Модернизация основных средств общее понятие ос

Сегодня вы можете ознакомиться со статьей на тему: "Модернизация основных средств общее понятие ос" с комментариями профессионалов и списком дополнительных источников. Если возникнут вопросы, то задавайте их нашему дежурному юристу.

Правила бухгалтерского и налогового учета модернизации основных средств – определение, проводки, документы

Модернизация основных средств (ОС) периодически осуществляется на предприятии с целью повышения эффективности их использования.

Данная процедура, как и любые другие хозяйственные операции, подлежит как бухгалтерскому, так и налоговому учету. Бухгалтеры часто путаются в соответствующей терминологии, невольно подменяя понятия модернизации, ремонтных работ, проектов реконструкции.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Однако между этими мероприятиями, нередко реализуемыми для улучшения работы технических объектов, имеется существенная разница.

В процессе нормального использования любой предмет основных средств, как известно, подвергается физическому и моральному износу.

Чтобы восстановить его эксплуатационные свойства, проводится модернизация. Она представляет собой комплекс работ, направленных на качественное изменение служебных или технологических функций объекта.

По итогам данной процедуры, как правило, появляется возможность применения модернизированного оборудования для выполнения задач, предусматривающих повышенную отдачу.

[3]

Если говорить о том, как отражаются результаты ремонта, реконструкции, модернизации в налоговой и бухгалтерской документации, то, безусловно, надо отметить значительные отличия, существующие при выполнении соответствующих учетных процедур.

При поступлении очередного объекта ОС на хозяйственный учет, бухгалтер зачастую пытается выбрать привычный метод вычисления амортизации. Аналогичного подхода он придерживается и при определении срока полезного применения для технического устройства.

Если первичная стоимость учитываемого объекта тоже оказывается идентичной, данный факт ощутимо упрощает его фиксацию по документам, так как размеры амортизационных отчислений также будут аналогичны.

Однако при модернизации технических объектов часто возникает необходимость начисления разных размеров амортизации по документам налогового и бухгалтерского назначения.

Данное обстоятельство объясняется тем, что методы контроля амортизационных отчислений, применяемые после выполнения вышеперечисленных мероприятий, ощутимо различаются в учетных процедурах, осуществляемых для налоговых и бухгалтерских целей.

Что это такое — определение

Чтобы корректно отразить в учете расходы по модернизации, необходимо на понятийном уровне отделить данную процедуру от ремонтных работ и проекта реконструкции.

Надо отметить, что само понятие «модернизация» достаточно четко регламентируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

Нормативным актом оговаривается, что модернизация охватывает факторы, приводящие к модификации служебных, технических функций соответствующего объекта основных средств.

Типичными результатами модернизации ОС зачастую становятся следующие достижения:

  • усиление общей мощности используемого оборудования;
  • повышение его производительности (продуктивности);
  • появление у объекта новых свойств и характеристик, полезных для хозяйственной деятельности.

Чем отличается от реконструкции и ремонта ОС?

Реконструкцией ОС считается полное, кардинальное изменение параметров учитываемого объекта.

Данная процедура способствует модификации результатов использования технического устройства.

Она позволяет добиться разнообразия выпускаемой продукции, ощутимо улучшить её свойства, увеличить объемы изготовления.

Кроме того, в НК РФ присутствует понятие «техническое перевооружение», означающее внедрение новых, прогрессивных методов производства и амортизацию основного оборудования.

Общим моментом для модернизации и реконструкции ОС является тот факт, что соответствующий объект в конечном итоге приобретает улучшенные свойства, становится более производительным, позволяет выпускать продукцию с усовершенствованными характеристиками.

Ремонтные работы текущими и капитальными. Текущие являются регулярно осуществляемыми на предприятии в отношении ОС, не приводят к улучшению каких-либо технических параметров, функциональных свойств или потребительских характеристик. О капитальном ремонте основных средств.

Все эти моменты по результатам ремонта остаются на прежнем уровне.

