Льготы по прибыли для сельскохозяйственных производителей

Сегодня вы можете ознакомиться со статьей на тему: "Льготы по прибыли для сельскохозяйственных производителей" с комментариями профессионалов и списком дополнительных источников. Если возникнут вопросы, то задавайте их нашему дежурному юристу.

30 Мая 2017 Ставка налога на прибыль для сельхозпроизводителей

Минфин России разъяснил, какую ставку следует применять сельхозпроизводителю при оказании услуг вспомогательной деятельности в области производства сельхозкультур и послеуборочной обработки сельхозпродукции.

Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей от оказания аналогичным компаниям услуг, относящихся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, учитываются в составе доходов и облагаются по ставке 20%.К такому выводу пришел Минфин России в письме от 05.05.2017 № 03-11-06/1/27754. Аргументация следующая.

Нулевую ставку по налогу на прибыль могут применять сельскохозяйственные товаропроизводители по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции. При этом указанные организации должны соответствовать критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ. В этой норме Кодекса установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию. Кроме того, доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, которые относятся в соответствии с ОКВЭД к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций составляет не менее 70%.

Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять нулевую ставку налога на прибыль только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей от иных видов деятельности облагаются по ставке 20%.

Льготы по налогу. Ставки налога на прибыль

С 1 января 2002 года утратил силу Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Отменяются и льготы, предоставленные этим законом, кроме тех, что сохранят силу на какое-то время в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

Льгота по налогу на прибыль для сельхозпроизводителей. Абзацем первым пункта 5 статьи 1 закона о налоге на прибыль определено, что не являются плательщиками этого налога предприятия, получающие прибыль от реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, которую они произвели или добыли сами. Исключение составляют лишь сельскохозяйственные предприятия индустриального типа.

Такой же порядок налогообложения этих организаций сохранится и в этом году. Он будет действовать, пока не будет принята глава Налогового кодекса, которая введет специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Льгота по налогу на прибыль для малых предприятий. В соответствии с законом о налоге на прибыль малые предприятия пользовались льготами по этому налогу. Они не платили его в первые два года своего существования, а в третий и четвертый годы работы должны были уплачивать налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от ставки налога на прибыль. Правда, эта льгота распространялась не на все предприятия, а лишь на те, которые:

  • 1. производили и перерабатывали сельскохозяйственную продукцию;
  • 2. производили продовольственные товары, товары народного потребления, строительные материалы, медицинскую технику, лекарственные средства и изделия медицинского назначения;

Глава 25 Налогового кодекса отменила многие льготы, но часть из них пока еще будет действовать. О них и пойдет речь в данной статье.

  • 1. строили объекты жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения. Воспользовавшись этой льготой, малое предприятие должно было следить за тем, чтобы доля выручки от вышеуказанных видов была больше:
  • 2. 70 процентов общей выручки предприятия (в первые два года деятельности);
  • 3. 90 процентов общей выручки предприятия (во вторые два года деятельности).

В 2002 году эти льготы также действовали, но только в тех предприятиях, которые успели зарегистрироваться до 31 декабря 2001 года. А вот малым предприятиям, которые открылись уже в этом году, придется платить налог на прибыль в полном объеме.

Из пункта 4 статьи 6 закона о налоге на прибыль следует, что срок, с которого начинает действовать эта льгота, — момент государственной регистрации малого предприятия. Таким образом, малое предприятие, для которого 2002 год является первым или вторым годом его деятельности, вообще не уплачивает налог на прибыль. А малое предприятие, для которого 2002 год является третьим или четвертым годом работы, должно исчислять налог в размере 25 процентов (третий год) и 50 процентов (четвертый год) от ставки, установленной статьей 284 Налогового кодекса.

Льгота по налогу на прибыль для вновь созданного производства: Согласно абзацу двадцать седьмому пункта 6 статьи 6 закона о налоге на прибыль, прибыль, полученная от вновь созданного производства, налогом не облагалась. При этом вновь созданным признавалось производство, которое выделено в обособленное структурное подразделение на базе новых производственных мощностей, стоимость которых превышала 20 000 000 руб. Чтобы получить эту льготу, предприятие должно было составить соответствующее технико-экономическое обоснование и согласовать его с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Следует так же иметь в виду, что не признавалось вновь созданным производство, организованное на базе производственных мощностей, которые приобретены как имущественный комплекс. Эта льгота не распространялась на производства, созданные в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций.

Льготу разрешалось применять в течение периода окупаемости производства, но не свыше трех лет. В 2002 году данная льгота в отношении прибыли, полученной от производства, которое было вновь создано до вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса, сохраняется.

