Бухучет прощения долга — ндс

Сегодня вы можете ознакомиться со статьей на тему: "Бухучет прощения долга — ндс" с комментариями профессионалов и списком дополнительных источников. Если возникнут вопросы, то задавайте их нашему дежурному юристу.

Упрощенная система налогообложения у должника при прощении долга

УСН и бухучет у должника при прощении долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг)

При прощении долга прекращается обязательство должника (покупателя, заказчика) перед кредитором (поставщиком, подрядчиком, исполнителем) (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Обязательство в результате прощения долга считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

УСН при прощении долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг)

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой товаров (работ, услуг) понимается прекращение обязательства покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На дату прощения долга задолженность должника по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) прекращается (погашается). Таким образом, на указанную дату выполняется одно из условий, необходимых для признания расходов на приобретение товаров (работ, услуг) и суммы «входного» НДС, относящегося к ним (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ): соответствующие затраты считаются оплаченными. Однако из разъяснений, приведенных в Письме Минфина России от 15.04.2011 N 03-11-06/2/57, следует иной вывод: должник не вправе учесть в расходах стоимость товаров (работ, услуг), задолженность по оплате которых прощена.

По мнению контролирующих органов (Письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/76, от 04.07.2008 N 03-03-06/1/385, УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121854), при прощении долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется. Несмотря на то что указанные Письма касаются организаций — плательщиков налога на прибыль, в данном случае они применимы и к организациям, применяющим УСН.

Сумма прощенного долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) включается в состав внереализационных доходов на дату прощения долга (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Бухучет при УСН при прощении долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг)

Кредиторская задолженность по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) отражается в учете должника на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

На дату прощения долга погашается кредиторская задолженность должника, при этом он признает прочий доход в сумме прощенного долга. Прекращение обязательства по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете должника отражается записью по дебету счета 60 (76) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Дебет Кредит Содержание операций
Получение товаров (принятие работ, услуг)
41

20 и др.)

60

(76)

Отражена задолженность по оплате товаров (работ, услуг) На дату прощения долга 60

(76)

91-1 Признан прочий доход в сумме прощенного долга

УСН и бухучет у должника при прощении долга по договору займа

При прощении долга прекращается обязательство должника-заемщика перед кредитором-заимодавцем (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Обязательство в результате прощения долга считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

УСН при прощении долга по договору займа

Денежные средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении заемщика при прощении долга, для целей налогообложения признаются безвозмездно полученным имуществом. Сумма прощенного долга признается в составе внереализационных доходов на дату прощения долга. Однако если заимодавцем является учредитель, доля которого в уставном капитале должника составляет более 50 процентов, то сумма прощенного им долга не учитывается в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 248, п. 8 ч. 2 ст. 250, пп. 11 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод следует, например, из Писем Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, от 19.10.2011 N 03-03-06/1/678, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652. Несмотря на то что указанные Письма касаются организаций — плательщиков налога на прибыль, в данном случае они применимы и к организациям, применяющим УСН.

О существующих точках зрения относительно того, подпадают ли под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные в результате прощения долга, см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль. В данном случае они применимы и к организациям, применяющим УСН.

На дату прощения долга должник-заемщик учитывает в составе расходов проценты, причитающиеся к уплате кредитору-заимодавцу на указанную дату, но не оплаченные ранее, поскольку на эту дату прекращается обязательство по их уплате (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако из Письма Минфина России от 15.04.2011 N 03-11-06/2/57, в котором рассмотрена ситуация, связанная с прощением долга по оплате стоимости приобретенных работ (услуг), следует, что сумма прощенного долга не учитывается в составе материальных расходов организации, применяющей УСН.

Следовательно, в случае включения в состав расходов для целей налогообложения процентов по договору займа высока вероятность возникновения споров.

Что касается кредиторской задолженности в сумме процентов по займу, прощенной должнику, то она включается в состав внереализационных доходов должника. При этом не имеет значения, является заимодавец учредителем или нет и какова его доля в уставном капитале должника. Это обусловлено тем, что при прощении долга по уплате процентов по займу отсутствует факт получения должником денежных средств и, соответственно, норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ к данным суммам не применяется (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Такое мнение выражено, в частности, в Письме Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367. Несмотря на то что указанное Письмо касается организаций — плательщиков налога на прибыль, в данном случае оно применимо и к организациям, применяющим УСН.

