Корректировка или исправление

Сегодня вы можете ознакомиться со статьей на тему: "Корректировка или исправление" с комментариями профессионалов и списком дополнительных источников. Если возникнут вопросы, то задавайте их нашему дежурному юристу.

Счета-фактуры: корректировка или исправление?

Вот уже больше года действует такое понятие, как корректировочный счет-фактура 1 . Тем не менее у бухгалтеров продолжают возникать вопросы по его применению. Зачастую поставщики выписывают корректировочный счет-фактуру не в тех ситуациях либо вместо него оформляют исправительный документ. Рассмотрим такие случаи.

Корректировочный счет-фактуру оформляют дополнительно к «первоначальному» счету-фактуре в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ) 2 . В нем указывают номер и дату «первоначального» счета-фактуры, все его числовые показатели, а также новые данные. После чего определяют разницу (сумма уменьшения или увеличения), которая и будет заноситься в книгу продаж или книгу покупок продавца и покупателя.

Меняется цена

Недостача товара

Обнаружение брака

Неоднократное изменение стоимости

Случается так, что стоимость товаров меняется не единожды. Возникает вопрос с оформлением корректировочных счетов фактур. Чиновники считают, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры 10 .
Обратите внимание, что брать нужно данные не «первоначального» счета-фактуры, а предыдущего корректировочного. В связи с этим полагаем, что в строке 1б, где указывается номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, необходимо указать данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Кстати, если к моменту составления корректировочного счета-фактуры изменились реквизиты продавца или покупателя, то в документе нужно указывать новые данные 11 . Дополнительно можно указать и прежние данные. Это не будет являться нарушением.

Исправительные счета-фактуры

Надо ли исправлять «первичку»?

Сноски:
1 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137)
2 абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ
3 письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/95
4 письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45
5 письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05
6 письмо ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/[email protected]
7 письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11
8 письмо Минфина России от 03.07.2012 № 03-07-09/64
9 письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66
10 письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127
11 письмо Минфина России от 04.12.2012 № 03-07-08/264
12 письмо Минфина России от 13.04.2012 № 03-07-09/34
13 письма Минфина России от 05.12.2011 № 03-07-09/46, от 30.11.2011 № 03-07-09/44
14 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением № 1137
15 п. 2 постановления № 1137

Когда нужно выставлять корректировочный счет-фактуру, а когда исправленный

Напомним, что исправленный счет-фактуру выставляют по стандартной форме, но добавляют номер и дату исправления. Корректировочный, в том числе единый, выставляют по специальной форме. Оба бланка приведены в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Номер счета-фактуры (строка 1)

Ошибка в нумерации счетов-фактур не препятствует покупателю заявить вычет НДС (письмо Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-07-09/50)

[1]

Дата счета-фактуры (строка 1)

Если поставщик указал дату счета-фактуры, которая не вписывается в установленный пятидневный срок, контролеры могут отказать покупателю в вычете (письмо Минфина России от 9 ноября 2011 г. № 03-07-09/39). К примеру, счет-фактура не должен быть выписан раньше, чем товарная накладная

Данные о продавце и покупателе (строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б)

Исключением являются мелкие недочеты, которые можно не исправлять. Это опечатки в наименовании компании: например, если вместо заглавных букв стоят строчные или проставлены лишние символы (тире, запятые). А также если поставщик указал неточный индекс (письма Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-07-11/130, от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/36)

Наименование и адрес грузоотправителя, грузополучателя (строки 3, 4)

По общему правилу неточности в указанных реквизитах некритичны. Однако если эти данные явно не соответствуют фактическим условиям сделки, счет-фактуру безопаснее исправить. Например, если в качестве грузоотправителя в счете-фактуре указан поставщик, а на деле товар покупателю отгружала другая компания. Иначе налоговики могут заявить, что данные счета-фактуры недостоверны. Тогда право на вычет покупателю придется отстаивать в суде (постановление ФАС Московского округа от 31 января 2012 г. по делу № А40-17414/11-129-82)

Номер и дата платежного поручения (строка 5)

Из-за неправильных реквизитов платежного поручения возможны претензии налоговиков не только к покупателю, но и к поставщику. Ведь инспекторы проверяют номера и даты платежных поручений в счетах-фактурах и когда поставщик заявляет вычет НДС, ранее начисленного на полученную предоплату. Чтобы убедиться, что продавец отгрузил товары именно в счет аванса и, таким образом, получил право на вычет налога. Хотя судьи считают, что для поставщика ошибка в собственном счете-фактуре не мешает принять НДС к вычету (постановление ФАС Поволжского округа от 22 ноября 2012 г. по делу № А55-2958/2012)

Наименование и код валюты (строка 7)

Если в счете-фактуре приведен неверный код или наименование валюты, покупатель не вправе принимать НДС к вычету (письмо Минфина России от 11 марта 2012 г. № 03-07-08/68)

Наименование товаров, работ, услуг (графа 1)

Налоговики могут отказать покупателю в вычете из-за ошибок, не позволяющих определить название товаров. Это прямо прописано в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ

