Когда составляется корректировочный счет-фактура

Сегодня вы можете ознакомиться со статьей на тему: "Когда составляется корректировочный счет-фактура" с комментариями профессионалов и списком дополнительных источников. Если возникнут вопросы, то задавайте их нашему дежурному юристу.

Счета-фактуры: корректировка или исправление?

Вот уже больше года действует такое понятие, как корректировочный счет-фактура 1 . Тем не менее у бухгалтеров продолжают возникать вопросы по его применению. Зачастую поставщики выписывают корректировочный счет-фактуру не в тех ситуациях либо вместо него оформляют исправительный документ. Рассмотрим такие случаи.

Корректировочный счет-фактуру оформляют дополнительно к «первоначальному» счету-фактуре в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ) 2 . В нем указывают номер и дату «первоначального» счета-фактуры, все его числовые показатели, а также новые данные. После чего определяют разницу (сумма уменьшения или увеличения), которая и будет заноситься в книгу продаж или книгу покупок продавца и покупателя.

Меняется цена

Недостача товара

Обнаружение брака

Неоднократное изменение стоимости

Случается так, что стоимость товаров меняется не единожды. Возникает вопрос с оформлением корректировочных счетов фактур. Чиновники считают, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры 10 .
Обратите внимание, что брать нужно данные не «первоначального» счета-фактуры, а предыдущего корректировочного. В связи с этим полагаем, что в строке 1б, где указывается номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, необходимо указать данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Кстати, если к моменту составления корректировочного счета-фактуры изменились реквизиты продавца или покупателя, то в документе нужно указывать новые данные 11 . Дополнительно можно указать и прежние данные. Это не будет являться нарушением.

Исправительные счета-фактуры

Надо ли исправлять «первичку»?

Сноски:
1 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137)
2 абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ
3 письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/95
4 письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45
5 письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05
6 письмо ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/[email protected]
7 письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11
8 письмо Минфина России от 03.07.2012 № 03-07-09/64
9 письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66
10 письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127
11 письмо Минфина России от 04.12.2012 № 03-07-08/264
12 письмо Минфина России от 13.04.2012 № 03-07-09/34
13 письма Минфина России от 05.12.2011 № 03-07-09/46, от 30.11.2011 № 03-07-09/44
14 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением № 1137
15 п. 2 постановления № 1137

Когда составляется корректировочный счет-фактура

КСФ выставляйте не позднее пяти календарных дней со дня составления документа об изменении количества или стоимости товаров, работ, услуг, например ТОРГ-2 или допсоглашения к договору. В КСФ не дублируйте данные обо всех товарах из отгрузочного счета-фактуры, а укажите только измененные сведения Письмо Минфина от 14.02.2017 N 03-07-09/8251 .

КСФ на уменьшение продавец выставляет, если после отгрузки снизилась стоимость товаров, работ или услуг. Это возможно из-за уменьшения количества товаров, например, при недопоставке, либо при снижении цены, в том числе из-за скидок и премий.

КСФ на уменьшение продавец регистрирует в книге покупок, а покупатель — в книге продаж. Код операции — 18.

КСФ на увеличение продавец выставляет, если после отгрузки стоимость товаров, работ или услуг увеличилась. Это возможно, если покупатель принял товаров больше, чем указано в отгрузочном счете-фактуре, или согласен с повышением цены постфактум.

КСФ на увеличение продавец регистрирует в книге продаж, а покупатель — в книге покупок. Код операции — 01.

Повторный КСФ продавец выставляет при неоднократном изменении стоимости товаров. Исходные данные в него переносят не из первичного счета-фактуры, а из предыдущего КСФ Письмо Минфина от 12.07.2019 N 03-07-09/51930 .

КСФ за прошлые налоговые периоды регистрируйте в текущем квартале — продавец при выставлении, а покупатель при получении. Никакие изменения в книги покупок и продаж и в декларации из-за КСФ не вносите. Если в счете-фактуре допущены ошибки, выставляйте исправленный счет-фактуру.

Корректировочный и исправленный счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура выставляется только

в случаях, когда продавцу необходимо изменить стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), отраженную в графе 5 первичного счета-фактуры, в связи с:

а) изменением количества (объема) (графа 3);

б) и (или) изменением цены (графа 4);

в) (или) изменением общей стоимости услуг, работ, имущественных прав, которые не поддаются измерению (то есть когда в графах 3 и 4 стоят прочерки).

При этом такое изменение должно быть предусмотрено договором (соглашением, уведомлением и т.п.) между продавцом и покупателем.

Продавец выставляет покупателю корректировочный

счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (п. 5 ст. 169 НК РФ).

