Что подразумевается под консультационными услугами

Консалтинговые услуги: от классификации до анализа рынка

Профессионально выполненные консалтинговые услуги дают возможность компании заказчика добиться роста до 50% по маржинальной прибыли!

Услуги финансового аудита призваны помочь:

• выявить ошибки и недочеты в деятельности фирмы;
• оптимизировать расходы;
• повысить эффективность рабочего процесса;
• выявить соответствие текущей деятельности законодательству

Выбрать подходящие услуги.

Услуги по налоговому консалтингу — оптимальный способ получить эффективные и комплексные решения по всем вопросам, касающимся налогообложения.

Хотите добиться повышения продаж, улучшить работу менеджмента, грамотно выстроить маркетинговую стратегию?

Управленческое консультирование дает ответы на ключевые вопросы по эффективному управлению компанией, мотивации персонала, развитию топ-менеджмента, обучению руководителей и другим моментам деятельности фирмы.

Услуги оценки активов помогут получить точное представление о капитализации компании, решить вопросы по реорганизации фирмы, привлечению инвесторов, построению эффективного бизнес-плана и другие вопросы.

Многие компании стремятся к устойчивому развитию даже в период кризиса, но не всегда для решения бизнес-задач хватает внутренних ресурсов. Чтобы получить максимальную выгоду от инвестиций в развитие, собственники обращаются за профессиональной помощью в компании, предоставляющие консалтинговые услуги. Но как разобраться во множестве предложений? Как найти ту организацию, в которой предложат решение ваших проблем и не запросят за работу половину бюджета вашей компании?

Что такое консалтинговые услуги и когда они нужны

В условиях конкурентного рынка даже сильные и развитые компании зачастую испытывают трудности, которые могут быть вызваны как внешними, так и внутренними обстоятельствами. Колебания курсов валют и цен на сырье, появление новых законов и подзаконных актов, изменение государственной политики в отношении какой-либо сферы экономики, а также решения, принимаемые на международной арене, могут оказать влияние на многие процессы в бизнесе. Ситуацию дисбаланса в компании могут создать и напряженные отношения между подчиненными, топ-менеджерами, стейкхолдерами, и приход нового руководства, партнеров и/или подрядчиков. Когда все эти проблемы фирма не может решить своими силами, выход из ситуации — обращение к профессиональным консультантам.

Однако компании прибегают к услугам консультантов не только при возникновении проблем, но и тогда, когда возникает необходимость ускорить темпы роста, оптимизировать издержки, отрегулировать управленческий аппарат. Кроме того, услугами консалтинга пользуются в рамках имиджевой политики — проводится аудиторская проверка, а результаты публикуются в открытом доступе.

Отметим, что консалтинговые организации предлагают как готовые решения для бизнеса, так и те, что разрабатываются вместе с клиентом в индивидуальном порядке. Процесс оказания услуг начинается с диагностики состояния компании, определения узких мест. Затем следует этап создания решения и внедрения его в фирму. Заканчивается проект оценкой эффективности решения, подсчетом ROI и прочих результатов.

Стоит сказать, что алгоритм оказания услуги во многом зависит от предмета консалтинга и реализуемого подхода. В соответствии с этим консалтинг можно разделить на несколько групп.

Классификация консалтинговых услуг

Консалтинговые услуги классифицируются двумя способами. Выделяют попредметную классификацию (в зависимости от предмета консультирования) и методологическую (в зависимости от метода консультирования). Попредметная классификация используется в клиентской среде, по ней консалтинг разделяется на три вида менеджмента: общий, финансовый и производственный. Методологическая классификация используется самими консультантами, она разделяет консультирование на экспертное, процессное и обучающее. Существует и гибридная классификация, объединяющая два вышеуказанных способа.

По европейскому справочнику ФЕАКО:

[1]

• общее управление — это проведение оценочных мероприятий, построение организационной структуры, вывод компании из кризисной ситуации, возможен поиск новых партнеров;
• администрирование — приведение в порядок документооборота, офис-менеджмент и контроль прочих внутренних организационных моментов;
• финансовое управление — это контроль налогообложения и финансовых резервов, снижение себестоимости и увеличение прибыли;
• управление кадрами (HR-менеджмент) — кадровый консалтинг (помощь в поиске и отборе персонала), формирование корпоративной культуры, создание программы поощрений, проведение тренингов;
• анализ конъюнктуры рынка — исследование рынка и адаптация компании под рыночные стандарты (корректировка ценообразования, модернизация продукции и др.);
• производство — ускорение производственного цикла и повышение производительности компании, автоматизация производства, промышленный инжиниринг;
• информационная технология — разработка, восстановление и аудит информационных систем компании;
• специализированные услуги — инженерный, экологический, юридический, информационный консалтинг, консалтинг по телекоммуникациям, по управлению электроэнергетикой, консалтинг в государственном секторе.

В зависимости от конъюнктуры рынка, экономической ситуации и множества других факторов в той или иной стране развит «свой» сегмент консалтинговых услуг.