Суть данного мероприятия состоит в том, чтобы устранить возникшие неисправности, ликвидировать образовавшиеся поломки основного средства, заменить запасные части и компоненты, исчерпавшие свой ресурс или полностью вышедшие из строя.

Еще одна отличительная особенность ремонтных работ заключается в порядке учета соответствующих расходов, осуществляемого как для налоговых, так и для бухгалтерских целей.

Так, согласно общеобязательному нормативному акту, регламентирующему порядок учета ОС, затраты на реконструкцию, модернизацию или иное переоборудование основного средства приводят к увеличению первичной стоимости соответствующих объектов.

Что касается восстановительных (ремонтных) затрат, то эта категория издержек никак не меняет окончательную стоимость объектов.

В налоговом учете, например, ремонтные расходы по умолчанию относятся к прочим затратам. Данная норма устанавливается НК РФ (статья 260).

Если говорить о бухгалтерском учете ремонтных расходов, то данные издержки всегда причисляются к затратам, связанным с необходимостью содержания конкретного подразделения, использующего восстанавливаемый объект.

Документальное оформление — какие документы нужно оформить?

Если руководство организации принимает решение о модернизации ОС, оно оформляет приказ соответствующего содержания.

В данном документе обязательно отражаются сведения об ответственных лицах, сроках выполнения мероприятий, причинах совершения процедуры.

Если выполнение модернизации поручается стороннему субъекту (организации), с подрядчиком заключается договор, регламентирующий все нюансы проведения данной процедуры.

[2]

Когда модернизируемый объект передается подрядной структуре для совершения работ, предусмотренных договором, стороны оформляют специальный акт, фиксирующий передачу и получение устройства.

Если же улучшаемый предмет передается для выполнения работ конкретному подразделению, относящемуся к структуре самой компании, составляется особая накладная, удостоверяющая факт внутриорганизационного перемещения объекта.

Для оформления может использоваться типовая форма ОС-2. Если модернизация не подразумевает смену местонахождения технического устройства, необходимость в составлении каких-либо бумаг отсутствует.

Когда модернизация полностью завершается, оформляется акт, удостоверяющий приемку-передачу объекта в улучшенном состоянии. Данный бланк можно оформить по типовой форме ОС-3.

Эту бумагу необходимо составить в любом случае – безотносительно к способу осуществления модернизации.

При этом для хозяйственного метода выполнения соответствующих работ бланк такого акта заполняется в единичном экземпляре, а при проведении мероприятий подрядным способом – двумя копиями, то есть по одному бланку для каждой из сторон.

Бухгалтерский учет и проводки

Бухгалтерский учет модернизации осуществляется предприятием по стандарту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Данным регламентом для этих целей предусматривается применение счета 08 – «Вложения во внеоборотные активы».

Если возникает необходимость, по счету 08 целесообразно формировать отдельные субсчета, которые учитывают расходы на модернизацию.

Бухгалтерские проводки, которые часто используются при учете затрат на модернизацию объектов основных средств, приведены в представленной ниже таблице:

Отражаются затраты на покупку материалов для проведения модернизации объекта

Отражаются затраты по вспомогательному производству предприятия

Учитываются расходы на оплату услуг подрядчика

Учитывается величина НДС при подрядном способе

Начисляется сумма НДС при хозяйственном подходе

Учитывается величина НДС при хозяйственном подходе

Сумма НДС, подлежащая вычету

Увеличивается первичная стоимость конкретного объекта ОС

Читайте так же:  Где получить быстрый займ

Налоговый учет

Налоговый учет расходов на модернизацию оборудования отличается от бухгалтерского учета данных затрат по следующим аспектам:

  • Расходы, непосредственно приводящие к изменению первичной стоимости модернизируемого объекта, могут заметно отличаться в учете, осуществляемом для бухгалтерских и налоговых целей.
  • Бухгалтерский учет допускает использование лишь одного подхода к начислению амортизации – линейного. Налоговый учет предоставляет выбор из двух возможных методов – линейного и нелинейного.
  • С точки зрения бухгалтерского учета, модернизация увеличивает период полезной эксплуатации соответствующего объекта – какие-либо ограничения в этом аспекте не предусматриваются. Что касается налогового учета, то в этой сфере изменение данного срока не является обязательным. Для налоговых целей регламентируется дифференциация модернизируемых ОС по амортизационным группам, каждая из которых предусматривает строго определенный максимально допустимый срок.