В иных случаях составляется исправленный с

чет-фактура. Отличие корректировочного счета-фактуры от исправленного счета-фактуры заключается в следующем.

1. По корректировочным

счетам-фактурам:

а) в корректировочном счете-фактуре отражается уменьшение

[2]

или увеличение общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) по сравнению с первичным счетом-фактурой;

б) корректировочный счет-фактуру регистрируют в журналах учета, книгах покупок и продаж (дополнительных листах) только на сумму изменения

стоимости:

— (при увеличении стоимости) продавец в книге продаж за налоговый период, если первичный и корректировочный счета-фактуры выписаны в этом налоговом периоде;

— (при увеличении стоимости) продавец в дополнительном листе к книге продаж за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка, если корректировочный счет-фактура выписан в другом налоговом периоде;

— (при уменьшении стоимости) продавец в книге покупок (по мере возникновения права на налоговый вычет); при этом в части 2

журнала учета указанный корректировочный счет-фактура не регистрируется;

— (при увеличении стоимости) покупатель в книге покупок (по мере возникновения права на налоговый вычет);

— (при уменьшении стоимости) покупатель в книге продаж.

2. По исправленным

счетам-фактурам (в том числе исправленным корректировочным счетам-фактурам):

а) исправленный счет-фактура выписывается заново на полную стоимость

отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав);

б) первичный счет-фактура аннулируется:

— отрицательными записями в книге покупок (книге продаж) в случаях, когда первичный и исправленный счета-фактуры выписаны в одном налоговом периоде;

— отрицательными записями в дополнительном листе к книге покупок (книге продаж) в случаях, когда первичный и исправленный счета-фактуры выписаны в разных налоговых периодах;

Читайте так же:  Подробности про военную ипотеку и проект молодострой

в) исправленный счет-фактура записывается:

— в книгу продаж (у продавца) если исправленный счет-фактура выписан в том же налоговом периоде, что и счет-фактура до внесения исправлений;

— в дополнительный лист к книге продаж (у продавца), если исправленный счет-фактура выписан в другом налоговом периоде;

— в книгу покупок (у покупателя) по мере возникновения права на налоговый вычет.

Корректировочный счет-фактура или исправленный: когда и какой документ оформить

Вносить исправления в счета-фактуры нельзя. Для устранения ошибок следует оформлять:

  • корректировочные счета-фактуры (корректировки)
  • исправленные (исправительные). В некоторых случаях ошибки разрешено оставлять.

Как поступать в той или иной ситуации, читайте в этой статье.

Ваша компания до сих пор обменивается бумажными документами?

Корректировка или исправление

Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальному документу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходного счета-фактуры. Составлять корректировку следует в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты составления первичного документа (договора, соглашения или пр.), подтверждающего согласие покупателя на изменения. Таким образом, корректировочный документ необходимо оформлять в случаях изменения цены по причине скидки или др., изменения количества товаров вследствие недопоставки, обнаружения брака и т.п.

Обращаем внимание, корректировочные счета-фактуры выставляются исключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующими первичными документами. Если покупатель не согласен с фактическими условиями поставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости от ситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др. Как правило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре между сторонами.

Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая версия (экземпляр) первоначального документа (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Он расценивается как новый самостоятельный документ, который может существовать без первоначального. В отличие от корректировочного счета-фактуры ИСФ присваивается номер и дата первичного счета-фактуры, а в строке «1а» указываются порядковый номер и дата исправления.

Чтобы выставить исправление, сторонам не требуется заключать соглашение на вносимые в документ изменения. Вместе с этим действующее законодательство России не определяет сроки для оформления ИСФ. Исправленные счета-фактуры выставляются в случаях неправильного указания ставки налога, арифметической ошибки, опечатки и т.п.

Ошибки в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки (продавца, покупателя), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога, разрешено не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Такими ошибками могут быть строчные буквы вместо заглавных, лишние символы (запятые, тире и т.п.), опечатки в индексе или обозначении единиц измерения и др. К сожалению, действующее законодательство РФ не определяет исчерпывающий список ошибок, которые допускается не исправлять.

Поскольку исправить счет-фактуру можно лишь составив новые документы, возникает вопрос, что делать, если ошибки допущены в корректировочном или исправленном документах? Как выставить повторную корректировку или внести поправки в исправленный счет-фактуру? Разбираемся дальше.

Исправляем исправленный счет-фактуру

Предположим, что после выставления счета-фактуры мы обнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговым органам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница». Создаем новую версию первоначального документа – Исправление 1. Оформляем документ согласно Приложению N 1 к постановлению Правительства N 1137.