Мировой рынок консалтинга

В настоящее время в большинстве стран мира консалтинговые услуги повсеместно набирают популярность. В 2015 году объем мирового рынка составил 245 млрд долларов, продемонстрировав прирост почти на 5% по сравнению с 2014 годом. Лидер отрасли — IТ-консалтинг — оборот которого в 2015 году составил 50 млрд долларов. Этот вид консультирования наиболее популярен в США и в Западной Европе. В Восточной же Европе первое место занимает операционный консалтинг. По мнению специалистов, такая дифференциация предпочтений может быть обусловлена менталитетом и национальной бизнес-моделью. Запад привык ориентироваться на завтрашний день, инвестировать в будущее, в то время как бизнес в странах Центральной и Восточной Европы стремится укрепить свои позиции на рынке здесь и сейчас. Кроме вышеперечисленных регионов, консалтинговые услуги имеют очень высокий уровень популярности в странах со сверхразвитой экономикой — это Япония и Сингапур. Приток инвесторов-нерезидентов со всего мира, зашкаливающие темпы роста непроизводственной сферы и многие другие экономические факторы являются причинами растущего оборота рынка консалтинговых услуг в этих странах.

Российский рынок консалтинговых услуг

Ситуация на отечественном рынке несколько отличается от общемировой (что объясняется сложной экономической обстановкой). В данный момент востребованность консалтинговых услуг на российском рынке падает. Согласно рэнкингу RAEX («Эксперт РА»), прирост выручки консалтинговых компании в 2015 году составил всего 7% против 9% в 2014 году и 14% в 2013 году, при этом совокупный доход снизился на 33%. Суммарный объем рынка консалтинга в 2015 году составил 126 млрд рублей против 116,4 млрд рублей в 2014 году.

В настоящее время российский аудиторско-консалтинговый рынок характеризуется нарастающей дифференциацией услуг и повышением их качества, предъявлением более жестких требований к компании-поставщику, учащением проверок со стороны Росфиннадзора. Следует отметить стабилизацию стоимости услуг, незначительное снижение доли прибыли от аудита и рост спроса на неаудиторские, в частности консалтинговые, услуги.

Самым востребованным видом консалтинговых услуг в России, как и в большинстве западных стран, является IТ-консалтинг, на долю которого пришлось 59% от прибыли всех участников рэнкинга RAEX в 2015 году. На втором месте по популярности — финансовый консалтинг, получивший 18% от общей выручки. Третье место делят налоговый и юридический консалтинг — 12% дохода совместно. Отметим, что наибольшие темпы роста выручки в 2015 году — 12% — продемонстрировал консалтинг в области производства товаров и услуг. В этом сегменте наибольшим спросом пользуются услуги стоимостного и технологического консалтинга, связанные с контролем и снижением рисков и издержек в инвестпроектах, с внедрением технологий бережливого производства, с импортозамещением.

Тяжелые времена (что также объяснимо) переживают стратегический и маркетинговый консалтинг. По данным RAEX, выручка этих отраслей «упала» на 3%. Такая тенденция может объясняться отсутствием свободных средств для инвестирования в продвижение, а также сложностью создания верных решений в этой области в период экономической нестабильности.

Лидером российского рынка среди консалтинговых компаний является «ЛАНИТ», заработавший в 2015 году 11 768 590 рублей, что, однако, на 7,1% меньше чем в 2014 году. Это один из крупнейших игроков отечественного рынка, в компании работают более 1500 консультантов. Второе место, как и в 2014 году, занимает «Компьюлинк», заработавший 8 536 196 рублей, что на 6,4% больше показателей прошлого года. На третьем месте — «КРОК» с выручкой более 7 140 692 рублей и ростом в 8,2% в сравнении с 2014 годом. Лидером в области финансового и налогового консультирования, как и в прошлом году, стал «Интерком-Аудит» — 1 021 664 и 967 841 рублей соответственно, в юридическом консалтинге больше всего в 2015 году заработал КСК групп — 666 115 рублей.

Самым главным заказчиком на рынке аудиторско-консалтинговых услуг остается государство. В 2015 году, несмотря на кризисную ситуацию, продолжилась разработка региональных и муниципальных проектов, предусмотренных Законом «О стратегическом планировании в РФ». Это дало обширную почву для работы консалтинговых компаний. Кроме того, консультирование востребовано госзаказчиками в рамках государственно-частного партнерства (ГЧП), например, в строительстве автомагистралей и других объектов инфраструктуры, в сфере ЖКХ, ОПК и других.

Во сколько же обходятся отечественным компаниям услуги профессиональных консультантов?

Цены на консалтинговые услуги

Консалтинговая услуга — продукт интеллектуальной деятельности, поэтому определить ее стоимость довольно сложно. Каждая компания сама выбирает параметры ценообразования, например, интеллектуальные издержки, уровень полезности услуги и ее качество, сложность поставленной задачи, затраченное консультантом и клиентом время. Также на формирование цены влияют внешние факторы, такие как показатели спроса и предложения, уровень конкуренции, государственная политика в отношении данной сферы.

Стоимость различных консалтинговых услуг зачастую обсуждается с каждым клиентом индивидуально, все зависит от длительности контракта и специфики поставленной задачи. Оплата возможна как в рамках абонентского обслуживания (ежемесячные выплаты), так и единым траншем за задачу в целом (с разбивкой на авансовый платеж и итоговый платеж после выполнения работ).