Радиационная льгота по налогу на прибыль: Закон о налоге на прибыль (абз. 10 п. 6 ст. 6) освобождал от налогообложения прибыль предприятий, находящихся в регионах, которые пострадали от радиоактивного загрязнения (вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф). И чтобы получить эту льготу, предприятия должны были:

  • 1. выполнять проектно-конструкторские, строительно-монтажные, автотранспортные и ремонтные работы;
  • 2. изготавливать строительные конструкции и детали.

Доля таких работ должна превышать 50 процентов от общего объема выполненных работ. Если предприятие не выполняло это условие и указанные работы были менее 50 процентов в общем объеме, то оно могло не платить налог только с части прибыли, полученной в результате выполнения этих работ. Перечень же регионов радиоактивного загрязнения определяется правительством. С 1 января 2002 года эта норма не утратила свою силу. Она действует до тех пор, пока не завершатся ранее начатые программы по ликвидации последствий радиационных катастроф.

Читайте так же:  Льготы детям войны

Другие федеральные льготы по налогу на прибыль. Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по облигациям, которые предприятия получили при новации государственных ценных бумаг, таких как ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ, до 1 января 2002 года был установлен пунктом 4 статьи 2 закона о налоге на прибыль. Этот же порядок сохранится и в дальнейшем до полного выбытия этих облигаций с баланса предприятия.

Кроме того, закон о налоге на прибыль определял, что прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции, включается в состав внереализационных доходов (абз. 1 п. 6 ст. 2). А в целях налогообложения эта прибыль вычиталась из валовой прибыли.

Точно такой же порядок будет действовать и в этом году до тех пор, пока не вступит в силу глава Налогового кодекса, которая определит специальный режим налогообложения при исполнении соглашений о разделе продукции.

Региональные и местные льготы по налогу на прибыль

На основании пункта 9 статьи 6 закона о налоге на прибыль законодательные органы субъектов Российской Федерации и представительные органы местного самоуправления помимо федеральных льгот могли устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков дополнительные льготы.

Размер этих льгот не должен был превышать сумм налога на прибыль, который подлежит зачислению в их бюджеты. Закон № 110-ФЗ отменил действие всех этих льгот, кроме одной. Она касается предприятий, которые реализуют инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности. И если на 1 июля 2001 года такие проекты были уже начаты, то в 2002 году льгота для предприятия сохраняется и действует до окончания срока, на который она была предоставлена.

Ставка налога на прибыль для сельхозпроизводителей

Минфин России разъяснил, какую ставку следует применять сельхозпроизводителю при оказании услуг вспомогательной деятельности в области производства сельхозкультур и послеуборочной обработки сельхозпродукции.

Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей от оказания аналогичным компаниям услуг, относящихся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, учитываются в составе доходов и облагаются по ставке 20%.К такому выводу пришел Минфин России в письме от 05.05.2017 № 03-11-06/1/27754. Аргументация следующая.

Нулевую ставку по налогу на прибыль могут применять сельскохозяйственные товаропроизводители по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции. При этом указанные организации должны соответствовать критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ. В этой норме Кодекса установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию. Кроме того, доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, которые относятся в соответствии с ОКВЭД к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций составляет не менее 70%.

Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять нулевую ставку налога на прибыль только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей от иных видов деятельности облагаются по ставке 20%.

Льготы по налогу на прибыль

Все организации стремятся снизить свои затраты и тем самым повысить прибыльность и привлекательность в глазах контрагентов и инвесторов. А можно ли сэкономить на налогах? И речь не идет о применении «серых» схем и иных нарушениях закона. Экономия на налогах возможна при использовании специальных налоговых режимов (упрощенка, вмененка) и льгот по налогам, предусмотренных законодательно. Существуют ли льготы по налогу на прибыль, рассмотрим в нашей статье.

А есть ли льготы по налогу на прибыль?

Налоговый кодекс не содержит упоминания о льготах по налогу на прибыль. В то же время, к льготным условиям можно отнести применение пониженных налоговых ставок, амортизационных премий, специальных коэффициентов амортизации, инвестиционного вычета. Но помните, что налоговые льготы – это, к примеру, предоставляемая организации возможность не платить налог или уплачивать его в меньшем размере. И предоставляются льготы отдельным категориям налогоплательщиков. При этом при камеральной проверке декларации, в которой заявлена льгота, налоговая инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие право на льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ). В случае с амортизационной премией или специальными коэффициентами амортизации, которые не являются льготами, такого права у налоговой инспекции нет.