После выставления исправленного документа выясняем, что кроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИНН контрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этом случае создаем еще один экземпляр документа – Исправление 2, в котором отражаем правки в наименовании и ИНН покупателя.

Количество создаваемых версий счета-фактуры не ограничено требованиями действующего законодательства РФ. Новые версии документа также создаются в случаях обнаружения опечаток и арифметических ошибок в предыдущих версиях, т.е. в исправленных счетах-фактурах.

Исправляем корректировочный счет-фактуру

Оформить новый экземпляр документа можно как для первоначального, так и для корректировочного счета-фактуры. В случае обнаружения арифметической ошибки или опечатки необходимо выставить исправленный корректировочный счет-фактуру (ИКСФ) (п. 6 Приложения 2 к постановлению Правительства РФ N 1137).

В новом экземпляре КСФ не допускается изменение показателей, указанных в строках «1» и «1б» корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка «1а», где указывается порядковый номер и дата исправления.

[1]

При повторном обнаружении ошибки в первоначальном КСФ или при повторном допущении ошибки уже в исправленном необходимо выставить новое исправление, которое будет новой версией первоначального корректировочного документа.

Как быть, если меняется цена или количество товаров (работ, услуг) в момент, когда выставлена уже новая версия счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры?

Корректируем исправленный счет-фактуру

Допустим, у первоначального счета-фактуры существует версия, т.е. выставлен исправленный документ. Спустя некоторое время в табличной части уже исправленного счета-фактуры находим ошибку (изменилась цена товаров вследствие скидки). Покупатель согласен на изменения, что подтверждено соответствующим дополнительным соглашением к договору. В этом случае поставщику следует выставить корректировочный счет-фактуру к последней версии первоначального документа, т.е. к Исправлению 1.

Примечание. Корректировочный счет-фактура всегда выставляется к последней версии первоначального счета-фактуры, т.е. к последнему исправлению.

Корректируем корректировочный счет-фактуру

На практике встречаются ситуации, когда требуется составить корректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дважды и более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.

А. Повторная корректировка

Повторная корректировка может потребоваться в случае повторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочный счет-фактура к ранее выставленной корректировке. В соответствии с письмом Минфина РФ от 26.05.2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующие данные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ). В строке «1б» новой корректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Б. Повторная корректировка первоначального документа

В корректировочный счет-фактуру переносят только те сведения, в отношении которых осуществляется изменение цены и/или уточнение количества (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Предположим, что нам необходимо уточнить количество товара, указанное в строках «1» и «5» первоначального счета-фактуры. Выставляем корректировку. Все стандартно. Спустя время поставщик предлагает скидку по товарам, отраженным в строках «2» и «4» первоначального счета-фактуры. В этом случае выставить корректировочный документ к предыдущей корректировке не получится, поскольку речь идет не о повторном корректировании, а о корректировании других сведений документа.

Читайте так же:  Продажа доли квартиры по шагам

Таким образом, если изменение цены или количества товаров (работ, услуг) произошло в разное время и оформлено разными первичными документами, то на каждое изменение необходимо составить отдельный корректировочный счет-фактуру. Другими словами, к одному счету-фактуре можно составить один или несколько корректировочных документов (письмо Управления ФНС по УР от 19.11.2015 N 16-3-02/[email protected]).

В практике существуют более сложные кейсы, когда на исправление выставляется корректировка, которая в свою очередь также имеет новые версии, и другие. Такое «смешанное» исправление встречается крайне редко. Рассмотрим ситуацию, вероятность столкнуться с которой достаточно высока.

Исправляем повторную корректировку

Понятно, что сложные кейсы складываются из нескольких простых, рассмотренных выше. Подробно останавливаться на простых сценариях не будем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, по причине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочный документ, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставления скидки (повторная корректировка). После повторного корректирования в первоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку в адресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органам идентифицировать компанию.

В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить два исправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в который перенести исходные сведения о количестве и ценах; второй – к последнему корректировочному счету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.

Чтобы не запутаться, какой документ и в какой ситуации оформлять, достаточно запомнить два несложных правила:

  1. Корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав), исправленный счет-фактура – при обнаружении арифметической ошибки или опечатки.
  2. Правильное заполнение корректировочных и исправленных документов зависит от того, к какому документу они составляются. Будьте предельно внимательны при выборе документа-основания для исправлений.

Обращаем внимание, правила исправления счетов-фактур одинаковы для бумажных и электронных оригиналов. Если ранее на бумаге допускались вычерки, то сейчас поправить счет-фактуру можно исключительно с помощью составления новых документов – корректировок и исправлений.

Автор: Карина Кассис, аналитик Synerdocs

Корректировочный или исправленный счет-фактура: необычное мнение практика

Видео (кликните для воспроизведения).