Консалтинговые услуги — это не только решение проблем, которые могут возникнуть в бизнесе в связи с внешними или внутренними факторами. Это способ улучшить имидж, наладить внутреннюю коммуникацию в компании, найти новых партнеров и инвесторов, а также создать благоприятную обстановку для развития. Доверить финансовые, юридические, управленческие и другие аспекты, требующие высочайшего профессионализма, в руки квалифицированных специалистов — верный способ добиться максимальной прибыли.

Аудиторско-консалтинговые услуги в Москве

В данный момент рынок аудиторско-консалтинговых услуг в России хоть и медленно, но развивается — растет качество услуг и их ценовое разнообразие. Это облегчает выбор консалтинговой компании, однако не делает эту задачу простой. При прочих равных стоит обратить внимание на подход консалтинговой компании к покупателям своих услуг, ведь сотрудничество с консультантами — это не только деловая, но и межличностная коммуникация. Рекомендуем обратить внимание на компанию КСК групп, которая называет клиентоориентированность одним из главных своих преимуществ. Дружественное отношение, внимательность к просьбам и готовность вести диалог на равных выделяют эту компанию среди конкурентов. КСК групп предоставляет полный спектр услуг: аудит, налоговое и правовое консультирование, оценка, консалтинг в области маркетинга и продаж, привлечение финансирования, международное структурирование, автоматизация, управленческий и строительный консалтинг. Стоимость аудиторско-консалтинговых услуг варьируется, но всегда остается в рамках рыночной адекватности, что делает КСК групп подходящим вариантом для малого и среднего бизнеса с оборотом от 500 млн рублей в год.

Ко­неч­но, об­ра­щать вни­ма­ние при вы­бо­ре кон­сал­тин­го­вой ком­па­нии на ее учас­тие в раз­лич­ных рей­тин­гах и рэн­кин­гах мож­но и нуж­но. Од­на­ко в сфе­ре рос­сий­ско­го биз­не­са до сих пор са­мой луч­шей ре­ко­мен­да­ци­ей для ком­па­нии яв­ля­ет­ся… уст­ная. Да-да, са­ра­фан­ное ра­дио сре­ди биз­нес­ме­нов раз­ви­то не мень­ше, а воз­мож­но, и боль­ше, чем в дру­гих об­лас­тях. И это впол­не объ­яс­ни­мо: ког­да речь идет о боль­ших день­гах, лю­ди очень ос­то­рож­ны и по­слу­ша­ют, ско­рее сво­е­го, зна­ко­мо­го, чем мне­ние пусть ком­пе­тент­ных, но сто­рон­них спе­ци­а­лис­тов.

Что подразумевается под консультационными услугами?

услуги консультационные банковские — Услуги, оказываемые банком своим клиентам в вопросах эффективности помещения капиталов в финансовые активы, планирования прибыли клиентов. Информационной основой оказания консультационных услуг является внутренняя система информации банка. Услуги … Справочник технического переводчика

услуги консультационные управленческие — Консультационные услуги, оказываемые различным организациям общественными бухгалтерами, консультационными и аудиторскими фирмами, для совершенствования управления организацией, предприятием. [http://www.lexikon.ru/dict/buh/index.html] Тематики… … Справочник технического переводчика

УСЛУГИ, КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ БАНКОВСКИЕ — услуги, оказываемые банком своим клиентам в вопросах эффективности помещения капиталов в финансовые активы, планирования прибыли клиентов. Информационной основой оказания консультационных услуг является внутренняя система информации банка. Услуги … Большой бухгалтерский словарь

УСЛУГИ, КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ БАНКОВСКИЕ — услуги, оказываемые банком своим клиентам в вопросах эффективности помещения капиталов в финансовые активы, планирования прибыли клиентов. Информационной основой оказания консультационных услуг является внутренняя система информации банка. Услуги … Большой экономический словарь

УСЛУГИ, КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ — консультационные услуги, оказываемые различным организациям общественными бухгалтерами, консультационными и аудиторскими фирмами, для совершенствования управления организацией, предприятием … Большой бухгалтерский словарь

УСЛУГИ, КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ — консультационные услуги, оказываемые различным организациям общественными бухгалтерами, консультационными и аудиторскими фирмами, для совершенствования управления организацией, предприятием … Большой экономический словарь

услуги инженерно-консультационные — Оказание услуг, обеспечивающих интеллектуальный вклад при реализации проекта и имеющие целью достижение оптимальных показателей объекта (качества, сроков, стоимости и т. д.). Важнейшими из них являются: проведение технико экономических… … Справочник технического переводчика

услуги — Работа, выполняемая на заказ и неприводящая к созданию самостоятельного продукта, товара, в частности, услуги: транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической или тепловой энергии; по сдаче имущества в… … Справочник технического переводчика

Услуги инжиниринговые — инженерно консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

УСЛУГИ КОНСАЛТИНГОВЫЕ — научно консультационные УСЛУГИ предприятиям и организациям, включающие устные и письменные консультации, разработку методических рекомендаций, пособий, подготовку аналитических материалов,проведение научно исследовательских работ, организацию… … Финансовый словарь

Что подразумевают собой договоры в сфере оказания консультационных услуг по юридическим вопросам наследства, жилищных вопросах и раздела имущества ?