Пониженная ставка по налогу на прибыль не для всех

Бухгалтеру хорошо известно, что основная налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%, при этом в бюджет субъекта РФ сейчас нужно перечислить 17% прибыли. Именно эти 17% законом соответствующего субъекта могут быть снижены. Так, Закон г. Москвы от 05.03.2003 № 12 «Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов» устанавливает для организаций, которые используют труд инвалидов, ставку налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет г. Москвы, в размере 12,5%. Правда, только при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди работников таких организаций составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов.

Для отдельных категорий налогоплательщиков (например, медицинских, образовательных и сельскохозяйственных организаций) в НК предусмотрено снижение налоговой ставки вплоть до 0%.

Сельскохозяйственным товаропроизводителям предоставлены налоговые льготы

Принят Закон, вносящий изменения в Налоговый кодекс РФ, в соответствии с которым, в частности:

— налогообложение НДС операций по реализации отдельных видов племенного скота, а также их семенного материала и эмбрионов должно осуществляться по льготной ставке — 10 процентов;

— от налогообложения НДФЛ освобождаются суммы грантов, предоставляемых на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства и семейной животноводческой фермы, а также субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских) хозяйств;

[2]

— продлевается срок действия нулевой ставки по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

— организациям потребительской кооперации численностью более 100 человек предоставляется право применять ЕСХН.

Нулевая ставка налога на прибыль для сельхозпроизводителей

И. Н. Шульга, эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве»,
автор книги «Нулевая ставка налога на прибыль для сельхозпроизводителей»

Читайте так же:  Горячий стаж для пенсионного обеспечения

На практике применение льготной ставки по налогу на прибыль сельхозорганизациями вызывает немало вопросов. Рекомендуем проверить, верно ли вы используете льготу, перед составлением годовой отчетности.

Хозяйство должно быть сельхозпроизводителем

Для применения льготной ставки по налогу на прибыль предприятие должно соответствовать критериям сельскохозяйственного производителя, закрепленным пунктом 2 или подпунктами 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Данные критерии предусмотрены для предприятий, переходящих на уплату единого сельскохозяйственного налога, но они актуальны и для применения ставки по налогу на прибыль в размере 0 процентов (п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Для получения статуса сельхозпроизводителя нужно иметь доход от реализации произведенной продукции растениеводства сельского и лесного хозяйства и животноводства, в том числе в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов, или заниматься их выловом. Конкретные виды такой продукции и биоресурсов определены постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. Кроме того, следует иметь в виду, что доля выручки от реализации этой продукции и продуктов ее первичной переработки (в том числе на арендованных основных средствах) должна составлять в общем размере доходов от реализации не менее 70 процентов.

Тот факт, что в предыдущем году предприятие не относилось к категории сельхозпроизводителей, не создает препятствий для применения льготной ставки уже в текущем году. Это отметили судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 9 февраля 2010 г. № 12390/09.

При расчете доли учитываются не все доходы

Для определения статуса сравнивается общая выручка от реализации продукции, работ и услуг с выручкой от реализации собственной сельхозпродукции и продукции ее переработки. Другие доходы при расчете доли не учитываются. В частности, в расчет не берется выручка сельхозпредприятия от продажи доли в уставном капитале другого общества. На это указали финансисты в письме Минфина России от 3 декабря 2009 г. № 03-11-06/1/51. Аналогичная ситуация с реализацией прав аренды земельного участка.

Также при расчете доли не учитываются внереализационные доходы, список которых установлен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Например, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются самим налогоплательщиком как доходы от реализации (письмо Минфина России от 5 июня 2012 г. № 03-11-06/1/12). Не учитываются также доходы в виде процентов, полученные по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам (письмо Минфина России от 24 октября 2011 г. № 03-11-06/1/17). Не берутся в расчет и доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Аналогичный вывод сделан для случая, когда организация получила суммы субсидий из бюджета на возмещение затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе субсидий на одну реализованную дозу биопродукции (письмо Минфина России от 29 июня 2011 г. № 03-11-06/1/10).

Отметим, что перечни доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ, не являются исчерпывающими, на что обращено внимание в письме УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. № 20-12/035144. Получается, что хозяйства вправе самостоятельно в учетной политике классифицировать доходы, не перечисленные в статьях 249 и 250 Налогового кодекса РФ, определив их как доходы от реализации или внереализационные.