Код и условное обозначение единицы измерения (графы 2, 2а)

Недочеты в этих реквизитах несущественны. Налоговики с этим согласны (письмо ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/[email protected])

Количество, цена товаров, стоимость без учета НДС, сумма НДС, стоимость товаров с учетом налога (графы 3—5, 8, 9)

Корректировочный или исправленный

Корректировочный счет-фактуру нужно составить, если стороны договорились изменить цену или количество уже отгруженных товаров и зафиксировали это в допсоглашении к договору или другом документе. А исправленный — если поставщик по ошибке указал в счете-фактуре неверную цену или количество товаров (письмо Минфина России от 16 апреля 2012 г. № 03-07-09/36)

Сумма акциза (графа 6)

По правилам в этой графе нужно указать «без акциза». Но если поставщик поставит прочерк, ошибкой это не будет (письмо Минфина России от 18 апреля 2012 г. № 03-07-09/37). Если же товары облагаются акцизами, ошибка в графе 6 тоже не должна влиять на право покупателя принять НДС к вычету при условии, что стоимость товаров в графе 5 указана верно (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Ставка налога (графа 7)

Читайте так же:  Трудовой кодекс о декретном отпуске

Ошибка в данном реквизите счета-фактуры является существенной (п. 2 ст. 169 НК РФ). Это подтверждают и чиновники (письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/[email protected])

Данные о стране происхождения товаров и таможенной декларации (графы 10, 10а, 11)

На практике налоговики нередко придираются к вычетам, если поставщик не заполнил графы 10 и 10а. Или же если продавец указал в счете-фактуре неверные номера таможенных деклараций. Конечно, проверять реквизиты деклараций покупатель не обязан. Но если поставщик вообще не заполнил указанные графы в отношении импортных товаров, лучше попросить его исправить счет-фактуру

Важно! Главное отличие: исправленный счет-фактуру выставляют, когда в первоначальном документе была ошибка. А корректировочный — когда ошибки не было, но потом изменились показатели, влияющие на расчет НДС.

Когда нужен корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактуру нужно составлять, если ваша компания изменяет цену или количество отгруженных товаров по договоренности с покупателем (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем это изменение условия сделки должно быть зафиксировано в документе. Такой бумагой может быть дополнительное соглашение к договору поставки, уведомление о скидке или любой аналогичный документ. В течение пяти календарных дней после того, как оформлен любой из перечисленных документов, вы выписываете корректировочный счет.

Перечислим распространенные ситуации, в которых поставщику необходимо составить именно корректировочный счет-фактуру.

Компания предоставляет клиенту ретроскидку. То есть снижает цену на уже отгруженные товары.

Покупатель выявил недопоставку или излишки, при этом он согласен принять фактически отгруженное количество товаров (письмо ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/[email protected]).

При приемке товаров клиент на общей системе выявил бракованную продукцию (письмо ФНС России от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/[email protected]). То есть покупатель возвращает товары, которые он еще не поставил на учет на счете 41.

Если же покупатель отказывается от продукции, которую принял на учет, то при ее возврате он сам должен выставить продавцу обычный отгрузочный счет-фактуру. Так что в этом случае поставщику нет необходимости составлять корректировочный счет. То же самое справедливо для ситуации, когда покупатель возвращает качественный товар (как правило, это делают после того, как товар принимают к учету).

Товары поставщику возвращает компания на упрощенке. В данной ситуации поставщику нужно составить корректировочный счет-фактуру независимо от того, принял ли покупатель товары на учет.

Добавим, что выше мы рассказали о ситуации, когда покупатель возвращает поставщику часть поставленной продукции. Если клиент возвращает всю партию товаров, корректировочный счет-фактуру составлять не нужно. Вычет НДС со стоимости возвращенных товаров поставщик заявляет на основании счета-фактуры на отгрузку, который для этого нужно зарегистрировать в книге покупок (письмо ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/[email protected]).

Компания поставляет товары по предварительной цене. Затем стороны определяют окончательную стоимость реализации в акте согласования цен (письмо Минфина России от 31 января 2013 г. № 03-07-09/1894).

По непривычным счетам-фактурам вычеты НДС законны

1. Счет-фактура со штампом поставщика. Это дополнительные сведения, не предусмотренные в стандартной форме. И они не запрещены (письмо Минфина России от 30 октября 2012 г. № 03-07-09/146).

2. Счет-фактура с двух сторон или на нескольких листах. Ни тот ни другой вариант не запрещен (письмо УФНС России по г. Москве от 10 июля 2009 г. № 16-15/070874).

3. Счет-фактура в цвете. Например, заполнен зелеными или красными чернилами. Здесь главное, чтобы реквизиты читались, а цвет постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 не регламентирует.

4. Счет-фактура на черновике (на оборотной стороне есть какой-то текст). Подобное оформление также не запрещено действующим законодательством.

5. Маленький счет-фактура. То есть когда он имеет формат не А4 (привычный всем альбомный лист), а меньше. Размер счета-фактуры нигде не установлен.