Бухучет при УСН при прощении долга по договору займа

Основная сумма обязательства по займу отражается заемщиком-должником как кредиторская задолженность на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (при получении займа на срок не более 12 месяцев) или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (при получении займа на срок более 12 месяцев) (п. 2 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов). Сумма процентов, причитающихся к уплате по договору займа, учитывается на счете 66 (67) обособленно (п. 4 ПБУ 15/2008). На дату прощения долга погашается кредиторская задолженность по договору займа (по основной сумме займа и по процентам, начисленным, но не уплаченным на эту дату), при этом должник признает прочий доход в сумме прощенного долга. Прекращение обязательства по возврату полученного займа и уплате процентов по нему отражается в бухгалтерском учете должника записью по дебету счета 66 (67) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

[1]

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 66 (67):

Читайте так же:  Дополнительный отпуск многодетным родителям

66-з (67-з) «Расчеты по основной сумме займа»;

66-п (67-п) «Расчеты по процентам по займу».

НДС при прощении долга

При прощении долга за поставленные товары (работы, услуги) ни у должника, ни у кредитора не возникает никаких налоговых последствий по НДС. При этом НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) должник может принять в общем порядке.

НДС при прощении долга у кредитора

Если вы простили своему покупателю (заказчику) долг по оплате реализованных ему товаров (работ, услуг), то для вас как для кредитора это не влечет каких-либо последствий по НДС.

Это связано с тем, что к моменту прощения долга налоговая база со стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) уже определена на дату отгрузки. Прощение долга (его части) не изменяет цену поставленных товаров (работ, услуг), и оснований для корректировки налоговой базы и исчисленной суммы НДС нет. При этом само прощение долга облагаемой НДС операцией не является (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

НДС при прощении долга у должника

Если вашей организации простили долг за приобретенные товары (работы, услуги), то сумму «входного» НДС по ним принимайте к вычету в общем порядке. Оплата товаров (работ, услуг) поставщику значения для применения вычета не имеет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Восстанавливать же НДС, ранее правомерно принятый к вычету, нужно только в тех случаях, которые указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом прощение долга к числу таких случаев не относится. Поэтому оснований для восстановления «входного» НДС в такой ситуации у должника нет.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности

Из статьи Вы узнаете:

1. Как документально оформить списание дебиторской и кредиторской задолженности.

2. Как отразить списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Особенности списания и включения в расходы безнадежной дебиторской задолженности.

Задолженность дебиторов и кредиторов, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, признаваемые безнадежными, подлежат обязательному списанию. В бухгалтерском учете своевременное списание безнадежной задолженности обеспечивает достоверность бухгалтерской отчетности, поскольку показатели дебиторской и кредиторской задолженности являются неотъемлемыми составляющими активов и пассивов организации. В налоговом учете посредством списания нереальных для взыскания долгов корректируется налоговая база, что влияет на правильность исчисления налогов. На первый взгляд списание задолженности не представляет собой больших сложностей, но это только на первый взгляд. Когда перед бухгалтером встает конкретная задача списать безнадежные долги, возникает множество вопросов: как оформить, как отразить в учете, как эта операция повлияет на расчет налога на прибыль, НДС, УСН и т.д. В этой статье предлагаю разобраться в этих и других практических аспектах списания дебиторской и кредиторской задолженности.

Документальное оформление списания безнадежной задолженности

В бухгалтерском учете безнадежная дебиторская и кредиторская задолженность списываются отдельно по каждому долгу (по каждому контрагенту, договору). При этом списание должно быть оформлено соответствующими документами (п. 77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н):

  • Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности (акт инвентаризации, справка к акту). Подробно порядок проведения и документального оформления инвентаризации задолженности рассмотрен в одной из предыдущих статей.
  • Приказ руководителя организации о списании задолженности. Приказ составляется в произвольной форме с указанием того, какая задолженность, в какой сумме и на каком основании должна быть списана.
  • Кроме того, по факту списания задолженности в бухгалтерском учете составляется бухгалтерская справка, которая служит подтверждением совершения данной операции.