Следует вести раздельный учет

Льготная ставка по налогу на прибыль в размере 0 процентов применяется не ко всей облагаемой прибыли, а только к доходам от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Поэтому нужно отдельно определять налоговую базу по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам, отличным от общей (п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

Для расчета налоговой базы полученные доходы сельскохозяйственное предприятие должно уменьшить на сумму расходов. При этом доходы и расходы должны соотноситься. То есть полученные от таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, понесенные в рамках этих же операций.

Распределению подлежат как общехозяйственные расходы, так и внереализационные. Это объясняется тем, что, согласно требованиям пунктов 2 и 3 статьи 252 Налогового кодекса РФ, расходы в зависимости от их характера, а также условий деятельности сельхозпредприятия делятся на связанные с производством и реализацией (ст. 253 Налогового кодекса РФ) и внереализационные (ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с деятельностью сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности. Если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных расходов к конкретному виду деятельности, то такие расходы распределяются между ними пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предприятия (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/710).

Аналогичным образом распределяются и общехозяйственные расходы.

Какие доходы облагаются по льготной ставке

Доходы, учитываемые при определении статуса сельхозпроизводителя и облагаемые налогом на прибыль по ставке 0 процентов, могут не совпадать.

Например, по мнению чиновников, сельскохозяйственный товаропроизводитель вправе применять нулевую ставку к внереализационным доходам, напрямую связанным с основной деятельностью. Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/296, от 21 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/108.

В то же время если поступления не имеют никакого отношения к сельскохозяйственному производству, то они должны облагаться по ставке 20 процентов (письма Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/612, от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/210). Отметим, что такая точка зрения поддерживается и судьями (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2012 г. № А27-9933/2011).

Субсидии, полученные предприятием, если они не связаны с деятельностью сельскохозяйственного товаропроизводителя, не попадают под льготу.

Например, полученные средства для компенсации расходов, связанных со строительством дороги и газопровода, необходимо учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль организаций в размере 20 процентов (письмо Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/611).

А вот если предприятием получены бюджетные средства по областной целевой программе «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия» субъекта Федерации или на развитие семейной животноводческой фермы, то они облагаются по льготной ставке (письмо Минфина России от 15 октября 2012 г. № 03-03-06/1/550).

Облагаются по льготной ставке и субсидии, полученные в целях возмещения затрат, совершенных в процессе ликвидации последствий ущерба, понесенного в связи с гибелью сельскохозяйственных культур вследствие аномальных природных условий, на приобретение минеральных удобрений и дизельного топлива (письмо Минфина России от 27 мая 2011 г. № 03-03-06/1/313).

Читайте так же:  Финансово-юридическое назначение бюллетеня

Когда списана задолженность

Ставка 0 процентов не применяется при получении дохода от списания невостребованной кредиторской задолженности. Данный вывод содержится в письме Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/612. В нем чиновники указывают, что в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. По их мнению, указанные доходы получены не от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции, поэтому их следует учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль в размере 20 процентов.

Проценты облагаются по общей ставке

Не попадают под льготу и доходы от размещения денежных средств на депозитных счетах в виде процентов, полученных сельхозпроизводителями. Эти поступления не связаны с реализацией произведенной товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции (письмо Минфина России от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/210).

Какие еще доходы не попадают под льготы

О применении ставки 0 процентов в отношении доходов в виде полученных покупателями премий за выполнение объема закупок, процентов по размещенным займам, лизинговых платежей, полученных штрафных санкций по хозяйственным договорам чиновники высказали свое мнение в письме Минфина России от 28 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/51471.

Они указали, что такие доходы подлежат учету при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль организаций, установленная пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ (20%). В то же время, если в силу условий договора предоставляется скидка, связанная с изменением цены товара, внереализационного дохода у покупателя не возникает. К такому выводу пришли финансисты в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/354.

Льгота по налогу на прибыль

«Главбух». Приложение «Учет в сельском хозяйстве», N 4, 2003

В 2003 г. продолжает действовать освобождение от уплаты налога на прибыль для организаций, производящих и перерабатывающих собственную сельскохозяйственную продукцию. Исключение из правила — сельскохозяйственные предприятия индустриального типа. Этот порядок сохраняется до введения единого сельскохозяйственного налога (ЕСН).

В то же время МНС России в Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса РФ разъясняет, что сельскохозяйственные организации, не отвечающие критериям перевода на уплату ЕСН, не могут пользоваться льготой. А так как, согласно ст.285 Налогового кодекса РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, то ответ на вопрос о правомерности применения льготы особенно актуален. Если сельскохозяйственные организации, утратившие право на эту льготу и уплачивающие налог, получили убыток от реализации сельхозпродукции, то в каком порядке признается этот убыток в бухгалтерском и налоговом учете? Каковы сроки его отражения в декларации по налогу на прибыль? Обо всем этом — в нашей статье.