Как модернизировать полностью самортизированный объект?

Иногда возникает необходимость модернизировать оборудование, имеющее нулевую остаточную стоимость. Речь идет об объектах ОС, в отношении которых процедура амортизации полностью завершилась.

Действующими стандартами не предусматриваются конкретные указания для данной ситуации.

Таким образом, учитывать соответствующие затраты следует по аналогии с обычными объектами ОС:

  • Увеличение первичной стоимости самортизированного оборудования на сумму расходов, связанных с модернизацией.
  • Ревизия периода полезной эксплуатации объекта.
  • Определение размера годовой амортизации (учитываются новые данные).

Во-первых, бухгалтеру следует четко различать ремонт ОС и модернизацию оборудования, так как это абсолютно разные мероприятия.

Во-вторых, необходимо принимать во внимание отличия, существующие в бухгалтерском и налоговом учете модернизации.

Некорректное отображение данных в соответствующих документах может обусловить неблагоприятные последствия для лиц, несущих ответственность за учетную деятельность на конкретном предприятии.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Модернизация и реконструкция основных средств

Модернизация и реконструкция – это переустройство объекта. В результате улучшаются его качественные характеристики (например, увеличивается мощность, расширяются технические возможности, повышается срок службы и т. п.). В результате достройки или дооборудования объект обретает дополнительные возможности (например, увеличивается полезная площадь здания) и может нести повышенные нагрузки.

Как учесть расходы?

Затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование основных средств не включают в состав «налоговых» и «бухгалтерских» расходов. Их относят на увеличение первоначальной стоимости объекта. Это значит, что расходы будут уменьшать «налоговую» и «бухгалтерскую» прибыль не единовременно, а в течение длительного периода времени (по мере начисления на основное средство амортизации).

И все же 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств разрешено списывать в «налоговые» расходы сразу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фирма начинает их амортизировать (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Также поступать можно и с модернизированными (достроенными, дооборудованными) объектами.

Этот порядок получил название «амортизационная премия».

В феврале отчетного года ЗАО «Актив» приобрело компьютер, первоначальная стоимость которого составила 30 000 руб. В этом же месяце фирма ввела объект в эксплуатацию и модернизировала его: улучшила технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив DVD-дисковод. Работу выполнила сторонняя фирма. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 8000 руб. (без учета НДС).

Таким образом, первоначальная стоимость компьютера с учетом расходов на модернизацию составила 38 000 руб. (30 000 + 8000). Именно по такой стоимости компьютер отразили и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

В бухгалтерской и налоговой учетной политике «Актива» записано, что амортизацию основных средств начисляют линейным методом.

Срок полезного использования компьютера – 4 года (48 месяцев). Значит, ежемесячная норма амортизации равна 2,08% (100% : 48 мес.). Соответственно ежемесячная сумма «бухгалтерской» амортизации составит 790,4 руб. (38 000 руб. Х 2,08%). Эту сумму отразили в бухгалтерском учете в марте отчетного года.

В налоговом учете начислили «амортизационную премию»:

38 000 руб. Х 10% = 3800 руб.

Кроме того, в налоговом учете нужно отразить ежемесячную сумму «обычной» амортизации. Ее сумма такова:

(38 000 руб. – 3800 руб.) Х 2,08% = 711,36 руб.

Сумму «налоговой» амортизации (711,36 руб.) нужно учесть в марте отчетного года, а также в последующих месяцах – до тех пор, пока компьютер не будет полностью самортизирован.