Серьезные изменения в экономике порождают многообразие договоров в гражданском обороте, особенно в сфере оказания консультационных услуг. На сегодняшний день практически не существует ни одной сферы деятельности, где невозможна квалифицированная юридическая консультация по вопросам наследства, имущества, прав, ответственности, поэтому их объективная актуальность является важным условием совершенствования данного направления деятельности и активизации теоритических, экономических и научных исследований.

Консультация – правовая или юридическая услуга?

Гражданское законодательство указывает на существование непоименованных договоров, суть которых выражается в возможности заключения документов и соглашений, как предусмотренных, так и непредусмотренных правовыми актами. Вопрос о сущности непоименованного договора освещается законодателем в выражении «не предусматривающийся законом или другими регламентирующими актами», из чего можно сделать вывод, что признаком такого соглашения является незакрепленность в действующем законодательстве.
Основной деятельностью юридических фирм по правовым вопросам является:

• Консультация адвокат и юриста по жилищным вопросам и другим правовым делам;
• Подготовка учредительных документов, помощь в регистрации новых юридических лиц;
• Обслуживание коммерческих структур и индивидуальных предпринимателей;
• Внесение в учредительные документы изменений;
• Ведение гражданских дел в судах общей юрисдикции, арбитражных и третейских судах;
• Правовая экспертиза документов разного рода.

В официальных документах и юридической литературе такие понятия, как «правовые и юридические услуги» означают одно и то же. Однако некоторые авторы говорят о том, что под юридическими услугами необходимо понимать обязательства, возникающие из договоров комиссии, поручения, агентирования, коммерческой концессии и доверительного управления, особенностью которых является присутствие посредника, действующего от чужого или своего имени, но в интересах третьих лиц.
Эксперты утверждают, что нужно разграничивать рассматриваемые услуги от работ юридического характера, среди которых, например, помощь и консультация по вопросам наследства. Перечень видов правовой помощи очень широк, но наиболее характерными для них являются следующие:

• Подготовка правовых заключений по главным направлениям деятельности;

• Составление договоров и сопровождение сделок;
• Участие в проведении переговоров с контрагентами клиента.

Другие аналитики утверждают, что юридические компании оказывают гражданам и организациям следующие правовые услуги:

• Развод через суд раздел имущества и разъяснения по юридическим вопросам;
• Устные и письменные справки по законодательству;
• Составление заявлений, жалоб и другим документов правового характера;
• Разработка уставов юридических лиц;
• Составление проектов, правовое обслуживание коммерческих операций.

Многие эксперты говорят, что под правовыми услугами следует называть только те, при оказании которых действия одного специалиста приводят к возникновению обязанностей, новых прав у третьего. В то время, как юридические услуги – это консультационные по правовым вопросам.

Признаком услуг, имеющим юридический характер, является приобретение заказчиком прав или обязанностей. В некоторых случаях правовые услуги обладают качествами юридического характера – их оказание приводит к приобретению новых обязанностей. В тоже время, юридические услуги – не всегда правовые. Соответственно, юридические (правовые) услуги и оказание помощи юридического характера не соотносятся друг с другом, как вид. Хотя и это противоречиво из-за отождествления юридических и правовых услуг, хотя они и представлены, как синонимы. Главной особенностью правовых услуг является то, что они направлены на совершение действие фактического характера, без возникновения у исполнителя обязанности по совершению юридически значимых действий. Как следствие, при оказании правовых услуг оказываются действия именно фактического, а не юридического характера, так как договор не порождает обязательств по совершению каких-либо важных юридических мероприятий. То есть, влекущих за собой появление, изменение или прекращение прав и обязанностей.

Исходя из вышеизложенного правовые услуги выделяются в следующие группы:

• Услуги, не связанные с выполнением юридических действий – например, устная и письменная консультация по правовым вопросам;
• Услуги, связанные с выполнением юридических действий — например, представление интересов в суде.

И это не правовые, а юридические услуги. Таким образом, правовые услуги являются разновидностью консультационных, состоящих из действий фактического характера, для которых необходимы знания в области права и юриспруденции.

Учет расходов на консультационные (информационные) услуги

Теперь рассмотрим, как отражаются в учете расходы на такие услуги. Сразу отметим, что порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на консульта­ционные (информационные) услуги зависит от характера услуг, причин, вызвавших необходимость их получения, и связи услуг с другими объектами учета.

Общероссийский классификатор видов экономи­ческой деятельности ОК 029-2001, утвержденный По­становлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-1, содержит большой перечень услуг, которые квалифицируются как консультационные или инфор­мационные. Например, 67.13.4 Консультирование по вопросам финансового посредничества; 72.2 Разра­ботка программного обеспечения и консультирова­ние в этой области; 74.1 Деятельность в области пра­ва, бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам коммерческой деятельности; 74.14 Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления и т. д.

Расходы на консультационные (информационные) ус­луги общего характера (не связанные с приобретением нематериальных активов, основных средств, материаль­но-производственных запасов, финансовых вложений и других активов организации) в бухгалтерском учете вклю­чаются в состав расходов по обычным видам деятельно­сти (п. 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализа­цией продукции (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), являются ко­свенными расходами (ст. 318 НК РФ) и признаются в сле­дующем порядке:

[2]

• при методе начисления — в том периоде, когда та­кие услуги были оказаны, то есть между исполнителем и заказчиком консультационных (информационных) услуг был подписан акт приемки-передачи услуг (работ) (см. п. 2 ст. 272 НК РФ);

• при кассовом методе — в том периоде, когда пред­приятие оплатило такие услуги (см. п. 3 ст. 273 НК РФ).