В налоговом законодательстве требований к документальному оформлению списания дебиторской и кредиторской задолженности не содержится, главное условие – наличие оснований для признания такой задолженности в качестве безнадежной (договоры, товарные накладные, акты, выписки из ЕГРЮЛ по ликвидированным контрагентам и т.д.).

! Обратите внимание: При списании задолженности в связи с истечением срока исковой давности, списание для целей налогового учета должно производиться в том отчетном периоде, когда истек указанный срок, а не тогда, когда организация провела инвентаризацию и издала приказ (Письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38). Таким образом, своевременное проведение инвентаризации задолженности (не реже, чем на последнее число каждого отчетного периода по налогу на прибыль) в интересах самой организации, чтобы не вносить корректировки в сданные налоговые декларации, а также, чтобы данные о списании задолженности в налоговом и бухгалтерском учете совпадали.

Списание дебиторской задолженности

Отражение списания безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете во многом зависит от причины ее возникновения. Самыми распространенными являются задолженность покупателей за отгруженную, но не оплаченную продукцию (работы, услуги), и задолженность поставщиков по перечисленным авансам, не закрытым поставками. Давайте посмотрим, как влияет списание долгов дебиторов на расчет налога на прибыль, НДС и УСН:

Природа возникновения задолженности

Налог на прибыль НДС

Как видно из таблицы, порядок включения списанной дебиторской задолженности в расходы при применении общей системы налогообложения зависит от того, создавала организация резерв по сомнительным долгам в налоговом учете или нет. Если резерв создавался, то безнадежная задолженность списывается за счет резерва, а не включается во внереализационные расходы. При этом в налоговом учете не имеет значения, участвовала такая задолженность при формировании резерва или нет.

Для целей бухгалтерского учета безнадежные долги дебиторов включаются в состав прочих расходов на дату проведения инвентаризации задолженности и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы». При этом задолженность, списанная в связи с неплатежеспособностью должника по истечении срока исковой давности, должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с целью отслеживания перспектив ее погашения.

Читайте так же:  С чего начать закрытие ип

В отличие от налогового учета, резерв по сомнительным долгам для бухгалтерских целей является на правом, а обязанностью организации при наличии сомнительной дебиторской задолженности. Поэтому если резерв по сомнительным долгам создавался, то безнадежная дебиторская задолженность списывается за счет него, а не относится на прочие расходы. Однако нужно помнить, что в бухгалтерском учете за счет резерва можно списать только ту задолженность, которая участвовала в его формировании.

Дебет Кредит Содержание операции

1. Если резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете не создавался или если дебиторская задолженность, подлежащая списанию, не участвовала в его формировании

91-2 62, 60, 76 и др. Списана на прочие расходы безнадежная дебиторская задолженность 007 Сумма списанной задолженности отражена за балансом

2. Если резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете создан и дебиторская задолженность, подлежащая списанию, принималась в расчет при его формировании

63 62, 60, 76 и др. Безнадежная дебиторская задолженность списана за счет резерва по сомнительным долгам 007 Сумма списанной задолженности отражена за балансом

Списание кредиторской задолженности

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, так же как и списание дебиторской задолженности, отражается в налоговом учете при применении общей системы налогообложения и УСН в зависимости от причины ее возникновения: задолженность по полученным, но не оплаченным, товарам (работам, услугам) или задолженность по полученным авансам от покупателей.

Природа возникновения задолженности Налог на прибыль НДС УСН
Задолженность поставщику за полученные товары, работы услуги Списанная задолженность включается во внереализационные доходы в полной сумме (с учетом НДС)
(п. 18 ст. 250 НК РФ)
НДС, ранее принятый к вычету (при оприходовании товаров, работ, услуг), не восстанавливается
(Письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503)
Списанная задолженность включается в доходы организации
(п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883)
Задолженность покупателю по полученному авансу (предоплате) Списанная задолженность включается во внереализационные доходы в полной сумме (с учетом НДС)
(п. 18 ст. 250 НК РФ)
НДС, уплаченный ранее с полученного аванса, не принимается к вычету
(Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635)
Списанная сумма задолженности не включается в доходы, поскольку ранее она уже была учтена (в момент оплаты от покупателя)
п. 1 ст. 346.17 НК РФ