Автор высказывает свое мнение по корректировочным счетам-фактурам, считая, что их можно выставлять только на уменьшение.

С момента появления таких понятий как корректировочный и исправленный счет-фактура прошло уже почти 6 лет, но бухгалтеры все равно путаются и спрашивают: когда нужно выставлять корректировочный счет-фактуру, а когда исправленный. Давайте разберемся.

Корректировочный счет-фактура: только на уменьшение?

1. При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Например, Продавец решил предоставить скидку Покупателю из-за большого объема купленных товаров, или качество услуг не устроило Заказчика и Подрядчик согласился уменьшить стоимость своих услуг.

2. При изменении количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Например, часть товара не была поставлена, или была поставлена с браком, и Покупатель его не принимает.

На такое изменение необходимо получить согласие вашего контрагента (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).

По сути, корректировочный счет-фактура составляется в случае, если появилась дополнительная информация, которой на момент выставления первоначального счета-фактуры просто не существовало.

Ведь скидки за объем поставки станут известны только тогда, когда отгрузка уже произойдет. А то, что товар пришел с браком или, вообще, не пришел, будет известно только в момент его получения.

Я особо хочу подчеркнуть, что, по моему мнению, корректируемые изменение возможны только в сторону УМЕНЬШЕНИЯ общей суммы отгрузки (за счет уменьшения цены, или уменьшения количества) и только если есть ПИСЬМЕННОЕ СОГЛАСИЕ контрагента (договор, дополнительное соглашение, акт, письмо, иной документ).

Логика законодателя здесь предельно проста. Корректировочный счет-фактура составляется в течении 5 дней со дня получения письменного согласия вашего контрагента (абз. «третий» п. 3 ст. 168 НК РФ). И этот срок может выпасть на другой налоговый период. Значит в одном налоговом периоде Поставщик показал реализацию на одну сумму, а в другом (более позднем) ее уменьшил. Возникла переплата налога, которая устраняется корректировочным счетом-фактурой.

Этот момент прекрасно коррелирует с нормой Налогового Кодекса: ошибка в сумме налога, ведущая к переплате налога, может быть исправлена в другом налоговом периоде (п. 1 ст. 81 НК РФ). Просто бюджет за ваш счет смог бесплатно кредитоваться этой переплатой. А согласие обязательно потому, что если выписать корректировочный счет-фактуру без согласия контрагента, то при проведении автоматизированной проверки Декларации по НДС возникнут разногласия.

В случае же УВЕЛИЧЕНИЯ цены или количества поставляемого товара (выполняемых работ, оказываемых услуг), по-моему, мнению, выставление корректировочного счет-фактуры НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО.

А вы согласны с таким необычным мнением эксперта? Рассказывайте про свою практику применения корректировочных счетов-фактур в комментариях.

При изменения количества или объема, необходимо выписать новый счет-фактуру в обычном порядке. Ведь по сути это будет дополнительная поставка или новая услуга (работа).

А увеличение цены договора-это увеличение налога к уплате. Законодатель крайне ревностно относится к таким вещам: необходимо сдать «уточненку» (п. 1 ст. 81 НК РФ). И выписать исправленный счет-фактуру.

Итак, что же такое исправленный счет-фактура?

[3]

Исправленный счет-фактура

Т.е. на момент выставления первоначального счета-фактуры вся необходимая информация уже была, но она была не верно отражена в первоначальном счете-фактуре (допущена техническая или арифметическая ошибка).

Исправленный счет-фактура — это, по сути, новый счет-фактура, который полностью аннулирует предыдущий. В отличие от корректировочного, который дополняет изначальный.

В исправленном счете-фактуре указывается тот же номер и та же дата, что и в первоначальном. При этом в строке 1а указывается номер и дата исправления. Это очень удобно, потому что сразу видно, какой счет-фактура был исправлена и сколько раз.

Остальные строки заполняются так, как будто первоначального счета-фактуры не было: все данные указываются заново и правильно.

После выписки исправленного счета-фактуры, стоит обязательно проверить первичные документы (товарные накладные, акты и т.п.). Возможно, и там есть ошибки, потому что из практики, все ошибки в счетах-фактурах обычно появляются именно из-за неправильно оформленной «первички» к этому счету-фактуре.

Срок выписки исправленного счета-фактуры не регламентирован. Да и зачем законодателю это делать? Исправление ошибки в интересах налогоплательщика, налоговая инспекция просто не примет этот вычет и все. В общем случае ошибку можно исправить в течение 3-х лет с момента определения налоговой базы по такой операции. Потому что именно в течении этого срока инспекция сможет предъявить вам претензии по заполнению счета-фактуры. А если этот срок пропущен и претензий нет…

Читайте так же:  Основные бенефициары кредитной организации

Отдельно хочу отметить, что корректировочные счета-фактуры к первоначальному документу могут составляться неоднократно. Ведь скидка может увеличиваться, либо товар идет несколькими партиями, и сразу нет возможности выявить весь брак или недопоставку. Аналогично и с исправленным счетом-фактурой.