В бухгалтерском учете ООО «Мир» вышеуказанная операция должна быть отражена следующим образом:

Д-т сч. 44 К-т сч. 76 — 3000 руб. — отражены расходы на консультационные (информационные) услуги

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 — 540 руб. — учтен НДС по услугам, вы­полненным специализированной организацией

Д-т сч. 09 К-т сч. 68 — 720 руб. (3000 руб. х 24%) — отра­жен отложенный налоговый актив

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 3540 руб. — перечислены денежные средства за оказанные ООО «Мир» консультационные (информационные) услуги

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 540 руб. — принят к зачету НДС, ра­нее уплаченный агентству за консультационные (инфор­мационные) услуги

Д-т сч. 68 К-т сч. 09 — 720 руб. — списан отложенный на­логовый актив.

Что касается организаций, которые в настоящее вре­мя применяют упрощенную систему налогообложения, то они не вправе уменьшить полученные доходы на расходы на оплату консультационных (информацион­ных) услуг при определении объекта налогообложения по единому налогу, так как в перечне расходов, устано­вленном ст. 346.16 НК РФ, на которые они могут умень­шить сумму полученных доходов при определении на­логовой базы по единому налогу, уплачиваемому в свя­зи с применением упрощенной системы налогообложе­ния, такие расходы не поименованы. В то же время подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на оплату аудиторских услуг. Указанные расходы принима­ются с учетом положений ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»(с учетом изменений и дополнений). Данным Законом, в частности, установлено, что аудиторской деятельно­стью признается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансо­вой (бухгалтерской) отчетности организаций и индиви­дуальных предпринимателей и оказанию сопутствую­щих аудиту услуг.

Следовательно, по мнению автора, расходы, связан­ные с оплатой консультационных услуг (по вопросам на­логового, финансового, бухгалтерского, правового, упра­вленческого консультирования), с постановкой, восстано­влением и ведением бухгалтерского учета, составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также других сопутствующих аудиту услуг, могут быть учтены при исчис­лении налоговой базы единого налога при условии, если такие услуги оказаны хозяйствующими субъектами (ауди­торскими организациями, индивидуальными аудитора­ми), имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности (см. также Письмо Минфина России от 06.07.2005 №03-11-04/2/15).

В налоговом учете они, так же как и в бухгалтерском учете, включаются в первоначальную стоимость приобре­таемого актива (см. п. 1 ст. 257 НК РФ).

В бухгалтерском учете ООО «Мир» вышеуказанные операции должны быть отражены следующим образом:

. 08 К-т сч . 76 — 1000 руб. — отражены расходы на информационные услуги

Д—тсч. 19 К—тсч. 76— 180 руб. — учтена сумма НДС, предъ­явленная агентством за предоставленную информацию о производителях программного обеспечения

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 30 000 руб. — отражены расходы на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 5400 руб. — учтена сумма НДС, предъявленная разработчиком программного обеспече­ния

Д-т сч

. 60 К-т сч . 51 — 35 400 руб. — отражена оплата раз­работчику программного обеспечения

Д-т сч

. 76 К-т сч . 51 — 1180 руб. — перечислены денежные средства агентству

Д-т сч

. 04 К-т сч . 08 — 31 000 руб. — принят к учету объект нематериальных активов

Д-т сч

. 68 К-т сч . 19 — 5400 руб. — принят к зачету НДС по приобретенному объекту НМА

Д-т сч

. 68 К-т сч . 19 —180 руб. — принят к зачету НДС, ранее уплаченный агентству за информационные услу­ги.

Д

— т сч . 08 К-т сч . 60 — 100 000 руб. — отражена стоимость металлообрабатывающего станка

Д

— т сч . 19 К-т сч . 60 — 18 000 руб. — учтена сумма НДС, предъявленная ООО «Станки и оборудование» за постав­ленный металлообрабатывающий станок

Д

— т сч . 08 К-т сч . 60 — 3000 руб. — отражена стоимость консультационных услуг

Д

— т сч . 19 К-т сч . 60 — 540 руб. — учтена сумма НДС, предъ­явленная ООО «Станки и оборудование» за консультаци­онные услуги

Д

— т сч . 60 К-т сч . 51 — 121 540 руб. — отражена оплата ООО «Станки и оборудование» за поставленный ООО «Мир» металлообрабатывающий станок и оказанные консультационные услуги

Д

— т сч . 01 К-т сч . 08 — 103 000 руб. — металлообрабатыва­ющий станок введен в эксплуатацию

Д

— т сч . 68 К-т сч . 19 — 18 000 руб. — принят к зачету НДС по приобретенному ОС

— т сч . 68 К-т сч . 19 — 540 руб. — принят к зачету НДС, ра­нее уплаченный поставщику за оказанные консультацион­ные услуги.