Когда выставлять исправленный счет-фактуру

Итак, корректировочный счет-фактуру надо составить, если изначально этот документ был оформлен правильно. Но потом стороны изменили условия сделки в отношении цены или количества товаров. И показатели пришлось уточнить.

Исправленный же счет-фактуру поставщик выдает покупателю, если в первоначальном документе по ошибке указали неверные данные (п. 7 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Обратите внимание! Исправленный счет-фактуру можно выставить не только к отгрузочному, но и авансовому документу.

Кстати, выписать исправленный документ можно не только к отгрузочному, но и любому другому счету-фактуре — авансовому, корректировочному или единому корректировочному, если там были ошибки.

Пример 1: Как определить, какой счет-фактуру выписать покупателю — корректировочный или исправленный

ООО «Поставщик» заключило с покупателем договор на поставку конфет по цене 155 руб. за кг. В счете-фактуре на отгрузку бухгалтер ООО ошибочно указал цену 135 руб. за кг. В связи с этим бухгалтеру нужно выписать контрагенту исправленный счет-фактуру на отгрузку и указать в нем цену товаров 155 руб.

Изменим условия примера. Допустим, что бухгалтер ООО «Поставщик» зафиксировал в счете-фактуре правильную цену товаров, но уже после их отгрузки с контрагентом договорились о скидке в размере 5 процентов.

В этом случае бухгалтер выставит покупателю корректировочный счет-фактуру, в котором уменьшит цену товаров на 7,75 руб.

Когда возможен единый корректировочный счет-фактура

В чем различия между корректировочным счетом-фактурой и единым корректировочным? Первый из них привязан к одному отгрузочному документу. А единый корректировочный счет-фактуру можно выставить сразу к нескольким первичным счетам-фактурам.

Обратите внимание! Компания вправе выдавать одним покупателям единые корректировочные счета-фактуры, а другим — обычные.

Какой именно из двух вариантов выбрать для того или другого покупателя, компания вправе определить сама. Можно прямо предусмотреть это в учетной политике компании. Тогда у налоговиков не возникнут вопросы, почему одним клиентам компания выписывает обычные корректировочные счета-фактуры, а другим — сводные.

Пример 2: В какой ситуации поставщик может составить единый корректировочный счет-фактуру

ООО «Продавец» в течение квартала отгрузило покупателю семь партий товаров. На каждую партию бухгалтер составлял отдельный счет-фактуру на отгрузку. По итогам квартала ООО предоставило данному клиенту ретроскидку на товары, отгруженные в течение этого периода. В этом случае бухгалтер может выписать семь корректировочных счетов-фактур к каждому отгрузочному документу. Либо составить единый корректировочный счет-фактуру и отразить в нем все товары, по которым покупателю была предоставлена скидка.

Конечно, при ретроскидках поставщику удобнее заполнить сводный счет-фактуру, чтобы уточнить цену товаров сразу по нескольким отгрузкам. Составлять единый счет-фактуру можно по той же форме, что и обычный корректировочный. Только в строке 1б укажите реквизиты не одного отгрузочного счета-фактуры, а нескольких.

Советуем также обратить внимание на следующие изменения, которые относятся к любым корректировочным счетам-фактурам, включая единые.

Читайте так же:  Налоговый учет расходов на обучение работников

Первое. В корректировочном счете-фактуре нельзя указывать отрицательные показатели. Теперь это следует непосредственно из Налогового кодекса РФ (п. 5.2 ст. 169). А не только из Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Второе. Если стоимость товаров увеличивается, продавцу не нужно корректировать расчет НДС за квартал отгрузки и доплачивать пени (письмо Минфина России от 14 мая 2013 г. № 03-07-11/16590). Ведь поставщик теперь начисляет налог на разницу в стоимости товаров в текущем периоде (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Отличайте исправление от корректировки

В письме от 18.12.2017 № 03-07-11/84472 специалисты Минфина России разъяснили, в каких случаях составляется корректировочный счет-фактура, а в каких ситуациях в этот документ вносятся исправления.

Порядок выставления корректировочного счета-фактуры регламентируется п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ. Такой счет-фактура продавец выставляет покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Основанием для его выставления является договор, соглашение или иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя на такое изменение либо факт его уведомления.

Если же изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления ошибки, которая была допущена при составлении счета-фактуры, то корректировочный счет-фактуру выставить нельзя. В такой ситуации бухгалтер должен внести исправления в первоначальный счет-фактуру. Это прямо предусмотрено в п. 7 Правил заполнения счета-фактуры 1 .

В пункте 7 Правил заполнения счетов-фактур прописан и порядок исправления ошибок. Он заключается в составлении продавцом нового экземпляра счета-фактуры. При этом в счете-фактуре не допускается изменение порядкового номера и даты составления счета-фактуры (строка 1). В исправленном счете-фактуре бухгалтер должен заполнить строку 1а и отразить в ней порядковый номер исправления и дату исправления.