Условия применения льгот

Итак, льгота по налогу на прибыль действует до перевода сельскохозяйственных предприятий на специальный налоговый режим — ЕСН. Для того чтобы организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели могли претендовать на ЕСН, они должны соответствовать всем ниже перечисленным требованиям (п.2 ст.346.2 Налогового кодекса РФ):

  • производить сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях;
  • реализовывать сельскохозяйственную продукцию, в том числе продукты ее переработки;
  • в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций доля выручки от реализации сельхозпродукции должна составлять не менее 70 процентов;
  • не входить в перечень сельскохозяйственных организаций индустриального типа.

Те организации, которые имели до 1 января 2002 г. право на льготу по налогу на прибыль, но с 1 января 2002 г. уже не отвечают данным критериям, должны платить этот налог в общеустановленном порядке. Свою позицию МНС России разъяснило в п.6 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ.

В данном случае налицо коллизия между условиями, содержащимися в п.9 ст.274 Налогового кодекса РФ, и условиями п.5 ст.1 Закона РФ N 2116-1 «О налоге на прибыль». Так сохраняется ли льгота для сельскохозяйственных организаций, не отвечающих требованиям п.2 ст.346.2 Налогового кодекса РФ, в 2002 — 2003 гг.?

Давайте разберемся по порядку.

Группы сельскохозяйственных предприятий

Чтобы определить, какие сельскохозяйственные предприятия могут пользоваться льготой по налогу на прибыль, а какие нет, разделим их на следующие группы:

  1. сельхозтоваропроизводители, которые соответствуют установленным критериям и расположены в регионах, где введен ЕСН;
  2. сельскохозяйственные организации, которые не соответствуют установленным критериям для перевода на уплату ЕСН, расположенные в регионах, где введен этот налог;
  3. сельскохозяйственные предприятия индустриального типа, определяемые по перечню, утверждаемому законодательными органами субъектов РФ. К таким организациям относятся и предприятия АПК;
  4. малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции, созданные до 1 января 2002 г.

Видео (кликните для воспроизведения).

Сельхозтоваропроизводители из первой группы правомерно пользуются льготой. При этом бухгалтерам этих организаций следует помнить: учет доходов и расходов от сельскохозяйственной деятельности нужно вести раздельно. Эти расходы, при невозможности их разделения, определяются пропорционально доле доходов от сельскохозяйственной деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности (п.9 ст.274 Налогового кодекса РФ).

Если по результатам отчетного (налогового) периода предприятие получает убыток от сельхоздеятельности, то он не учитывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли от других видов деятельности, а покрывается только прибылью от сельскохозяйственной деятельности. Этот вывод следует из п.9 ст.274 Налогового кодекса РФ.

При заполнении строк 010, 020 и 050 листа 02 Декларации по налогу на прибыль организации — сельхозтоваропроизводители не учитывают доходы, расходы и прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности (п.3 Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль).

При переходе на уплату ЕСН налог на прибыль не платят.

А вот сельскохозяйственные организации, которые не относятся к предприятиям индустриального типа, но и не соответствуют критериям, установленным для сельхозтоваропроизводителей, до введения в регионе ЕСН не уплачивают налог на прибыль (п.5 ст.1 Закона РФ N 2116-1). При ведении бухгалтерского учета и исчислении налоговой базы по прибыли от иных видов деятельности они руководствуются требованиями для сельхозтоваропроизводителей.

Однако когда в регионе введут ЕСН, эти организации могут не соответствовать следующим условиям:

  • за предшествующий переводу на ЕСН год выручка от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки, полученной на данном предприятии, составила менее 70 процентов в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг);
  • сельскохозяйственные угодья не используются для производства сельскохозяйственной продукции.

И соответственно после введения в регионе ЕСН должны платить налог на прибыль согласно требованиям гл.25 Налогового кодекса РФ в общеустановленном порядке. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль эти предприятия должны соблюдать условия п.9 ст.274 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: убыток, полученный от сельскохозяйственной деятельности, не уменьшает налогооблагаемую прибыль от иных видов деятельности. И строки 010, 020, 050 листа 02 Декларации по налогу на прибыль бухгалтеры этих организаций заполняют так же, как и их коллеги, работающие на предприятиях индустриального типа.