! Обратите внимание: В налоговом учете включению в состав внереализационных доходов подлежит любая списанная кредиторская задолженность (в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям), за исключением задолженности (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

[2]

  • перед бюджетом по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов;
  • перед государственными внебюджетными фондами по уплате взносов, пеней и штрафов;
  • перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала организации (за исключением задолженности по уплате процентов по займам);
  • перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (за исключением задолженности по уплате процентов по займам);
  • перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы;
  • перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

В бухгалтерском учете списанная кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов организации и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Дебет Кредит Содержание операции
60, 62, 76 и др. 91-1 Списана на прочие доходы кредиторская задолженность

Сложные ситуации при списании дебиторской задолженности

Безнадежная дебиторская задолженность как мы выяснили, включается в расходы для целей налогообложения, поэтому к ее списанию нужно подходить с особым вниманием. Нередко у бухгалтера возникают сомнения по поводу «безнадежности» задолженности и правомерности отнесения ее на расходы. С наиболее частыми вопросами списания дебиторской задолженности предлагаю разобраться.

  1. Можно ли включить в расходы сумму задолженности с истекшим сроком исковой давности, если должник находится в процессе банкротства?

Согласно позиции Минфина РФ такая задолженность не включается во внереализационные расходы, если производство в отношении должника не завершено, а кредитор включен в реестр кредиторов. При этом не имеет значения срок истечения исковой давности. Списать дебиторскую задолженность налогоплательщик может только после признания судом должника банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ. (Письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, Письмо Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39363, Письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313)

  1. Можно ли учитывать в расходах сумму безнадежной задолженности, меры по взысканию которой не принимались?

В соответствии с судебными решениями и разъяснениями Минфина, безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности может быть включена в расходы для целей налогообложения, независимо от того, принимались меры по ее истребованию или нет. (Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2012 по делу № А40-85915/11-91-367, Письмо Минфина России от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124, Письмо Минфина России от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158)

  1. Включается ли в расходы сумма дебиторской задолженности, если должник признан недействующим юридическим лицом и исключен из ЕГРЮЛ по решению налогового органа (если в течение предыдущих двенадцати месяцев не сдавалась отчетность, не осуществлялись операции по расчетному счету)?

До 01.09.2014 – не включается, поскольку исключение должника из ЕГРЮЛ не является его ликвидацией и такое основание списания дебиторской задолженности не предусмотрено п. 2 ст. 266 НК РФ. (Письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556, Письмо Минфина России от 07.07.2008 № 03-03-06/1/309, Письмо Минфина России от 11.12.2012 № 03-03-06/1/649)

С 01.09.2014 – включается, так как с указанной даты вступил в силу Закон № 99-ФЗ от 05.05.2014, в соответствии с которым ГК РФ дополнен ст. 64.2. В соответствии с этой статьей исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ фактически приравнивается к его ликвидации.

  1. В какой момент дебиторская задолженность может быть списана на внереализационные расходы, если проводилась сверка расчетов с должником?
Читайте так же:  Бинарные опционы – преимущества и недостатки

Подписание акта сверки расчетов является основанием для прерывания срока исковой давности, поэтому дебиторская задолженность может быть списана и учтена в расходах только по прошествии трех лет с даты подписания последнего акта сверки расчетов. (Письмо ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955)

  1. Можно ли включить в расходы безнадежную дебиторскую задолженность, если имеется встречная кредиторская задолженность по данному контрагенту?

По данному вопросу позиция Минфина и судебных органов неоднозначна. Подробнее Вы можете прочитать в статье, посвященной вопросам определения сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности.

Итак, мы рассмотрели порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете. Еще раз хочу напомнить, что списание безнадежной задолженности является обязанностью организации и влияет как на показатели бухгалтерской отчетности, так и на расчет налогов. Поэтому проводить списание нереальных ко взысканию долгов контрагентов нужно своевременно и осмотрительно, в чем, надеюсь, Вам поможет материал этой статьи.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Законодательные и нормативные акты

1. Налоговый кодекс РФ

[3]

2. Гражданский кодекс РФ

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н

Видео (кликните для воспроизведения).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н

Как оформить прощение долга между юридическими лицами

Долг, сформированный между двумя юридическими лицами, может быть прощен при соблюдении норм гражданского и налогового законодательства. Согласие должника на проведение такой операции требуется не всегда. Процедура должна быть подтверждена документально.