Отметим, что в рассматриваемой нами ситуации суммы НДС, которые относятся к стоимости основного средства, требующего монтажа, и к консультационным (информа­ционным) услугам, оказанным поставщиком оборудова­ния, будут приняты ООО «Мир» к вычету в следующем месяце после ввода объекта ОС в эксплуатацию (п. 5 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете организации расходы на кон­сультационные (информационные) услуги, связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложе­ний, выполненные сторонними организациями, включа­ются либо в фактическую себестоимость (первоначаль­ную стоимость) приобретаемых ею активов, либо включа­ются в состав операционных расходов текущего периода, если организация получала консультации по вопросам финансовых вложений, но сами эти вложения так и не произвела. Напомним, что подобная норма определена в п. 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»(утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 12бн). В налоговом учете расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включаются в цену приобретения ценных бумаг, однако учесть их можно только при реализации (выбытии) цен­ных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ).

В бухгалтерском учете ООО «Мир» вышеуказанные операции должны быть отражены следующим образом:

Д-т сч

. 76 К-т сч . 51 — 100 000 руб. (100 шт. х 1000 руб.) — отражено перечисление денежных средств за акции ОАО «ГУМ»

Д-т сч

. 76 К-т сч . 51 — 3540 руб. — отражено перечисление денежных средств за консультационные услуги, непосред­ственно связанные с приобретением данных ценных бу­маг

Д-т сч

. 58 К-т сч . 76 — 103 540 руб. (100 000 руб. + 3540 руб.) — ценные бумаги приняты к учету в сумме фактиче­ских затрат на их приобретение.

Как вы заметили, суммы НДС, уплаченные консультан­ту за услуги, к вычету не принимаются, поскольку опера­ции, связанные с обращением ценных бумаг, НДС не об­лагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), соответственно при­обретенные организацией акции не могут быть использо­ваны при производстве и реализации товаров (работ, ус­луг) или иных операций, признаваемых объектом обло­жения НДС. Суммы НДС включены в стоимость их приоб­ретения. По мнению автора, в данном случае организа­ция может не выделять уплаченный консультанту НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», а списать его в составе сумм, непосредственно связанных с приоб­ретением данных ценных бумаг.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» вышеуказанные операции должны быть отражены следующим образом:

Д-т сч

. 97 К-т сч . 76 — 3000 руб. — расходы на консульта­ционные (информационные) услуги отражены как расхо­ды будущих периодов

Д-т сч

. 19 К-т сч . 76 — 540 руб. — учтен НДС по консульта­ционным (информационным) услугам

Д-т сч

. 76 К-т сч . 51 — 3540 руб. — отражена оплата кон­сультационных (информационных) услуг

Д-т сч

. 91 К-т сч . 97 — 3000 руб. — расходы на консульта­ционные (информационные) услуги отражены в составе операционных расходов

Д-т сч

. 91 К-т сч . 19 — 540 руб. — ранее уплаченный инве­стиционной компании НДС, отражен в составе операци­онных расходов.

В налоговом учете вышеуказанные расходы ООО «Мир», по мнению автора, должно учесть как расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль (см. п. 1 ст. 252 НК РФ), так как они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

В заключение приведем вкратце некоторые решения арбитражных судов по рассматриваемой нами теме:

Постановление ФАС Московского округа от 22.04.2005, 18.04.2005 №КА—А41/2986-05 (в целях налогообложения по налогу на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические и информационные услуги, расходы на кон­сультационные и иные аналогичные услуги, расходы на аудиторские услуги);

Постановление ФАС Восточно—Сибирского округа от 15.02.2005 №АЗЗ-8934/04-СЗ—Ф02-128/05-С1, АЗЗ-8934/04-СЗ—Ф02-358/05-С1 (суд правомерно частично отказал в признании недействительным постановления налогового органа о начислении НДС, налога на прибыль, пеней и штрафа, поскольку заявителем не доказан как факт ока­зания ему консультационных услуг, так и производствен­ная направленность и экономическая обоснованность произведенных расходов);

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.08.2004 №Ф03-А59/04-2/1957 (расходы, связанные с проведением научно-исследовательских работ, а также затраты, связанные с оплатой консультационных и инфор­мационных услуг, не подтвержденные документально, не могут быть отнесены на себестоимость продукции);

Постановление ФАС Уральского округа от 07.02.2005 №Ф09-119/05-АК (суд исходил из правомерности вклю­чения налогоплательщиком спорной суммы в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, как затраты на консультационные и информационные услуги).

Ознакомившись с ними, вы узнаете, что организация, которая правильно отражает расходы на консультаци­онные услуги и имеет документы, подтверждающие их связь с производственной деятельностью, всегда выиг­рает в споре с налоговой инспекцией, а налогоплатель­щик, который не обременяет себя обязанностью доку­ментально подтверждать понесенные им расходы, ча­ще всего проигрывает и «платит за это большие штра­фы и пени».

Оказание консультационных услуг: оформление и бухгалтерский учет

«Финансовая газета», N 3, 2005

Консультационные услуги — это особый вид услуг, в основе которых лежит предоставление информации в различных формах (письменной, устной и пр.). Главной особенностью является то, что информация, используемая для оказания этих услуг, может касаться любой из сфер деятельности предприятия. Наиболее распространены в настоящее время консультационные услуги в сфере экономики, права и управления.

В вопросах классификации услуг, связанных с управлением производством, как информационных следует исходить из понятия «информация», данного в Федеральном законе от 20.02.1995 N 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации». Согласно ст.2 этого Закона информация — это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления. Соответственно передача таких сведений может считаться информационной услугой.