Исправленные счета-фактуры необходимо зарегистрировать продавцу в книге продаж, а покупателю — в книге покупок. Если ошибка исправляется за текущий налоговый период, то продавец аннулирует в книге продаж запись по первоначальному счету-фактуре и регистрирует исправленный. В том случае, когда ошибка исправляется за прошедший налоговый период, при аннулировании записи в книге продаж нужно использовать дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура (п. 11 Правил ведения книги продаж 1 ).

Аналогичный порядок действий предусмотрен и для заполнения книги покупок при получении покупателем исправленного счета-фактуры (п. 9 Правил заполнения книги покупок 1 ).

1 Правила заполнения счетов-фактур, ведения книги продаж и книги покупок утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Счета-фактуры: корректировка или исправление?

Вот уже больше года действует такое понятие, как корректировочный счет-фактура 1 . Тем не менее у бухгалтеров продолжают возникать вопросы по его применению. Зачастую поставщики выписывают корректировочный счет-фактуру не в тех ситуациях либо вместо него оформляют исправительный документ. Рассмотрим такие случаи.

Корректировочный счет-фактуру оформляют дополнительно к «первоначальному» счету-фактуре в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ) 2 . В нем указывают номер и дату «первоначального» счета-фактуры, все его числовые показатели, а также новые данные. После чего определяют разницу (сумма уменьшения или увеличения), которая и будет заноситься в книгу продаж или книгу покупок продавца и покупателя.

Меняется цена

Недостача товара

Обнаружение брака

Неоднократное изменение стоимости

Случается так, что стоимость товаров меняется не единожды. Возникает вопрос с оформлением корректировочных счетов фактур. Чиновники считают, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры 10 .
Обратите внимание, что брать нужно данные не «первоначального» счета-фактуры, а предыдущего корректировочного. В связи с этим полагаем, что в строке 1б, где указывается номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, необходимо указать данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Кстати, если к моменту составления корректировочного счета-фактуры изменились реквизиты продавца или покупателя, то в документе нужно указывать новые данные 11 . Дополнительно можно указать и прежние данные. Это не будет являться нарушением.

Исправительные счета-фактуры

Надо ли исправлять «первичку»?

Сноски:
1 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137)
2 абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ
3 письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/95
4 письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45
5 письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05
6 письмо ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/[email protected]
7 письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11
8 письмо Минфина России от 03.07.2012 № 03-07-09/64
9 письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66
10 письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127
11 письмо Минфина России от 04.12.2012 № 03-07-08/264
12 письмо Минфина России от 13.04.2012 № 03-07-09/34
13 письма Минфина России от 05.12.2011 № 03-07-09/46, от 30.11.2011 № 03-07-09/44
14 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением № 1137
15 п. 2 постановления № 1137

Счета-фактуры: корректировка или исправление? (А. Островская, «Актуальная бухгалтерия», N 2, февраль 2013 г.)

Счета-фактуры: корректировка или исправление?

Вот уже больше года действует такое понятие, как корректировочный счет-фактура *(1). Тем не менее у бухгалтеров продолжают возникать вопросы по его применению. Зачастую поставщики выписывают корректировочный счет-фактуру не в тех ситуациях либо вместо него оформляют исправительный документ. Рассмотрим такие случаи.

Видео (кликните для воспроизведения).

Корректировочный счет-фактуру оформляют дополнительно к «первоначальному» счету-фактуре в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ)*(2). В нем указывают номер и дату «первоначального» счета-фактуры, все его числовые показатели, а также новые данные. После чего определяют разницу (сумма уменьшения или увеличения), которая и будет заноситься в книгу продаж или книгу покупок продавца и покупателя.

Что понимается под изменением стоимости товаров (работ, услуг)?

В Налоговом кодексе уточняется, что изменение стоимости может быть связано как с изменением цены товара, так и с уточнением количества отгруженных товаров. Изменение цены может произойти, к примеру, в случае предоставления поставщиком скидки за достижение покупателем определенных условий. Правда, для этого из договора должно четко следовать, что скидка меняет цену ранее отгруженного товара. Ведь скидки бывают разные. Очевидно, что скидка, не меняющая цену товара, не должна повлечь за собой составление продавцом корректировочного счета-фактуры.

[3]

Бывает так, что на момент составления счета-фактуры продавцу еще не известна окончательная цена товара (работы, услуги), в связи с чем расчеты сначала производятся по предварительным ценам, рассчитанным, допустим, по данным прошлых периодов. Такая ситуация возникает, к примеру, в отношении поставки электроэнергии, расчеты за которую осуществляются по нерегулируемым ценам. Когда поставщику станет известна окончательная стоимость, ему необходимо составить корректировочный счет-фактуру *(3).

Читайте так же:  Кредитные рейтинги банка совкомбанк

А вот в другой, на первый взгляд, казалось бы, похожей ситуации чиновники рассудили иначе. Минфин рассмотрел вопрос, когда к моменту экспортной отгрузки товара цена еще не была известна, поскольку она определяется по котировкам, опубликованным на дату выписки коносамента. В данном случае экспортеру необходимо указывать в счете-фактуре плановую цену*(4).