Читайте так же:  Как правильно составить договор купли продажи квартиры с использованием ипотеки образец и описание

Эта позиция МНС России отражена в п.6 Методических рекомендаций по исчислению налога на прибыль, а также в Письме Минфина России от 13 января 2003 г. N 04-02-06/173.

Пример 1. ООО «Колос» на собственных сельхозугодьях выращивает зерновые культуры, перерабатывает их и реализует. В регионе с 1 апреля 2002 г. введен ЕСН.

[3]

На балансе ООО «Колос» числится 20 единиц различной сельскохозяйственной техники (тракторы, комбайны, косилки и т.п.). Часть сдается в аренду сторонним сельхозпредприятиям.

За предшествующий переводу на ЕСН год общая выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила 3 000 000 руб. (без НДС). При этом выручка от реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки — 2 050 000 руб. (без НДС), от сдачи в аренду сельскохозяйственной техники — 950 000 руб. (без НДС).

Доля выручки от реализации собственной сельскохозяйственной продукции:

(2 050 000 руб. : 3 000 000 руб.) x 100% = 68,33%.

Это значит, что ООО «Колос» с 1 апреля 2002 г. должно уплачивать налог на прибыль, так как доля выручки от реализации собственной сельхозпродукции менее 70 процентов в общей выручке за 2001 г.

Предприятия индустриального типа

Сельскохозяйственные предприятия индустриального типа должны уплачивать налог на прибыль независимо от того, введен ЕСН на их территории или нет.

Перечень таких предприятий утверждается законодательным органом субъектов РФ.

Эти предприятия не используют сельскохозяйственные угодья для производства сельскохозяйственной и животноводческой продукции. Кроме того, доля кормов, выращенных на сельскохозяйственных угодьях, которые находятся в собственности этих организаций, должна составлять менее 20 процентов от общего объема израсходованных кормов.

К предприятиям индустриального типа относятся: птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы, а также перерабатывающие предприятия аграрно-промышленного комплекса (далее — предприятия АПК). Перерабатывающие предприятия АПК занимаются промышленной переработкой сельскохозяйственной продукции на давальческой основе. В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД) предприятия индустриального типа имеют коды, соответствующие промышленным отраслям.

Эти предприятия ведут раздельный бухгалтерский учет, исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль и заполняют налоговую декларацию аналогично изложенному ранее.

Пример 2. Племенное хозяйство «Весеннее» выращивает на 50 га однолетние кормовые травы, а также закупает продукцию для животноводства у других сельскохозяйственных предприятий. Общий объем использованных кормов составляет 30 000 ц, в том числе собственного производства — 5000 ц.

Доля кормов собственного производства в общем объеме составляет:

(5000 ц : 30 000 ц) x 100% = 16,67%.

В данном случае доля кормов, выращенных на сельскохозяйственных угодьях, — 16,67 процента, а это как раз менее 20 процентов от общего объема. Поэтому племенное хозяйство «Весеннее» не может претендовать на уплату ЕСН и должно платить налог на прибыль независимо от того, введен или нет ЕСН в регионе.

Льгота по налогу на прибыль для малых предприятий

Не уплачивают налог на прибыль в первые два года работы малые предприятия, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию в том случае, если выручка от этой деятельности превышает 70 процентов общей выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог на прибыль в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога, если выручка от сельскохозяйственной деятельности превышает 90 процентов от общей суммы.

Эти льготы предусмотрены в п.4 ст.6 Закона РФ N 2116-1 «О налоге на прибыль». Малые предприятия могут ими воспользоваться, если срок действия льгот не истек до 1 января 2002 г. При этом считается, что малое предприятие официально существует с того дня, когда произошла его государственная регистрация.

Что же касается ЕСН, то малое предприятие вправе перейти на него, если в регионе введена такая система налогообложения, а сама организация отвечает требованиям, предъявляемым к сельхозтоваропроизводителям. В этом случае уплата ЕСН заменяет уплату налога на прибыль. Если же предприятие не подходит под перечисленные требования, то есть не производит сельхозпродукцию на сельскохозяйственных угодьях, значит, оно вправе применять льготу по налогу на прибыль в течение оставшегося срока, на который она предоставлена.

Однако нужно учитывать следующее обстоятельство. Если малое предприятие прекратило деятельность, на которую распространялись налоговые льготы, до окончания пятилетнего срока, оно обязано уплатить в федеральный бюджет разницу по налогу на прибыль между уже уплаченной суммой и начисленной в полном размере за весь период деятельности (п.4 ст.6 Закона РФ N 2116-1).