Как оформить прощение долга между юридическими лицами

Положения ст. 415 ГК РФ наделяют кредитора полномочиями по прощению и списанию долгов в отношении должников из числа юридических лиц. Критерий правомерности операции – отсутствие фактов нарушения прав должника. Если вторая сторона имеет возражения в отношении прощения сумм задолженности, она должна уведомить об этом кредитора.

Датой прощения долга считается день получения должником от его кредитора письменного уведомления об амнистии конкретных обязательств. Другой вариант документального оформления сделки – составление двустороннего соглашения о прекращении задолженности. В соглашении надо указать такие сведения:

  • сумму накопленного долга, которую предполагается простить;
  • реквизиты договорной документации, в соответствии с которой появились финансовые обязательства кредитового свойства у одной сторон;
  • первичные документы, подтверждающие возникновение долга;
  • обстоятельства и условия, при которых долг будет считаться списанным.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Соглашение должно быть подкреплено всеми упомянутыми в его тексте документами (копиями договоров, первичных бланков).

Чтобы договор имел юридическую силу, в нем надо прописать информацию о кредиторе и должнике (наименования, реквизиты), предмете сделки, погашаемой сумме, отсутствии возражений сторон, экономическое обоснование необходимости такого шага. Последнее требование рекомендуется учитываться для того, чтобы предотвратить возможность трактовки сделки в качестве операции дарения.

В виде экономического обоснования может выступать получение материальных выгод от прощения долга:

  • должник обязуется предоставить скидку по последующим поставкам;
  • появление возможности заключения новых перспективных договоров о сотрудничестве между сторонами.

Соглашение о прощении всего долга или его части может быть частью разработанной предприятиями программы реструктуризации задолженности. Этот компромиссный вариант позволяет избежать перевода долга в категорию безнадежных.

КСТАТИ, для минимизации рисков возникновения споров с контролирующими органами договором прощения рекомендуется списывать не всю сумму имеющейся задолженности, а только ее часть.

В тексте соглашения можно указать, что сделка не является актом дарения, оставшуюся часть задолженности должник обязуется погасить в определенные сроки. Если имеются данные о том, что взыскание долга послужит причиной материальных убытков для кредитора, их надо озвучить в тексте соглашения.

ВАЖНО! В соглашении о прощении долга все формулировки должны быть предельно точными и ясными, чтобы предотвратить возможность их трактовки в пользу версии о дарении активов, что запрещено между юридическими лицами ст. 575 ГК РФ.

Дополнительным условием признания сделки действительной является наличие актуального акта сверки между заинтересованными лицами, подтверждающего сумму задолженности. Алгоритм действий кредитора:

  • оформление акта сверки с должником;
  • направление должнику уведомления о намерении простить ему весь долг или его часть;
  • ожидание возражений от второй стороны;
  • при отсутствии противоречий между участниками сделки осуществляется документальное оформление процедуры: составляется соглашение о прощении или дополнительное соглашение к действующему договору поставки или оказания услуг.

Налоговые последствия и налогообложение

После подписания обеими сторонами соглашения, аннулирующего долг, в учете кредитора делаются проводки по списанию задолженности на затраты. В налоговом учете ориентироваться надо на применяемый режим налогообложения.

Если кредитором используется метод начислений, то выручка признается без привязки к дате фактического получения дохода. При прощении долга возникает ситуация, когда выручка в целях налогообложения уже отражена в учете, товары отгружены, а задолженность за них аннулируется. Выручка в этом случае не подлежит корректировке. Если кредитор практикует применение кассового метода, то дата получения дохода и его признания в учете совпадают. Поэтому корректировки допускаются.

При заключении договора об аннуляции долга между юридическими лицами сумма погашаемой таким способом задолженности не должна признаваться просроченной. Вариантов ее списания несколько:

  • погашение из средств чистой прибыли;
  • списание на внереализационные расходы с целью уменьшения налогооблагаемой базы.