Кроме того, при отнесении услуг к информационным следует также иметь в виду такие понятия, как «информационные ресурсы», «информационные продукты» и «информационные услуги», определенные в ст.2 Федерального закона от 04.07.1996 N 85-ФЗ «Об участии в международном информационном обмене». Информационные ресурсы — это отдельные документы и отдельные массивы документов, документы и массивы документов в информационных системах (библиотеках, архивах, фондах, банках данных, других видах информационных систем). Информационные продукты (продукция) — это документированная информация, подготовленная в соответствии с потребностями пользователей и предназначенная или применяемая для удовлетворения потребностей пользователей. Информационные услуги — это действия субъектов (собственников и владельцев) по обеспечению пользователей информационными продуктами.

В настоящее время многие организации заключают договоры об оказании информационных услуг, предметом которых является оказание им информационных услуг, а именно: предоставление в электронном виде комплектов текстов нормативных актов, официальных документов, правовых, а также иных информационных материалов, формат которых должен быть совместим с программным обеспечением систем семейства «КонсультантПлюс», «Гарант» и др. Условиями подобных договоров предусматривается, что информационные услуги будут предоставляться на электронных носителях. В подобных случаях речь идет о текущих затратах предприятия, затрагивающих лишь информационные (текстовые) модули (файлы) программных средств.

В то же время информация может быть предоставлена и на бумаге, сброшюрованной в сборники нормативных актов, официальных документов, и в консультативной устной форме, и в других формах. В большинстве случаев электронный носитель является более современным и удобным в эксплуатации средством. Факт оказания информационных услуг по таким договорам должен быть оформлен актом сдачи-приема оказанных информационных услуг.

Консультационные и информационные услуги могут оказывать:

[3]

аудиторские фирмы и индивидуальные предприниматели — аудиторы;

юридические фирмы и частнопрактикующие юристы;

независимые эксперты и оценщики;

другие субъекты (ими могут выступать любые организации и индивидуальные предприниматели, поскольку такой вид деятельности, как оказание консультационных услуг, в настоящее время не лицензируется).

Консультации проводятся по различным вопросам. Разделяют, например, налоговые, бухгалтерские, юридические консультации, а также консультации по работе с ценными бумагами, в сфере управления кадрами и бизнесом и др. Консультирование может осуществляться в письменной (ответы на вопросы) или в устной (консультационные семинары) форме.

Несмотря на многообразие видов и форм консультационных услуг, а также субъектов, их предоставляющих, порядок юридического оформления этих услуг, отражения в бухгалтерском учете и налогообложение одинаковы. Различия, да и то незначительные, могут быть выявлены лишь по видам консультаций.

С юридической точки зрения оказание консультационных услуг в России регулируется гражданско-правовыми нормами. Так, п.2 ст.779 ГК РФ предусмотрено, что правила гл.39 применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным гл.37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 ГК РФ.

Договору возмездного оказания услуг в ГК РФ посвящена гл.39 «Возмездное оказание услуг». Предметом договора оказания услуг являются услуги, которые по общему правилу либо вообще не имеют результата, либо их результат носит нематериальный характер, что в наибольшей степени характерно именно для консультационных услуг.

В основе договора возмездного оказания услуг лежат следующие принципы:

в договоре участвуют только две стороны — заказчик и исполнитель;

отсутствует материальный результат, т.е. итогом является не конкретное материальное благо, а потребляемое в процессе оказания услуги действие;

в соответствии со ст.780 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично, что означает отсутствие возможности передачи права и обязанности по рассматриваемому виду договора третьему лицу (другому исполнителю). Указанное требование, как было отмечено выше, может не выполняться, если в договоре предусмотрено, что исполнитель может передать полностью или частично оказание услуги третьей стороне;

в п.2 ст.781 ГК РФ предусмотрено, что в случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг.

Кроме того, существует возможность одностороннего отказа от исполнения договора обеими сторонами, правда, с соблюдением ряда условий:

при отказе со стороны заказчика он обязан на основании п.1 ст.782 ГК РФ оплатить исполнителю фактически понесенные им расходы;

при отказе со стороны исполнителя последний согласно п.2 ст.782 ГК РФ компенсирует убытки заказчика.

В соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, т.е. первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать определенные обязательные реквизиты.

В альбомах унифицированных форм нет типовой формы акта сдачи-приема оказанных информационных и консультационных услуг. В связи с этим для обоснования совершения данной хозяйственной операции и ее принятия к учету необходимо, чтобы такие акты содержали (п.2 ст.9 Закона N 129-ФЗ):

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Сведения об оказании услуги в акте должны быть представлены таким образом, чтобы можно было однозначно определить не только факт их выполнения, но и непосредственно информационный или консультационный характер конкретно оказанных услуг. Наименование и перечень информационных или консультационных услуг, предусмотренных в договоре, должны соответствовать наименованию и перечню, зафиксированным в акте сдачи-приема оказанных услуг. В Письме Минфина России от 20.04.2000 N 04-02-05/1 по вопросу включения в себестоимость продукции (работ, услуг) услуг сторонних организаций рекомендуется составлять акт, из которого виден состав и характер оказания услуг.