Таким образом, в марте отчетного года в составе расходов фирмы будут отражены следующие суммы:

— в бухгалтерском учете – 790,4 руб.;

— в налоговом учете – 4511,36 руб. (3800 + 711,36).

Обратите внимание: по основным средствам, которые фирма получила безвозмездно, начислять «амортизационную премию» нельзя.

Отличия реконструкции от ремонта

Очень важно различать расходы на реконструкцию и затраты на ремонт основных средств. Дело в том, что затраты на любой ремонт (текущий, средний или капитальный) можно сразу и полностью включить в состав расходов. Это правило действует и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Поэтому фирме намного выгоднее, чтобы проведенные работы были классифицированы как ремонт.

Основное отличие реконструкции от ремонта состоит в том, что в результате реконструкции изменяются качественные характеристики объекта. А именно:

— повышается производительность или мощность основного средства;

— изменяется его функциональное назначение.

В результате же ремонтных работ качественные характеристики оборудования (здания, сооружения) остаются прежними. Цель ремонта – поддерживать объект в рабочем состоянии. Поэтому любые расходы на обслуживание основного средства (технический осмотр, уход, устранение неисправностей и поломок) – это расходы на ремонт.

На практике разногласия с налоговиками возникают как раз из-за того, что инспекторы пытаются «подвести» те или иные ремонтные работы под реконструкцию. А задача бухгалтера – доказать обратное.

Однако сделать это вряд- ли удастся, если в договоре с ремонтной фирмой фигурирует слово «реконструкция». В этом случае вам придется доказывать, что фактически реконструкции не было (что само по себе крайне сложно). Поэтому от подобных формулировок лучше отказаться.

Коммерческая фирма отремонтировала производственное оборудование. Все расходы на ремонт были включены в состав «налоговых» затрат. В договоре и счетах-фактурах выполненные работы назывались «технологическая модернизация и реконструкция оборудования».

При проверке на это обратили внимание инспекторы и исключили ремонтные расходы из состава «налоговых» затрат. Свою позицию они аргументировали так: из документов вовсе не следует, что выполненные работы не соответствовали названию договора. А каких-либо доказательств того, что работы были связаны исключительно с ремонтом, фирма не представила.

Дело дошло до суда, и судьи поддержали контролеров. По их мнению, в такой ситуации нужно «исходить из буквального толкования текста документов» (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2001 г . № А56-996/00).

Читайте так же:  Правила оформления благодарственных писем

Если же с документами все более или менее в порядке, доказывать правомерность списания тех или иных расходов в налоговом учете фирма уже не обязана. Если инспекторы с чем-то не согласны, аргументировать свою позицию должны именно они. Как показывает практика, здесь шансов у контролеров гораздо меньше.

Производственная фирма провела ремонт кровли. Налоговые инспекторы посчитали это реконструкцией и исключили все расходы из состава «налоговых» затрат. Фирма обратилась в суд, который ее поддержал.

Проверяющие не смогли представить каких-либо доказательств, что расходы фирмы были связаны с реконструкцией (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 февраля 2000 г . № А56-21964/99).

Видео (кликните для воспроизведения).

Зачастую неудачи настигают инспекторов и в тех случаях, когда, казалось бы, шансов на победу у них значительно больше.

Фирма оплатила перепланировку здания, в результате чего площади отдельных помещений увеличились. Проверяющие расценили это как реконструкцию. Тем не менее, судьи их не поддержали.

По мнению арбитров, «при реконструкции должно происходить увеличение площади всего здания в целом, а не его отдельных помещений» (постановление ФАС Московского округа от 8 октября 2002 г . № КА-А40/6684-02).

Также непросто приходится контролерам и в тех случаях, когда после проведения работ назначение здания не меняется. Главное, чтобы слово «реконструкция» не фигурировало в первичных документах.

Кинотеатр открыл в своем здании кафе и магазин. По договору со строительной фирмой речь шла о ремонте помещений. Проверяющие с этим не согласились и все расходы по оборудованию кафе расценили как реконструкцию. По их мнению, произошло перепрофилирование кинотеатра.