Также исправленный счет-фактура может составляться к корректировочному. И наоборот, к корректировочному счету-фактуре может быть составлен исправленный счет-фактура.

Когда нужен корректировочный счет-фактура

Ольга Слобцова, заместитель директора по проектам
ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Корректировочный счет-фактура при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) выставляется не всегда. Порядок оформления документов при необходимости внесения исправлений уточнен в комментируемом письме. (Письмо Министерства финансов РФ от 23.08.12 № 03-07-09/125)

Для изменения требуется согласие покупателя

В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрено два способа изменения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом покупателю, – это выписка корректировочного счета-фактуры и внесение исправлений в выставленный ранее счет-фактуру без оформления корректировочного счета-фактуры. В чем же разница между корректировкой и исправлением?

Корректировочный счет-фактуру выставляет продавец покупателю, если была изменена стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). В том числе:

– при изменении цены или тарифа;

– при уточнении количества (объема) отгруженных товаров.

В комментируемом письме подчеркнуто, что обязательным условием составления корректировочного счета-фактуры является наличие любого документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости. То есть, прежде чем выписать корректировочный документ, продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров, а еще лучше – заключить соответствующее соглашение или договор (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Без оформления такого документа обоснованность составления корректировочного счета-фактуры будет поставлена под сомнение.

Согласовав с покупателем изменение стоимости (или уведомив его об изменении), в течение пяти календарных дней считая со дня составления соответствующих документов продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.

При этом продавцу необходимо помнить, что в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону увеличения разницу он обязан учесть в том периоде, когда была осуществлена отгрузка товаров (выполнены работы, оказаны услуги). Такое требование содержится в пункте 10 статьи 154 НК РФ.

Значит, если корректировка стоимости в сторону увеличения производится в последующем налоговом периоде, продавцу нужно подать уточненную декларацию по НДС и доплатить налог.

Покупатель принимает разницу к вычету на основании полученного корректировочного счета-фактуры.

Продавец в случае уменьшения стоимости ранее исчисленную базу по налогу не исправляет, а на основании составленного им корректировочного счета-фактуры принимает налог к вычету в размере образовавшейся разницы (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ).

Покупателю же не следует забывать о такой особенности: согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ, он должен восстановить разницу по сумме НДС, принятой к вычету, на наиболее раннюю из дат:

– либо на дату получения документов (соглашения, договора и пр.) на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных имущественных прав;

– либо на дату получения корректировочного счета-фактуры*.

* Данный подход подтвержден в письме ФНС России от 18.09.12 № ЕД-4-3/15464, в котором приведено для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 03.09.12 № 03-07-15/120.

При обнаружении ошибок вносятся исправления

Если в первоначальном счете-фактуре выявлена техническая ошибка, которая не позволяет достоверно определить поставщика или покупателя, наименование проданных товаров (работ, услуг), их количество, ставку налога, или же счетная ошибка в цифровых значениях цены, стоимости товаров (работ, услуг) и суммы НДС, то корректировочный счет-фактуру составлять не нужно. В этом случае в первоначальный счет-фактуру вносятся исправления в порядке, установленном пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры… (разд. II приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). То есть составляется исправленный счет-фактура. В нем приводятся номер и дата первоначального документа (строка 1), номер и дата исправления (строка 1а) и остальные показатели – новые (которые раньше не указывались) либо уточненные.

Форма имеет значение

В комментируемом письме Минфина России также обращено внимание на то, что форма корректировочного счета-фактуры, применявшаяся организацией до принятия постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (то есть до появления официально утвержденной формы), должна соответствовать требованиям к корректировочному счету-фактуре, предусмотренным в пунктах 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ.

Чиновники указали на то, что невыполнение установленных требований при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения является основанием для отказа в принятии к вычету продавцом суммы налога на добавленную стоимость. Иными словами, если корректировочный счет-фактура не содержит всех предусмотренных Налоговым кодексом реквизитов (данных), то и права на вычет НДС по такому счету-фактуре продавец не имеет.

Отметим, что возможность состав-ления корректировочных счетов-фактур появилась у плательщиков НДС с 1 октября 2011 года**.