Чиновники пояснили, что здесь корректировочный счет-фактура не составляется, а все изменения в счет-фактуру нужно вносить через исправление. Основанием для такого вывода послужило то обстоятельство, что в данной ситуации цена не меняется, поскольку она определяется по котировкам. Плановую цену экспортер просто вынужден поставить, так как на момент отгрузки необходимо обязательно оформить счет-фактуру. Отличие предыдущей ситуации состоит в том, что там расчеты производятся сначала по предварительным ценам, которые потом меняются на «окончательные» (фактические) цены, а здесь расчет цены оформляется единожды — по котировкам. То есть, все зависит от условий договора.

Другая ситуация, при которой необходимо также прибегать к составлению корректировочного счета-фактуры — когда товар приходит в одном количестве, а в счете-фактуре указано, например, большее количество. Получается, что фактические данные не соответствуют данным документа.

Если расхождение установлено до момента принятия товара к учету, то покупателю следует оприходовать то количество товара, которое фактически поступило, а не по документам. Очевидно, что тогда и к вычету НДС покупателю следует поставить сумму, соответствующую принятому количеству. Конечно, в этом случае вычет не будет соответствовать сумме, указанной в счете-фактуре, но чиновники не видят в этом ничего противозаконного*(5). Обратите внимание, что в этом случае покупатель, получивший корректировочный счет-фактуру от продавца, не будет регистрировать его у себя в книге продаж. Таким образом, восстанавливать НДС не потребуется.

Что же делать, если недостача обнаружилась после факта оприходования? То есть, товар ранее был принят к учету в большем количестве, и, соответственно, НДС принят к вычету в завышенной сумме. В этом случае продавец также обязан составить корректировочный счет-фактуру. Но его уже покупатель должен зарегистрировать у себя в книге продаж, то есть у покупателя возникнет обязанность по восстановлению НДС.

Составлять корректировочные счета-фактуры поставщику необходимо также в том случае, если покупатель при приемке груза обнаружил, что часть товара повреждена. Очевидно, что покупатель имеет полное право отказаться от приемки бракованной части товара и, соответственно, не принимать его к учету. Равно как и не принимать к вычету НДС, приходящийся на бракованную часть товара.

Если же бракованной оказалась вся партия товара, в связи с чем покупатель отказался от ее приемки, то поставщик не должен составлять корректировочный счет-фактуру. В этом случае покупатель также не составляет счет-фактуру при возврате брака. Так как товар не был оприходован, значит, обратной реализации не возникает. Продавец должен отразить вычет НДС на основании того счета-фактуры, который был им выписан при отгрузке товара, оказавшегося браком*(6).

Рассмотрим ситуацию, когда брак был обнаружен покупателем после его оприходования и этот «неликвид» возвращается поставщику. По многочисленным разъяснениям чиновников, в данной ситуации поставщик также не обязан составлять корректировочные счета-фактуры *(7). Однако при возврате брака счет-фактуру уже придется составить покупателю, ведь он успел оприходовать товар. А это значит, что при возврате продукции возникает обратная реализация. Именно такой вывод и следует из указанных выше писем чиновников.

Правда, если покупатель не является плательщиком НДС, например, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то счет-фактуру на возвращаемый товар он не составляет. Тогда уже продавец должен будет составить корректировочный счет-фактуру*(8).

Составить корректировочный счет-фактуру поставщику придется и в случае, когда бракованный товар не возвращается, а утилизируется покупателем*(9).

Неоднократное изменение стоимости

[2]

Случается так, что стоимость товаров меняется не единожды. Возникает вопрос с оформлением корректировочных счетов-фактур. Чиновники считают, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры*(10).

Обратите внимание, что брать нужно данные не «первоначального» счета-фактуры, а предыдущего корректировочного. В связи с этим полагаем, что в строке 1б, где указывается номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, необходимо указать данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Кстати, если к моменту составления корректировочного счета-фактуры изменились реквизиты продавца или покупателя, то в документе нужно указывать новые данные*(11). Дополнительно можно указать и прежние данные. Это не будет являться нарушением.

И, наконец, рассмотрим случаи, когда бухгалтеру следует составлять исправительные счета-фактуры. Прибегать к оформлению исправительного счета-фактуры необходимо в ситуации, когда бухгалтер допустил техническую ошибку, вследствие чего в счет-фактуру попала неверная сумма*(12). Или, например, бухгалтер поставщика ошибся в написании адреса, наименования продавца/покупателя и т.п. При арифметической ошибке также следует составлять исправительный счет-фактуру*(13).

В том случае, если ошибка в счете-фактуре не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю, то новые экземпляры счетов-фактур не составляются*(14).

Теперь поясним, что подразумевается под исправлением. Раньше исправления вносились в счета-фактуры путем зачеркивания неверных показателей и отражением верных данных с указанием даты внесения исправлений, подписей и печати поставщика. Теперь же вместо этого нужно просто составить новый документ. Причем исправительному счету-фактуре присваивается не новый номер и дата, а указывается номер и дата «первичного» счета-фактуры. Но при этом в строке «исправление» (строка 1а) указывается порядковый номер исправления и дата исправления.