​​Льготы по налогу на прибыль организаций

Расшифровка понятий

Применение льгот по налогу на прибыль для организаций целесообразно, если они получают доход от ведения деятельности. Если предприятие убыточно в рамках периода освобождения или отсутствует возможность снизить размер расходов, то использование послаблений по НК России неэффективно.

Налог на прибыль

Налогообложение на прибыль предприятий (далее, НП) — прямой обязательный сбор, размер которого зависит от финансовых результатов в отчетном периоде. Начисляется он на полученную разницу между доходами и расходами организации.

Прибылью считается чистый валовой доход, полученный после уплаты всех обязательных сборов. Правила начисления освещены в гл. 25 НК России.

Налоговый и отчетный период

Вам нужна консультация эксперта по этому вопросу? Опишите вашу проблему и наши юристы свяжутся с вами в ближайшее время.

Освобождение

В соответствии со статьями 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК России от уплаты НП освобождаются следующие категории субъектов:

Условия для получения преференций

Использование специальных режимов позволяют снизить платеж за счет налоговых льгот по налогу на прибыль. Однако для получения преференций следует соответствовать ряду критериям:

Как перейти на ЕСХН для ИП и организаций

Кто имеет право на оформление налоговых преференций

В 2019 году не утратили действия различные виды льгот по налогам на прибыль на федеральном и региональном уровне. В большей степени преференции относятся к социально значимым организациям и субъектам с низким уровнем защиты.

Сельхозпредприятия

  • реализации с/х продукции после первой или промышленной обработки;
  • часть от выручки должна составлять от 70% от оборота.

Общий налоговый режим

Медицинские и образовательные организации

Преференции актуальны и на текущий отчетный период. При соблюдении требований учреждения вправе получать нулевую ставку:

  • действующий статус в особом перечне;
  • лицензия на деятельность;
  • список услуг, указанных в условиях, составляет от 90%;
  • численность персонала в рамках 12 мес. — от 15;
  • есть сертификаты у служащих более 50%;
  • нет срочных контрактов и операций по векселям.
Читайте так же:  Снятие с воинского учета по возрасту

Участники ОЭЗ и особых зон

Фирмы, располагающиеся в определенных экономических зонах, и образующие кластер вправе применять ставку — 0% для отчислений в федеральный бюджет. Единственное условие — ведение раздельного учета внутри и снаружи таких участков.

Особые экономические зоны

Участники СЭЗ

Для таких участников установлена ставка в федеральный бюджет — 0%, региональный — 10%. Организации должны относиться к проектам по типу «Сколково». Срок действия согласно закону о льготах по налогу на прибыль составляет 10 лет.

Преференции предоставляются в рамках налоговых каникулы в период с 01.01.15 по 31.12.20 годы. Ставка в это время на выручку составляет 0%.

Организации сферы соцобслуживания

Применение льгот по налогам на прибыль означает 100% освобождение до 01.01.20 для предприятий, оказывающих социальные услуги населению. Организациям необходимо соответствовать критериям:

  • наличие в едином реестре;
  • персонал от 15 человек в рамках 12 мес.;
  • оборот от услуг от 90%;
  • нет операций по векселям и срочных соглашений.

Организации, в которых участвуют инвалиды

Некоммерческие структуры могут рассчитывать на послабление при учете доходов по следующим статьям:
  • вступительные суммы;
  • целевое пополнение счета;
  • меценатство;
  • оказание бесплатных услуг;
  • наследование;
  • средства, участвующие для достижения целей по Уставу;
  • имущественные права и деньги, получаемые для проведения благотворительности.

Инновационные предприятия

С 17 года инвестиционные организации на региональном уровне (РИП) и специальных контрактов с участием РФ могут использовать послабление. Взносы в федеральный бюджет — 0%, в субъекте — 0 или 10%

Иннополис ОЭЗ в Татарстане

Это особенная экономическая зона, участникам которой полагаются послабления ставки налога на прибыль. Налоговые льготы имеют следующий вид.

Фед. бюджет Рег. бюджет
0% — до ´18 г. 0% — первые пять лет
3% — ´18-´20 гг. 5% — последующие 5 лет
2% — с ´21 г. 13,5% — по истечении десяти лет

Сумма преференций составляет 0%, если организация является участником ТОСЭР .

Карта зон ТОСЭР

  • проектирование;
  • конструирование;
  • строительство;
  • логистика;
  • ремонт.

Процедура оформления

По завершении срока освобождения от обязательного сбора организации выдается бумага, указывающая на право применения нулевой ставки.