** Понятие «корректировочный счет-фактура» введено Федеральным законом от 19.07.11 № 245-ФЗ.

До утверждения формы корректировочного счета-фактуры ФНС России в письме от 28.09.11 № ЕД-4-3/15927 привела разработанную ею рекомендованную форму (с официально утвержденной формой она не совпадает).

Поскольку письмо налогового ведомства не является нормативным актом, обязательным к применению, налогоплательщики были вправе использовать форму корректировочного счета-фактуры, разработанную ими самостоятельно, содержащую все предусмотренные Налоговым кодексом реквизиты. Этот корректировочный счет-фактура признавался надлежащим основанием для налоговых вычетов по НДС до начала применения официально утвержденной формы.

Таким образом, мы считаем, что организациям-продавцам целесообразно проверить ранее выставленные корректировочные счета-фактуры на предмет соответствия указанным требованиям и при необходимости переоформить их (заменив и экземпляры, выданные покупателям).

Как применять корректировочный счет-фактуру?

А. И. Серова

С 1 октября 2011 года в связи с вступлением в силу Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгрузки, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру [1] . Об этом сказано в п. 3 ст. 168 НК РФ. Рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения приведены в Письме ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/[email protected] «О применении корректировочного счета-фактуры» (далее – Письмо № ЕД-4-3/[email protected]). Все подробности – в предлагаемой вашему вниманию статье.

Выставление корректировочного счета-фактуры – обязанность, а не право

Читайте так же:  Как уволить главного бухгалтера – порядок действий, опасности и последствия процедуры

В ситуациях, подпадающих под формулировку п. 3 ст. 168 НК РФ, продавец обязан выставить покупателю корректировочный счет-фактуру. Таким образом, права выбора – использовать корректировочный счет-фактуру или нет – налогоплательщикам не предоставлено. О каких случаях идет речь в названной норме? Во-первых, о ситуации, когда стороны после отгрузки товаров (сдачи-приемки результатов работ и услуг), передачи имущественных прав и оформления всех первичных документов договариваются о скидке. Во-вторых, когда выявлено несоответствие фактически принятых товаров (результатов работ и услуг) количеству (объему), указанному в подписанной сторонами «первичке» и выставленном покупателю счете-фактуре. В-третьих, возможно незапланированное подорожание товаров, работ, услуг. В перечисленных и иных случаях при изменении (с согласия покупателя) первоначальной стоимости реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав [2] продавец обязан выписать корректировочный счет-фактуру.

В отличие от «обычного» счета-фактуры, который составляется не позднее пяти календарных дней с момента отгрузки, корректировочный счет-фактура оформляется не позднее пяти календарных дней со дня составления договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости ТРУИмП.

С какой даты применять?

В Письме № ЕД-4-3/[email protected] ФНС разъяснила, что оформление корректировочных счетов-фактур осуществляется на основании составленного начиная с 1 октября 2011 года соответствующего первичного документа, согласно которому изменяется стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущест-венных прав. Иными словами, не имеют значения такие факты, как:

  • дата заключения договора, на основании которого произведена отгрузка товаров (передача результатов работ, оказание услуг);
  • дата отгрузки товаров, подписания акта сдачи-приемки результатов работ или оказания услуг;

момент, когда стороны достигли согласия по вопросу об изменении стоимости ТРУИмП.
Для целей составления корректировочного счета-фактуры определяющей является дата:

  • подписания сторонами соглашения или иного первичного документа, подтверждающего изменение стоимости отгруженных ТРУИмП;
  • направления покупателю уведомления об изменении стоимости отгруженных ТРУИмП.

Почему в одном случае речь идет о подписании сторонами сделки двустороннего документа об изменении стоимости ТРУИмП, а в другом – лишь об уведомлении покупателя о таком изменении? При решении этого вопроса продавец должен исходить из условий заключенного договора. Например, если договором предусмотрено, что при выполнении покупателем определенных условий продавец предоставляет скидку, уведомляя о ней покупателя, очевидно, что двустороннее соглашение не требуется. И наоборот, в ситуациях, когда речь идет об увеличении цены, без документа, подписанного обеими сторонами сделки, не обойтись.

Рекомендуемая форма

Приведенная в Письме № ЕД-4-3/[email protected] форма корректировочного счета-фактуры действительно является рекомендуемой (как, впрочем, и порядок его заполнения). Дело в том, что ввести письмом документы, обязательные к применению, ФНС не вправе. Утверждение в установленном порядке документа, заменяющего применяемые в настоящее время Правила ведения книг покупок и книг продаж [3] , пока откладывается. Между тем обязанность оформления корректировочных счетов-фактур уже установлена. В качестве выхода из сложившейся противоречивой ситуации главное налоговое ведомство страны своим письмом:

  • довело до налоговых органов разъяснения о применении коррек-тировочных счетов-фактур;
  • предложило использовать содержащиеся в приложениях к письму бланк и порядок его заполнения;
  • потребовало в незамедлительном порядке довести до налогоплательщиков содержание этого письма.