Обращаем внимание, что если бухгалтеру нужно исправить счет-фактуру, которая была составлена до 22 января 2012 года, то исправления следует вносить по старым правилам*(15).

Надо ли исправлять «первичку»?

Наряду с вопросами составления корректировочных и исправительных счетов-фактур у бухгалтеров часто встает вопрос по поводу исправления «первички». Ведь счета-фактуры оформляются на основании первичного документа (товарной накладной, акта оказанных услуг, акта выполненных работ).

Официальных разъяснений чиновников по данному вопросу не было. Но если говорить об исправительных счетах-фактурах, то очевидно, что и первичную документацию следует исправить, ведь имеет место ошибка. Некоторые указания по исправлению «первички» содержатся в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 года N 105 по согласованию с ЦСУ СССР. Там сказано, что ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым правильные данные. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. При этом исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.

Читайте так же:  Особенности банкротства сельскохозяйственных организаций

А вот в отношении корректировочных счетов-фактур мнения независимых специалистов разошлись. Одни высказывают мнение, что вносить исправления в ранее составленную первичную документацию не нужно. Аргумент такой: нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности корректировать первичные учетные документы, которые были правильно составлены на момент совершения операции. Да и в указанном выше Положении речь идет об исправлении ошибки, а здесь о таковой говорить не приходится.

Правда, если в товарной накладной указывается количество товара, отличное от того, которое было фактически получено покупателем, можно говорить о том, что первичный учетный документ составлен некорректно и в нем содержатся показатели, не соответствующие действительности. В такой документ необходимо внести исправления, уточняющие количественные показатели.

При изменении цены, к примеру, вследствие получения скидки ситуация неоднозначна. Ошибки тут точно нет, но мы считаем, что поставщику все равно лучше внести исправления в первичный документ. Ведь при изменении цены на ранее поставленный товар можно говорить о том, что данные «исходного» первичного документа не соответствуют действительности, а именно — цена там указана неверно. Раз так, то цену нужно исправить. А как это сделать? Путем внесения исправлений в ранее выданный документ.

На практике некоторые компании выписывают к корректировочному счету-фактуре отдельный акт на разницу. Хотим предупредить, что такие действия неправомерны, поскольку бухучет ведется на основании первичных документов, которыми оформляется хозяйственная операция. Появление разницы в цене не является хозяйственной операцией, поэтому оформлять ее дополнительным документом не нужно.

Отличия корректировочного счета-фактуры от исправительного

ведущий налоговый консультант

консалтинговой группы «Такс Оптима»

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, налоговый консультант

«Актуальная бухгалтерия», N 2, февраль 2013 г.

*(1) пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — постановление N 1137)

*(3) письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/95

*(4) письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-07-09/45

*(5) письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/05

*(6) письмо ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/[email protected]

*(8) письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-07-09/64

*(9) письмо Минфина России от 13.07.2012 N 03-07-09/66

*(10) письмо Минфина России от 05.09.2012 N 03-07-09/127

*(11) письмо Минфина России от 04.12.2012 N 03-07-08/264

*(12) письмо Минфина России от 13.04.2012 N 03-07-09/34

*(14) п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением N 1137

*(15) п. 2 постановления N 1137

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Особенный журнал о налоговом и бухгалтерском учете. Решение сложных профессиональных вопросов, возникающих у бухгалтера в повседневной работе; оперативные и подробные комментарии к изменениям в законодательстве; консультации по вопросам, связанным с работой бухгалтерии. Все это излагается в доступной форме, сопровождается наглядными примерами, схемами, таблицами и рисунками.

«Ноу-хау» «Актуальной бухгалтерии» — многоступенчатая проверка информации экспертами редакции, независимыми специалистами в области налогов и бухгалтерии, а также со стороны авторитетных чиновников Минфина и ФНС России. Ошибки практически исключены. Периодичность — 1 раз в месяц. Ежемесячник выпускается компанией «ГАРАНТ».

Чтобы регулярно получать «Актуальную бухгалтерию», обратитесь к Официальному партнеру компании «Гарант», который Вас обслуживает.

Счета-фактуры: правила исправления ошибок

Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 утверждены новые формы документов, применяемых при расчетах по НДС. В нем отдельно оговорено, что после вступления в силу данного документа исправления в счета-фактуры следует вносить исключительно по новым правилам. Разберемся, как же теперь нужно проводить работу над ошибками в столь важных для применения вычетов по НДС счетах-фактурах.

Исправление или корректировка?

Для простого обывателя особой разницы как таковой между корректировкой и исправлением того или иного показателя нет. А для плательщиков НДС разница есть, причем принципиальная.
В случае если речь идет об изменении цены сделки или объема поставки, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. Ну а если имеет место какая-либо ошибка, которая, кстати говоря, может быть допущена и в корректировочном счете-фактуре, то ее нужно исправлять иным способом.