Судьям же это показалось неубедительным. Как сказано в решении суда, «размещение в здании кинотеатра кафе и магазина не повлекло изменения его сущности как объекта культуры» (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 декабря 2001 г . № А19-875/01-41-Ф02-3212/ 01-С1).

Модернизация ОС: налоговый учет

Основные средства, безусловно, относятся к категории наиболее «долгоиграющих» активов компании. Отдельные неисправности, которые возникают в процессе их эксплуатации, «ликвидируются» посредством самого что ни на есть обычного ремонта. Если же стоит задача усовершенствовать работу объекта, то тут уж без модернизации не обойтись.

Ремонт или модернизация?

Прежде всего, налогоплательщикам, решившим «обновить» имущество, готовое служить им верой и правдой, необходимо определиться с тем, что же они в конечном итоге будут проводить – ремонт или такие улучшения, как модернизация, реконструкция и техническое перевооружение. Сделать это очень важно хотя бы потому, что затраты, понесенные в первом и во втором случае, будут по-разному учитываться в целях налогообложения прибыли. Ремонтные расходы следует включить в состав прочих в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (ст. 260 НК). А вот на сумму затрат на модернизацию или реконструкцию своего ОС компания должна будет увеличить первоначальную стоимость «обновленного» объекта (п. 2 ст. 257 НК).

При разграничении рассматриваемых понятий определяющее значение имеет цель проведения указанных работ. К примеру, основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, наличие которых делает невозможной саму эксплуатацию объекта основных средств. При этом совершенно неважно, что новые детали, устанавливаемые на место старых, являются более современными и улучшают эксплуатационные характеристики ремонтируемого объекта.

Если же замена составляющих производится по причине их морального износа, то речь тогда пойдет не о ремонте, а о модернизации или техническом перевооружении (письмо от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67). Следовательно, целью проведения модернизации или реконструкции должно являться улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в частности, скорости работы или мощности.

К примеру, в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса даются следующие определения понятиям «модернизация», «реконструкция» и «техническое перевооружение».

Под модернизацией следует понимать работы, которые вызваны изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, а также повышенными нагрузками или другими новыми качествами.

Речь идет о реконструкции, если производится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, которое осуществляется по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

А техническим перевооружением считается повышение технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования на новое, более производительное.

Таким образом, в том случае, если организация приняла решение «обновить» и без того нормально работающее ОС лишь с целью его улучшения, речь идет о его модернизации.

«Малоценное» имущество

Кроме того, фирмам, модернизирующим свое имущество, важно помнить, что если его первоначальная стоимость не превышает 20 000 рублей, то подобный «малоценный» объект учета нельзя отнести ни к амортизируемому имуществу, ни к основным средствам (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК). Стоимость «малоценки» подлежит включению в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Причем в том случае, если компания списала стоимость того или иного имущества на материальные расходы единовременно, расходы на его модернизацию учитываются в составе текущих расходов отчетного (налогового) периода. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (письмо Минфина от 15 января 2009 г. № 03-03-06/1/16).

«Модернизированная» амортизация

Если первоначальная стоимость модернизируемого имущества оказалась больше законодательно установленного предела, равного 20 000 рублей, то это имущество фирма относит к объекту основных средств (п. 1 ст. 257 НК), стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК).

Затраты компании на модернизацию ОС в таком случае будут увеличивать первоначальную стоимость «обновляемого» объекта (п. 2 ст. 257 НК), а значит уменьшать налогооблагаемую прибыль подобные траты станут путем амортизационных отчислений. Сумму указанных отчислений определяют, руководствуясь нормами амортизации, учитывающими срок полезного использования основных средств и их первоначальную стоимость.