По мнению автора, организациям, конечно, не следует «изобретать велосипед», самостоятельно разрабатывая форму такого счета-фактуры. Есть основания полагать, что именно рекомендуемая ФНС форма и будет в конечном счете утверждена в качестве обязательной. Не изменится, скорее всего, и предложенный ФНС порядок заполнения строк и граф. Вместе с тем ситуация, когда и бланк, и порядок являются лишь рекомендуемыми, дает налогоплательщикам, допустившим нарушения в оформлении нового документа, дополнительный козырь при отстаивании своих прав в споре с налоговыми органами (что называется, нет обязанности – нет ошибки). Но это, конечно, не призыв заполнять документ по своему усмотрению. Наоборот, по-скольку приведенные ФНС рекомендации в ближайшее время станут обязательными, необходимо тщательно изучить правила составления новой формы счета-фактуры и его регистрации в книгах покупок и книгах продаж.

Чем корректировочный счет-фактура отличается от обычного?

Во-первых, своим названием: «Корректировочный счет-фактура №__от «___» к счету-фактуре №__от «___».

Во-вторых, в нем меньше строк: не приводится информация о грузоотправителе и грузополучателе.

В-третьих, граф в корректировочном счете-фактуре значительно больше, поскольку сведения о количестве, цене, стоимости без НДС, суммах акциза и НДС, стоимости с учетом НДС приводятся как до изменения (указываются данные первоначально составленного счета-фактуры), так и после. Кроме того, в отношении сведений о стоимости без НДС, суммах акциза и НДС, стоимости с учетом НДС отдельно приводятся разницы, образовавшиеся в результате коррек-тировки (к уменьшению или увеличению по сравнению с представленными в обычным счете-фактуре, составленном на реализацию). Таким образом, для отражения количества предна-значено две графы: 3 и 3а, цены – тоже две: 4 и 4а, стоимости без НДС – четыре: 5, 5а, 5б и 5в, акциза – тоже четыре: 6, 6а, 6б и 6в, суммы НДС – еще четыре: 8, 8а, 8б и 8в, и последние четыре графы – 9, 9а, 9б и 9в – отведены для сведений, касающихся стоимости с учетом НДС.

В случае изменения стоимости отгруженных ТРУИмП в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после ее изменения, указывается с отрицательным знаком (пп. 13 п. 5.2 ст. 168 НК РФ).

Рекомендации

…для продавца

Если первоначальная цена сделки уменьшена, продавец на основании выписанного корректировочного счета-фактуры может принять к вычету разницу между величиной налога до и после корректировки (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ). Для этого корректировочный счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок. Делается это следующим образом. Данные строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» переносятся:

  • из графы 9б в графу 7 книги покупок;
  • из графы 5б в графу 8а (9а) книги покупок;
  • из графы 8б в графу 8б (9б) книги покупок.

При этом в графе 2 книги покупок указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры.

В случае увеличения первоначальной цены сделки продавец должен начислить к уплате в бюджет дополнительную сумму налога. Причем такое доначисление производится не в периоде корректировки, а в том квартале, когда была отражена реализация ТРУИмП (п. 13 ст. 171 НК РФ). Соответственно, и корректировочный счет-фактура в этом случае регистрируется в книге продаж того налогового периода, в котором произведена отгрузка (выполнение, оказание, передача). Причем если корректировка осуществляется в другом налоговом периоде (не в квартале отгрузки), возникает обязанность составления дополни-тельного листа книги продаж.

Читайте так же:  Дефолт — что это такое, его виды, причины и последствия

В случае увеличения первоначальной цены сделки продавец обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию по НДС.

В графе 1 книги продаж (дополнительного листа книги продаж) указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры. Другие графы книги продаж (дополнительного листа книги продаж) заполняются следующим образом. Данные строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» из графы 9в корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 4 книги продаж; из графы 5в – в графу 5а (6а) книги продаж; из графы 8в – в графу 5б (6б) книги продаж (дополнительного листа книги продаж).

…и покупателя

Если первоначальная цена сделки уменьшена, покупатель обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС в сумме, представляющей собой разницу между величиной налога до и после корректировки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление производится в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

  • день получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных ТРУИмП;
  • день получения покупателем выставленного продавцом корректировочного счета-фактуры.