Первый метод исходит из позиции Минфина и налоговых структур о том, что такое списание долга не имеет признаков экономической обоснованности для признания в составе затрат в базе налогообложения для налога на прибыль. Контролирующие органы приравнивают сделку к операции по безвозмездной передаче. В отношении НДС прощение долга не оказывает никакого влияния. Должник при аннулировании долга отражает в учете внереализационные доходы.

Налогом на прибыль не надо облагать доходные поступления, которые были получены от учредителей или коммерческих организаций, у которых имеется доля в уставном капитале должника (от 50%). Норма закреплена ст. 251 НК РФ. В отношении имущества действует правило, по которому при прощении долга не происходит передача имущественных активов, должник получает только имущественное право. Чтобы доказать обратное, необходимо получить положительное решение судебного органа.

Читайте так же:  Зарплаты топ-менеджеров

Налоговые органы настаивают на том, что при прощении задолженности предприятие-должник фактически не несет никаких расходов. Обоснование – Определение КС РФ от 04.11.2004 г. Экономические потери кредитора от сделки по аннулированию долга обусловлены невозможностью скорректировать в меньшую сторону его налоговые обязательства с сумм, оплата за которые не поступила.

Бухгалтерский учет, проводки

По причине того что прощенная задолженность не должна учитываться при расчете налогооблагаемой базы, в бухгалтерском учете могут возникать постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами. Такие несоответствия необходимо показывать по Д99 и К68. Предприятия при прощении долга или его части могут использовать такие типовые корреспонденции:

  • Д62 – К90.1 – произошла фиксация факта реализации товарной продукции.
  • Д90.3 – К68 – произведено начисление НДС.
  • Д90.2 – К41 – отражено списание фактически сформированной себестоимости по отгруженной партии товаров.
  • Д51 – К62 – должник перевел часть суммы задолженности на счет поставщика.
  • Д91.2 – К62 – частичное или полное погашение долга в результате подписания соглашения о прощении задолженности.
  • Д99 – К68 – на основании справки-расчета показано постоянное налоговое обязательство.

Если кредиторская задолженность образовалась не за поставку товаров, а в результате предоставления заемных денежных средств, то обособленно надо учитывать сам заем и проценты по нему. При составлении соглашения о прощении долга рекомендуется уточнять, на какие именно суммы распространяется действие договора: только на заемные средства или на начисленные по ним проценты в том числе. Юридические лица могут оформлять соглашение на аннуляцию не самого долга, а процентов или пеней по нему.

При прощении процентов за пользование заемными ресурсами в бухгалтерском учете делается запись Д91.2 – К76 на сумму списываемых процентов. Налоговых последствий по НДС у обеих сторон не возникает, так как денежные займы не подлежат обложению этим видом налога. Прощенный долг в сумме процентных платежей не является расходной операцией (Письмо Минфина от 31.12.2008 г. №03-03-06/1/728). Но в бухгалтерском учете по ПБУ 18/02 эта операция влечет возникновение затрат. Корреспонденции прощения процентов по займу:

  • Д58.3 – К51 – выданы заемные средства;
  • Д76 – К91.1 – проводка ежемесячного начисления процентного вознаграждения с суммы долга;
  • Д51 – К58.3 – погашение основного долга;
  • Д91.2 – К76 – аннулируются процентные начисления, указанные в договоре прощения долга;
  • Д99 – К68 – в учете зафиксировано постоянное налоговое обязательство.

Бухучет прощения долга — НДС

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет ОСНО. Ранее по уплаченному поставщику авансу на основании полученного счета-фактуры был принят к вычету НДС.
Каким образом производится списание в бухгалтерском и налоговом учете дебиторской задолженности с истечением срока исковой давности, возникшей в связи с перечислением аванса поставщику?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. В рассматриваемой ситуации безопаснее восстановить принятую ранее к вычету сумму НДС с авансового счета-фактуры поставщика.
2. Если при списании дебиторской задолженности организация не будет восстанавливать НДС, то, признавая в налоговом учете во внереализационных расходах сумму дебиторской задолженности с учетом НДС, одновременно сумму НДС следует включить во внереализационные доходы.
3. Если организация примет решение о восстановлении НДС в связи со списанием дебиторской задолженности, то в бухгалтерском учете необходимо отразить восстановленную сумму НДС как задолженность перед бюджетом. В противном случае сумма НДС отражается в составе прочих доходов организации.
4. По истечении срока исковой давности сумма дебиторской задолженности поставщика в виде перечисленного ему аванса (безнадежный долг) признается у покупателя внереализационным расходом.