Причем начисляя амортизацию на модернизированное ОС, следует помнить, что рассчитываться сумма ежемесячных отчислений будет уже исходя из его новой первоначальной стоимости с учетом затрат на «обновление». Кроме того, налогоплательщикам не следует упускать из виду и тот факт, что в результате проведения модернизации может быть увеличен срок полезного использования основного средства (п. 1 ст. 258 НК). Однако данная норма является правом, а не обязанностью фирм.

Если компания примет решение срок полезного использования объекта ОС не увеличивать, то норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию этого объекта, не пересчитывается (письмо Минфина от 2 марта 2007 г. № 03-03-06/1/146).

Читайте так же:  Что такое пифы

А вот если налогоплательщик все же решил увеличить СПИ, ему придется норму амортизации пересчитать с учетом нового значения данного показателя. Правда увеличить «полезный» срок он сможет лишь в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую до модернизации было включено основное средство (п. 1 ст. 258 НК). Иначе говоря, если ОС ранее было отнесено к четвертой амортизационной группе со СПИ от пяти до семи лет, то максимальное значение этого показателя для уже модернизированного основного средства составит не более семи лет.

Модернизация основных средств: проводки, документальное оформление

Данный материал поможет вам разобраться в том, как проходит модернизация основных средств. Вы узнаете, какой список необходимых документов для проведения модернизации и какие для этого существуют особые условия. Проанализируем частые ошибки и ответим на самые распространенные вопросы.

Модернизация основных средств: общее понятие ОС

Основные средства предприятия – часть имущества организации, которая приносит доход, например, здания, сооружения, транспорт, оборудование. Предприятие имеет право принять ОС к учету по его первоначальной стоимости со всеми затратами, и переоценивать их не реже раз в год в соответствии с установленной учетной политикой.

ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Чтобы поставить основное средство на баланс, необходимо соблюсти несколько условий:

  1. Будет работать на компанию и не перепродается.
  2. Время использования не менее двенадцати месяцев
  3. Оно принесет реальный доход организации

Согласно требованиям законодательства и правилам БУ, малоценное имущество, стоимостью до сорока тысяч может сразу списываться .Например персональный компьютер за 25 000 рублей можно отнести к МПЗ и списать на затраты в первый день начала его использования, тогда амортизация не начисляется. Читайте также статью: → “Основные объекты бухгалтерского учета и способы их оценки”

Если предприятие приняло к учету основное средство, то необходимо начислять износ, не реже раза в месяц. Организации, работающие на УСН могут самостоятельно предусмотреть частоту амортизации в учетной политике.

Списать стоимость основного средства можно тремя способами:

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

Существуют некоторые отличия в учете модернизации в БУ и НУ: Затраты, которые влияют на первоначальную стоимость объекта, в некоторых случаях отличаются. В налоговом учете возможно использование линейного и нелинейного метода начисления амортизации. По окончании модернизации в бухгалтерском учете нужно увеличить срок полезного использования объекта. Ограничений по его увеличению нет.

  • В налоговом же учете этот срок можно не менять, а его увеличение возможно в пределах норм, установленных для его амортизационной группы.

Модернизация ОС и реконструкция

Модернизация – достраивание и дооснащение для изменения технологического или служебного назначения основного средства, для приобретения новых качеств у объекта, например способность работать с более высокой нагрузкой.

Принимая на учет основное средство, бухгалтер обычно стремится выбрать для него в БУ и НУ один и тот же метод начисления износа и срок полезного использования. Если изначальная стоимость окажется одинаковой, то задача упрощается: суммы начисляемой амортизации будут равны. Однако, после проведения усовершенствования, амортизация в БУ и НУ будет разной. Это можно объяснить различными методами износа в учетах.

Реконструкция – переустройство и совершенствование существующей техники с целью улучшения качества работы для дальнейшей эксплуатации..

В качестве переустройства ОС повышается его производительность, меняется его функциональное назначение. Благодаря усовершенствованию основных средств увеличивается срок его полезного использования, повышается качество, улучшаются другие показатели.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Как проводится модернизация основных средств

Усовершенствование можно осуществить двумя способами: хозяйственным, когда организация справляется собственными силами или при помощи нанятых сотрудников.