Применительно к консультационным услугам основным первичным документом служит акт, подтверждающий оказание консультационных услуг, который обязательно должен быть оформлен в письменном виде (вне зависимости от того, была ли консультация письменной или устной) и иметь следующие реквизиты:

наименование юридических лиц и их представителей (директор, главный бухгалтер, доверенные лица);

дата составления, дата и период оказания консультационных услуг;

подробное описание консультационной услуги;

стоимость консультационной услуги;

наименование должностей лиц, подписавших документ;

подписи и печати сторон с расшифровкой фамилий должностных лиц, подписавших документ.

В противном случае будет практически невозможно доказать производственную направленность полученных консультационных услуг, а значит, и включить их в себестоимость продукции (работ, услуг).

Примерный акт об оказании консультационных услуг приведен ниже.

Консультационные и информационные услуги, оказанные предприятию, могут быть отражены в бухгалтерском учете как на счетах учета себестоимости продукции (работ, услуг), так и на прочих счетах бухгалтерского учета.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами, учитываемыми при налогообложении прибыли, признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, включение затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) возможно при соблюдении следующих правил.

1. Все затраты должны быть подтверждены документально (договоры, копии лицензий, первичные документы и пр.).
2. Затраты должны носить производственный характер.
3. Затраты предприятия должны относиться к деятельности самого предприятия.
4. В себестоимость продукции (работ, услуг) могут быть включены только текущие затраты конкретного отчетного периода.
5. При наличии нескольких видов хозяйственной деятельности на предприятии учет так называемых прямых затрат ведется раздельно по каждому виду деятельности, а косвенные затраты делятся по видам деятельности пропорционально выручке от конкретного вида деятельности или иным способом, который должен быть зафиксирован в учетной политике организации, сформированной на основании требований ПБУ 1/98.

Однако в отношении консультационных услуг необходимо выделить еще, как минимум, три условия включения их в себестоимость продукции (работ, услуг):

в штатном расписании или должностных обязанностях сотрудников консультируемого предприятия не должно быть положений, прямо указывающих на наличие на предприятии аналогичных консультирующим предприятиям структур, т.е. лиц, выполняющих такие же функции;

при отсутствии производственного процесса на предприятии затраты на консультационные услуги не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг);

предприятие, которому оказаны консультационные услуги, должно иметь возможность подтвердить их практическое использование в процессе производства.

В соответствии со ст.264 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль принимается стоимость самих консультационных услуг. Расходы по оплате питания проводимой культурной программы во время проведения семинара и другие расходы не могут быть отнесены к консультационным услугам (Письмо МНС России от 04.03.2002 N 02-5-10/21-И103).

В бухгалтерском учете информационные, консультационные, юридические, аудиторские услуги, полученные для осуществления текущей деятельности, отражаются следующими записями:

Дебет 26, 44, Кредит 60 — приняты к учету информационные, консультационные, юридические, аудиторские услуги,

Дебет 19, Кредит 60 — учтена сумма НДС на основании счета-фактуры исполнителя услуг.

В случае дублирования управленческих функций, выполняемых сторонними организациями и собственными службами, производятся записи:

Дебет 26, 44, субсчет «Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль», Кредит 60 — приняты к учету информационные, консультационные, юридические, аудиторские услуги,

Дебет 19, субсчет «НДС, не принимаемый к вычету», Кредит 60 — учтена сумма уплаченного НДС на основании счета-фактуры исполнителя услуг.

Консультационные услуги, которые не могут быть приняты к учету в составе себестоимости продукции (работ, услуг), основных средств, материально-производственных запасов или внереализационных расходов по различным причинам, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения с соответствующим отражением на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 99-1, Кредит 60, 76 — начислены затраты по консультационным услугам непроизводственного характера,

Следует иметь в виду, что, если будет доказано, что консультационные услуги получил сотрудник предприятия в своих личных целях, не связанных с производством и предприятием, затраты по консультационным услугам, относимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, должны быть включены в совокупный годовой доход такого работника предприятия с удержанием подоходного налога.

Если информационные и консультационные услуги связаны с приобретением основных средств, то в соответствии с ПБУ 6/01 такие затраты отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», увеличивая первоначальную стоимость основных средств:

Дебет 08, Кредит 60 — отражены консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением основного средства,

Дебет 01, Кредит 08 — принято к учету основное средство, в стоимость которого вошли консультационные услуги,

Дебет 68, Кредит 19 — отнесен на расчеты с бюджетом НДС.

Если информационные и консультационные услуги связаны с приобретением материально-производственных запасов, то их стоимость согласно п.6 ПБУ 5/01 должна отражаться на тех же счетах, что и стоимость приобретаемых материально-производственных запасов: 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Источники

1. 
   Бирюков, Б.М. Приватизация и деприватизация жилья: вопросы правового регулирования; М.: Ось-89, 2011. — 208 c.
2. 
   Ильин, В.А. История и методология физики. Учебник для магистратуры / В.А. Ильин. — М.: Юрайт, 2016. — 800 c.
3. 
   Ведерников, А. Н. Конституционное право личности на судебную защиту в законодательстве и судебной практике России / А.Н. Ведерников. — М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2017. — 152 c.
4. Правоведение. — М.: Знание, 1999. — 304 c.
5. Чашин, А. Н. Что такое исполнительное производство и как гражданину общаться с судебным приставом / А.Н. Чашин. — М.: Дело и сервис, 2016. — 240 c.