Обоснование вывода:
Общий срок исковой давности составляет три года. Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Восстановление НДС

Налог на прибыль

Бухгалтерский учет

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Бухучет прощения долга — НДС

Бухгалтера предприятий нередко встречаются со случаями преобразования и списания обязательств. Ситуации могут быть различными, и здесь важно уметь грамотно решать учетные и налоговые задачи. В данной статье мы расскажем, как вести бухучет прощения долга, и как списать задолженности в различных ситуациях — как быть со страховыми взносами, НДФЛ, налогом на прибыль, НДС.

В том случае, если продавец, который успел получить аванс под запланированную поставку товара от покупателя, не имеет в итоге возможности исполнить свои обязательства по отгрузке продукции, участники сделки зачастую договариваются о новации обязательства по поставке в заемное. Согласно соглашению, обязательство продавца прекращается, а сумма полученного им ранее аванса признается займом. Эти «заемные» средства будут возвращены покупателю, не получившему поставку, уже по договору займа. НДС уплачивать не требуется — положения НК РФ не предусматривают никакого порядка уплаты налога.

Важно! В сложившейся ситуации бухгалтеру непременно следует вести раздельный учет по договору поставки товара и по договору займа, поскольку имеют место быть 2 вида деятельности, один из который облагается НДС, а другой — не облагается.

И коммерческие, и бюджетные организации могут попасть в ситуацию, при которой необходимо будет учитывать понесенные убытки. Ущерб может быть причинен работником компании, покупателем, посетителем. Бухгалтеру предприятия в каждом из подобных случаев необходимо списать убытки от воровства и недостачи (по сути — оформить прощение долга) в целях налогового учета. Любые подобные убытки Налоговый кодекс позволяет включать в перечень внереализационных расходов. Но существует условие, без которого отнести убытки к расходам не получится — необходимо доказать, что виновные лица найдены не были. В противном случае, предполагается, что ущерб должен быть возмещен виновником, добровольно или в судебном порядке.

Читайте так же:  Что такое инвентаризационная стоимость квартиры и дома как и где узнать узнать инвентаризационную ст

Если сумма средств, выданная сотруднику предприятия, по договору признается займом, в тексте соглашения может быть предусмотрен пункт, согласно которому за пользование денежными средствами предусматривается уплата процентов. Как правило, речь идет о ежемесячной их уплате, но работодатель вправе утвердить и иные условия. В частности, заем может быть беспроцентный. И если имеет место быть именно беспроцентный заем или льготный (по низкой ставке), подчиненный получает финансовую выгоду. В связи с этим бухгалтер должен удержать с налог на доходы физических лиц по ставке 35%.

Случается, что на предприятии долг сотруднику прощают. Если беспроцентный заем работнику простили, у физического лица появляется доход (в размере займа или остатка не выплаченного долга). С этой суммы также необходимо удержать подоходный налог.

Теперь разберемся с тем, как установить точную дату, на которую физическим лицом был получен тот самый доход, поскольку это важно при учете НДФЛ. Именно на день получения выгоды требуется исчислять и удерживать налог. Для случая прощения долга (прекращения заемного обязательства) утверждены особые сроки получения дохода. В тот день, когда долг сотруднику прощается, и он прекращает быть должником и нести соответствующие обязательства, работник получает финансовую выгоду в форме экономии на затратах по выплате задолженности (и доход, сумму которого бухгалтер облагает подоходным налогом).

Важно! День получения дохода будет различным в ситуациях, когда между кредитором и заемщиком имеется зависимость.

Бухучет прощения долга — страховые взносы

Согласно тексту Определения ВС от 18.08.2015 № 306-КГ15-8237 и Письма Федеральной налоговой службы от 26.04.2017 № БС-4-11/8019, сумма «прощенной» задолженности работника не облагается страховыми взносами, как и выплаты по договору о предоставлении займа. Однако, злоупотреблять этим не следует — нельзя на регулярной основе выдавать подчиненным займы, после чего прощать им долги. В противном случае, налоговая служба будет расценивать подобные действия как способ поощрения за добросовестный труд.