Налоговые вычеты

Применение налоговой льготы по инвестиционному режиму — это возмещение основных средств (ОС), затраченных на объекты в качестве:

  • дополнительное возведение;
  • оснащение дополнительным оборудованием, в т. ч. техническое;
  • обновление;
  • модернизацию.

Кто имеет право на инвестиционный налоговый вычет

Условия для применения инвестиционного вычета «Прибыльный»

Использование льгот и вычета по налогу на прибыль предполагает соблюдение ряда условий, установленных в статье 286.1 пункт 6 НК России:

  • соответствие упомянутой статье п. п. 4.5;
  • закрепление решения в политике предприятия о применении такой процедуры — п. 8.

Скачать для просмотра и печати:

В каком случае применяется вычет — выборочно или ко всем?

Как получить инвестиционный вычет

Расчет вычета из налога на прибыль

Кто не может использовать

Категории субъектов, которые не могут применять вычет:

Специфика выбытия «объекта с вычетом»

Если основные средства, на которые применялся ИНВ , имеют завершенный период службы, то предприятие должно провести расчет. Затем все сэкономленные средства фиксируются в декларации вместе с пеней (статья 286 пункт 12 НК России).

Однако на первичную цену основных средств допускается снижение выручки от их продажи, согласно упомянутой статье пункта 1 пп. 4.

Пример

Введен объект основных средств ценой 1400 000 р. из категории «амортизация». В I квартале НБ составила 7 000 000 р.

Порядок применения вычета по завершении отчетного периода

  1. 90% от расходной части покупки основных средств — 1 260 000 = 1400000×90%.
  2. Условный лимит по обязательному сбору, который следует отчислить в региональный бюджет, основываясь на ставке — 5%. 7000000×5% = 350 000 руб.
  3. Для выявления расчетных сумм по обязательному платежу при отсутствии вычета — 7000000×17% = 1 119 000 руб.
  4. Разница между ставками составляет — 1 119 000-350 000 = 769 000 руб.

Таким образом, организации удается сэкономить 769 000 рублей в I квартале текущего отчетного периода за счет применения вычета.

  1. По итогам использования вычета налог будет перечислен в региональный бюджет в объеме 421000 руб. (7000000×17% −769000). В последующие кварталы объем вычета составит 491000 р. (1260000-769000).
  2. Объем обязательного сбора в федеральный бюджет рассчитывается следующим образом. Для определения верхнего порога для исчисления суммы для применения вычета следует 1400000×10% = 140000 р.
  3. Расчет для уплаты платежа в ФБ выглядит так — 7000000×3% = 210000 р.

В связи с тем, что снижение налоговых послаблений в федеральный бюджет страны не имеет ограничений (на региональном уровне лимит составляет 90%), то по итогам I квартала следует уплатить 351 000 р. (491000-14000).

Организации, задействованные в социально значимых сферах экономики страны, а также в сельскохозяйственной области вправе претендовать на налоговые льготы. В частности у предприятий есть возможность использовать 0% ставку на доход, направив в ИФНС заявление.

Для реализации права на получение послаблений, а также для сохранности их в будущем, такие компании должны соответствовать ряду требований. К ним относится численность штата, наличие лицензий и сертифицированных рабочих, а также обеспечение необходимого оборота от ведения деятельности для использования вычета.

Мы описываем типовые способы решения юридических вопросов, но каждый случай уникален и требует индивидуальной юридической помощи.

Для оперативного решения вашей проблемы мы рекомендуем обратиться к квалифицированным юристам нашего сайта.

[1]

Последние изменения

Наши эксперты отслеживают все изменения в законодательстве, чтобы сообщать вам достоверную информацию.

Видео (кликните для воспроизведения).

Добавляйте сайт в закладки и подписывайтесь на наши обновления!

Источники


  1. Борисов, А. Н. Защита от принудительной ликвидации юридического лица по искам государственных органов / А.Н. Борисов. — М.: «Юридический Дом «Юстицинформ», 2007. — 272 c.

  2. ред. Кофанов, Л.Л. Институции Юстиниана; М.: Зерцало, 2013. — 400 c.

  3. Ключевые прецеденты ФАС Московского округа по налогам за 2009 год. — М.: Тимотиз Паблишинг Раша, 2010. — 512 c.
  4. Авакьян, С.А. Конституционное право России: Методическое руководство к семинарам; М.: Российский Юридический Издательский Дом, 2013. — 370 c.
  5. Бирюков, Б.М. Приватизация и деприватизация жилья: вопросы правового регулирования; М.: Ось-89, 2011. — 208 c.
Льготы по прибыли для сельскохозяйственных производителей
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here