Один из указанных документов (тот, который поступил раньше) покупатель должен зарегистрировать в книге продаж. При этом в графе 1 книги продаж указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры или первичного документа на изменение стоимости ТРУИмП. Если документы получены покупателем одновременно, целесообразно регистрировать в книге продаж счет-фактуру. В этом случае данные строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» из графы 9б переносятся в графу 4, из графы 5б – в графу 5а (6а), из графы 8б – в графу 5б (6б) книги продаж.
В случае увеличения первоначальной цены сделки покупатель вправе принять к вычету дополнительно предъявленную сумму НДС (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Право на вычет разницы по НДС возникает после получения корректировочного счета-фактуры при наличии договора (соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя) на изменение стоимости ТРУИмП, но не позднее трех лет с момента составления корректиро-вочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Корректировочный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок в следующем порядке. Данные строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» переносятся:

  • из графы 9в в графу 7 книги покупок;
  • из графы 5в в графу 8а (9а) книги покупок;
  • из графы 8в в графу 8б (9б) книги покупок.

На практике вопросы неизбежны

Обобщая вышеизложенное, рассмотрим одну из возможных ситуаций.

В октябре 2011 г. поставщик отгрузил покупателю 300 мешков цемента М400 Д20 (фасовка по 50 кг) по цене 160,48 руб. за мешок (в том числе НДС – 24,48 руб.) на общую сумму 48 144 руб. (в том числе НДС – 7 344 руб.), выставил счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.

На основании полученного от продавца счета-фактуры покупатель принял к вычету НДС в размере 7 344 руб. в IV квартале 2011 г.
В январе 2012 г. продавец предоставил покупателю ретроскидку, уменьшив цену данной партии цемента до 149,86 руб. за мешок (в том числе НДС – 22,86 руб.). Согласно выставленному в этом же месяце корректировочному счету-фактуре НДС после изменения цены составил 6 858 руб., разница между измененным и первоначальным НДС – 486 руб. (7 344 — 6 858).

Уведомление о ретроскидке и корректировочный счет-фактура получены покупателем в январе 2012 г.

В январе 2012 года продавец должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок и принять к вычету налог в размере 486 руб. (Пример заполнения корректировочного счета-фактуры см. на стр. 24)

В этом же месяце покупатель обязан восстановить указанную сумму налога и зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж.

Далее рассмотрим ситуацию, когда в первоначально составленном счете-фактуре отражена не одна позиция (наименование) ТРУИмП, а несколько. Если изменяется стоимость всех ТРУИмП, корректировочный счет-фактура заполняется в общем порядке (в нем перечисляются все позиции, указанные в первоначально выписанном счете-фактуре, и проставляются итоговые данные по соответствующим графам). Как правильно оформить корректировочный счет-фактуру в случае из-менения стоимости одной или нескольких (но не всех) позиций ТРУИмП? Очевидно, возможны два варианта:

  • указать в корректировочном счете-фактуре только те позиции, стоимость которых изменена;
  • скопировать в корректировочный счет-фактуру все позиции, пере-численные в первоначальном счете-фактуре, изменив при этом необ-ходимые сведения.

Однозначного ответа на поставленный вопрос не дает ни гл. 21 НК РФ, ни Письмо № ЕД-4-3/[email protected] Поэтому, по мнению автора, не будет ошибкой применение любого из указанных способов составления корректировочного счета-фактуры, хотя, на наш взгляд, пред-почтительнее первый вариант. В любом случае, пока порядок применения корректировочных счетов-фактур не установлен (ФНС дала лишь рекомендации), у налогоплательщиков имеются неплохие шансы отстоять право на вычет разниц по сумме НДС (полагаем, в случае доначисления (восстановления) скорректированных сумм налога ин-спекторы к оформлению счетов-фактур придираться не будут).

[1] См. также статью «Корректируйте, используя новые нормы главы 21 НК РФ», № 18, 2011.

[2] Во избежание многочисленных повторов в дальнейшем для обозначения товаров, работ, услуг и имущественных прав будет использоваться сокращение ТРУИмП.

Видео (кликните для воспроизведения).

[3] Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг поку-пок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Источники


  1. Воробьева, Ольга Составление договора. Техника и приемы / Ольга Воробьева. — М.: Юрайт, 2015. — 192 c.

  2. Ивин, А.А. Логика для юристов; М.: Гардарики, 2011. — 288 c.

  3. Делия, В. П. История и методология науки производства / В.П. Делия, Л.Д. Гагут, Ю.А. Гнидина. — М.: Де-По, 2013. — 304 c.
  4. Басовский, Л.Е. История и методология экономической науки: Учебное пособие / Л.Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 603 c.
  5. Комаров, С. А. Общая теория государства и права / С.А. Комаров. — М.: Юридический институт, 2001. — 352 c.
Когда составляется корректировочный счет-фактура
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here