Важно! Эксперты настоятельно рекомендуют выдавать займы подчиненным исключительно на продолжительное время. Хотя бы частично заем должен быть погашен, работнику следует вносить регулярные платежи. По прошествии нескольких месяцев оставшуюся часть задолженности можно простить.

Законодательное регулирование

Видео (кликните для воспроизведения).

Письмо Минфина от 20.10.2017 № 03-04-06/68917

О том, что списание недостачи предприятием не приводит к возникновению дохода у сотрудника, с суммы которого нужно было бы удерживать НДФЛ и страховые взносы Определение ВС от 18.08.2015 № 306-КГ15-8237 и Письмо Федеральной налоговой службы от 26.04.2017 № БС-4-11/8019

О необложении страховыми взносами выплат по договору займа и суммы «прощенного» долга

Типичные ошибки

Ошибка: Бухгалтер фирмы учел убытки от хищения во внереализационных расходах с целью снижения налоговой базы по налогу на прибыль. Виновные лица были найдены.

Комментарий: Единственным условием, при выполнении которого является возможным учесть убытки компании от хищений во внереализационных расходах с целью расчета налога на прибыль, является отсутствие виновных лиц (их не удалось установить). Если граждане, допустившие воровство, были найдены, учитывать убытки нельзя.

Ошибка: Сотрудник, вернувшийся из командировки, отчитался по расходам в бухгалтерии. Был обнаружен перерасчет средств, обоснованность которого не подтверждается документами. Работодатель не удержал из зарплаты работника недостающую сумму.

Комментарий: На то, чтобы получить средства от сотрудника в данной ситуации дается 1 месяц. Если в течение 30 дней не взыскать задолженность, долг считается прощенным. И тогда не удастся уйти от налоговых последствий.

Ответы на распространенные вопросы о том, как вести бухучет прощения долга в различных ситуациях

Вопрос №1: Может ли налоговая инспекции расценить прощение задолженности работнику как поощрение его за добросовестное выполнение трудовых обязанностей?

Ответ: Да, такое возможно. Но недопонимания и вытекающих из этого последствий можно избежать — необходимо иметь подтверждение тому, что прощение долга не связано с работой и результатами труда. Согласно Определению Верховного Суда от 18.08.2015 № 306-КГ 15-8237. Чтобы не было проблем, важно соблюдать следующие условия:

  • Прощение долга не должно быть предусмотрено системой оплаты труда работодателя.
  • Долги не должны прощаться сотрудникам регулярно.
  • Прощение долга не должно рассматриваться как компенсация или стимулирующая выплата.
  • Долг не должен прощаться сотрудникам определенной квалификации или работникам, которые выполняют больше работы, определенные виды работ и т.д.
  • Прощение долга не должно стать способом компенсировать подчиненному затраты, связанные с должностными обязанностями.

Вопрос №2: У нас на предприятии (розничный магазин), если случается кража, частично убытки компании компенсируют охранники, допустившие воровство. Если работодатель однажды отказался взыскивать с сотрудника сумму средств в счет возникшей недостачи, будет ли эта сумма признана экономической выгодой работника? Бухгалтеру нужно удерживать НДФЛ?

Ответ: Нет. Доход сотрудника — это финансовая выгода, выраженная в натуральной или денежной форме. В данном случае экономической выгоды не возникает, сотрудник не получает дохода. Соответственно, НДФЛ и страховые взносы с суммы прощенного долга не уплачиваются.

Источники


  1. Хропанюк, Валентин Теория государства и права / Валентин Хропанюк. — М.: Димов, Ткачев, Дабахов, 1996. — 384 c.

  2. Курскова Г. Ю. Политический режим Российской Федерации. Теоретико-правовой аспект; Юнити-Дана, Закон и право — Москва, 2008. — 296 c.

  3. Ганапольский Правосудие для дураков, или Самые невероятные судебные иски и решения / Ганапольский, Матвей. — М.: АСТ, 2017. — 416 c.
  4. Научно-практический комментарий к Федеральному закону от 31 мая 2002 г. №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (постатейный); Юркомпани — М., 2012. — 520 c.
  5. Астахов, Павел Правописные истины, или Левосудие для всех / Павел Астахов. — М.: Эксмо, 2016. — 368 c.
Бухучет прощения долга — ндс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here