Старые правила

До не давних пор при исправлении ошибок плательщики НДС руководствовались п. 29 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Данной нормой установлено, что не подлежат регистрации в Книге покупок и Книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Контролирующие органы в свое время рекомендовали зачеркивать неверные показатели в графах или строках счета-фактуры, а в его свободном поле указывать «Исправлено:» со ссылкой на конкретную строку или графу и пояснять, что и на что исправлено. Данную информацию об исправлении следует заверить подписью руководителя организации с указанием даты внесения исправления и печатью организации. Такие рекомендации содержатся, в частности, в Письме ФНС России от 6 мая 2008 г. N 03-1-03/1924.

Новый порядок

Обратите внимание! При обнаружении в счетах-фактурах, выставленных по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам), нарушений требований к счетам-фактурам, установленных Налоговым кодексом, ошибок, в том числе арифметических, выставление корректировочных счетов-фактур Кодексом не предусмотрено. Об этом, в частности, говорится в Письме Минфина России от 5 декабря 2011 г. N 03-07-09/46.

Исправленная регистрация

Частные случаи

Как правильно корректировка или коррекция?

корректирование — исправление, выправление, правка, поправка; переправление, регулировка, корректировка, приспосабливание, коррекция, регулирование, поправление Словарь русских синонимов. корректирование сущ. • исправление • выправление • правка • внесение… … Словарь синонимов

КОРРЕКТИРОВАНИЕ — корректировка (от лат. correctio поправка) частичное изменение, исправление, поправка, вносимые в прогнозы, планы, проекты, программы, расчеты. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. 2 е изд., испр. М … Экономический словарь

корректировка — сущ., кол во синонимов: 9 • исправление (35) • корректирование (8) • коррекция (16) … Словарь синонимов

Корректирование — ср. 1. процесс действия по гл. корректировать 2. Результат такого действия; корректировка 2.. Толковый словарь Ефремовой. Т. Ф. Ефремова. 2000 … Современный толковый словарь русского языка Ефремовой

Корректировка — ж. 1. процесс действия по гл. корректировать 2. Результат такого действия; корректирование 2.. Толковый словарь Ефремовой. Т. Ф. Ефремова. 2000 … Современный толковый словарь русского языка Ефремовой

Читайте так же:  Краткие сведения и основные достоинства iq option

Корректирование (корректировка) — введение поправок по направлению, дальности и высоте в установки прицельных приспособлений (угломер, уровень и прицел), дистанционного взрывателя или приборов управления огнем для совмещения средней траектории снарядов (мин) с обстреливаемой… … Краткий словарь оперативно-тактических и общевоенных терминов

КОРРЕКТИРОВАНИЕ, КОРРЕКТИРОВКА — (от лат. correctio поправка) частичное изменение, исправление, поправка, вносимые в прогнозы, планы, проекты, программы, расчеты … Профессиональное образование. Словарь

корректирование, корректировка — (от лат. correctio поправка) частичное изменение, исправление, поправка, вносимые в прогнозы, планы, проекты, программы, расчеты … Словарь экономических терминов

исправление — Поправка, починка, обработка, отделка, ремонт, реформа, преобразование, улучшение; корректив. Прот. восстановление… Словарь русских синонимов и сходных по смыслу выражений. под. ред. Н. Абрамова, М.: Русские словари, 1999. исправление корре … Словарь синонимов

КОРРЕКТИРОВАТЬ — КОРРЕКТИРОВАТЬ, рую, руешь; анный; несовер., что. 1. Вносить коррективы во что н., поправлять. К. стрельбу. 2. Читать корректуру чего н. | совер. прокорректировать, рую, руешь; анный, скорректировать, рую, руешь; анный (к 1 знач.) и… … Толковый словарь Ожегова

В Вашем случае КОРРЕКТИРОВКА.

Корректиро́вка. Ж. 1. процесс действия по гл. корректировать 2. Результат такого действия; корректирование. dic.academic.ru › Толковый словарь Ефремовой

КОРРЕ́КЦИЯ, и, мн. нет, ж. . спец.Исправление.К. зрения (исправление недостатков зрения при помощи очков). Яндекс.Словари › Толковый словарь иноязычных слов. — 2004

КОРРЕ́КЦИЯ, коррекции, жен. (лат. correctio) (книжн.). 1. Исправление (спец.). Коррекция зрения (исправление недостатков зрения посредством очков; мед.). 2. То же, что коррекция зрения (мед.). dic.academic.ru › Толковый словарь Ушакова

Корре́кция. Ж. Исправление, поправка. dic.academic.ru › Толковый словарь Ефремовой

Значение слова «корректировка»

КОРРЕКТИРО́ВКА, -и, ж. Воен. Внесение поправок в наводку орудий по результатам наблюдений с наблюдательных пунктов, самолетов, аэростатов и т. п. Сведения о работах Бориса Игнатьевича в области организации артогня и в особенности корректировки — очень помогли ему в работе. Л. Соболев, Первый слушатель.

Все значения слова «корректировка»

Предложения со словом «корректировка»:

У него будет лишь несколько секунд с момента засечения цели до сброса торпеды и слишком мало возможности для хотя бы незначительной корректировки курса.

Утром, если позволяла погода, экипажи выполняли обязательное задание, обыкновенно по рекогносцировке, аэрофотосъёмке или корректировке артиллерийского огня.

Летняя и особенно осенняя ловля плотвы требует значительной корректировки этих параметров в сторону уменьшения.

корректиро́вка корректиро́вки
корректиро́вки корректиро́вок
корректиро́вке корректиро́вкам
корректиро́вку корректиро́вки
корректиро́вкой
корректиро́вкою
корректиро́вками
корректиро́вке корректиро́вках

Делаем Карту слов лучше вместе

Привет! Меня зовут Лампобот, я компьютерная программа, которая помогает делать Карту слов. Я отлично умею считать, но пока плохо понимаю, как устроен ваш мир. Помоги мне разобраться!

Спасибо! Я стал чуточку лучше понимать мир эмоций.

Вопрос: выцеживать — это что-то положительное, отрицательное или нейтральное?

Предложения со словом «корректировка»:

  • У него будет лишь несколько секунд с момента засечения цели до сброса торпеды и слишком мало возможности для хотя бы незначительной корректировки курса.
  • Утром, если позволяла погода, экипажи выполняли обязательное задание, обыкновенно по рекогносцировке, аэрофотосъёмке или корректировке артиллерийского огня.
  • Летняя и особенно осенняя ловля плотвы требует значительной корректировки этих параметров в сторону уменьшения.
  • (все предложения)

Оставить комментарий

Какая разница между словами «коррекция», «корректировка» и «корректура»?

  1. Трифонеме КОР — КАР в русском языке означает крепкое, устойчивое основание, защищающая кого-либо или что-либо. Проверим это: КОРабль, сКОРлупа, КАРкас, КОРень, КОРпус, КОРсет, КОРсаж, КАРтуз, КОРдон, КОРан, КОРзина, КОРидор, КОРифей, КОРм, , КОРобка, КОРа, КОРона, КОРоста, КОРпорация, КОРректор, КОРреляция, КОРтеж, КОРыто и т. п. Поэтому слова «коррекция», «корректировка» и «корректура» будут означать действия сохранения главной идеи, например, идеи цельности текста или идеи правильного прицеливания в корректировке огня. Иначе говоря, если появляется фактор, искажающий главную идею, то в этом случае для их исправления и применяются слова с трифонемой КОР.
  2. Корректировать — вносить исправления, поправки во что-либо.

КОРРЕКТУРА ТЕКСТА исправление в оригиналах корректурных и пробных оттисках ошибок и неточностей, допущенных исполнителями при наборе и репродуцировании оригиналов или не замеченных автором и издательскими работниками при подготовке оригиналов, а также обновление материалов, устаревших за время набора, и исправления в самом наборе.

Слова КОРРЕКЦИЯ и КОРРЕКТИРОВКА — паронимы, т. е. очень похожи, но область употребления несколько отличается.
КОРРЕКЦИЯ овала лица, фигуры, веса человека…
КОРРЕКТИРОВКА текста, программы…

Чтобы уяснить разницу между этими словами, следует обратиться к толковым словарям. Корректировка и корректирование — существительные по глаголу корректировать (вносить коррективы, изменения во что-л., поправлять действия кого-л. // Изменять деятельность, направление творчества и т. п. в соответствии с ситуацией. Исправлять ошибки в оттиске типографского набора). Эти слова — синонимы, могут различаться сочетаемостью по традиции.

Видео (кликните для воспроизведения).

Слово коррекция имеет следующие значения. 1. Спец. Исправление (Коррекция зрения). 2.Техн. Внесение поправок в действие измерительных приборов, регуляторов и т. п. в зависимости от условий их эксплуатации.

  • Корректировка и коррекция — почти синонимы.
    Корректура — это оттиск с набранного фрагмента текста, в котором корректор должен найти и отметить ошибки, подлежащие исправлению.
  • первое наиболее ближе к оригиналу на латыне
    Артилеристы выстрелили и сдлелали корректировку корекция оказалось верна.
  • Источники


    1. Зайцева, Т. И. Нотариальная практика. Ответы на вопросы. Выпуск 3 / Т.И. Зайцева, И.Г. Медведев. — М.: Инфотропик Медиа, 2016. — 400 c.

    2. Тихомирова, Л. В. Долевое строительство жилья. Правовые акты, материалы судебной практики / Л.В. Тихомирова. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2016. — 128 c.

    3. Кузин, Ф.А. Делайте бизнес красиво; М.: Инфра-М, 2012. — 286 c.
    4. Чайковская, Ольга Закон и человеческое сердце / Ольга Чайковская. — М.: Московский рабочий, 2016. — 152 c.
    5. Астахов, Павел Жилье. Юридическая помощь с вершины адвокатского профессионализма / Павел Астахов. — М.: Эксмо, 2016. — 320 c.
    Корректировка или исправление
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here