Стоит отметить, что если никаких затрат организация не понесла при обновлении и оно было сделано безвозмездно, то соответственно и первоначальная стоимость не поменяется.

В некоторых случаях после модернизации технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду общероссийского классификатора. В таком случае у вас появилось новое основное средство. А значит, определять его первоначальную стоимость нужно заново по правилам Налогового кодекса.

Для проведения модернизации необходимо издать приказ, назначить ответственных лиц , установить срок проведения и причины.

Проводки по модернизации и реконструкции

Отражается следующим образом:

Дебет Кредит Операция
08 60 Отражена стоимость работ сторонних организаций по модернизации
19 60 Выделен НДС
68 19 НДС к вычету
08 10 Списание материалов
08 70 З/п работникам, производившим усовершенствование
08 69 Страховые взносы на рабочих
08 23 Расходы вспомогательных производств
01 08 Увеличена стоимость ОС после реконструкции

Перечень документов для проведения модернизации

Для проведения модернизации необходимо наличие следующих документов:

  • Внутренний приказ
  • Если услуги будет оказывать сторонняя организация, то необходимо заключить договор на проведение работ, а затем составить акт приема-передачи объекта ОС для модернизации, тем самым обезопасить себя от случая, если ОС будет испорчено, тогда можно будет предъявить подрядчику претензии по возмещению убытков
  • Если основное средство будет куда-то перемещаться, то составьте накладную на внутреннее перемещение
  • По итогу подписывается акт модернизации ОС и передается в бухгалтерию

Отличия модернизации от ремонта

Модернизация входит в состав реконструкции, их действие направлено на усовершенствование, поэтому отличий между ними нет, а зачастую путают другие два понятие, такие как ремонт и модернизация.

Ремонт отличается тем, что с помощью него оборудование начинает работать, устраняются неисправности, его показатели не меняются и ничего нового с ним не происходит, например, в кассовом аппарате сломалась кнопка, ее замена- это и будет ремонт, а вот если к кассовому аппарату купили фискальный накопитель, для передачи данных в налоговую, это уже реконструкция, повлекшая за собой изменения в работе. Читайте также статью: → “Как правильно списать основные средства при УСН: процедура списания, пакет необходимых документов”

Для предприятия выгоднее провести ремонт того или иного ОС, поскольку затраты можно списать сразу же, в свою очередь при реконструкции их придется списывать через амортизацию, увеличив первоначальную стоимость. Но ИФНС всячески пытается, наоборот, в ремонте разглядеть модернизацию.

Если возникла ситуация, при которой в сломавшейся технике вы, например, заменили какую-либо деталь на более усовершенствованную, возникает риск опять таки претензий от налоговиков, что произошел не ремонт, а усовершенствование. Однако, если функциональное назначение объекта не изменилось, то правда на вашей стороне.

Но, чтобы обезопасить себя лучше сделать заключение у технического специалиста о том, что произошел действительно ремонт и составьте служебную записку, по какой причине вы не установили такую же деталь, а прибегли к более совершенной. Если же у вас закрались сомнения в определении и вы не готовы отстаивать свою точку зрения, лучше учтите затраты как расходы на реконструкцию.

Затраты на ремонт объектов ОС принято относить в себестоимость продукции

Если же на долю расходов приходится значительная сумма, то организация может произвести ремонтные работы за счет заранее сформированного резерва. Чтобы сформировать такой резерв, необходимо в течении долгого периода времени включать определенные суммы в состав себестоимости продукции при этом формируются проводки Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 96, где по кредиту сч. 96 и образуется резерв.

Читайте так же:  Как написать заявление на командировку

Сумма ежемесячных отчислений на формирование резерва определяется, как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете. В процессе проведения ремонта все затраты списываются на счет этого резерва с помощью проводок: Д96 К10 (70, 60, 69..).

Если по итогу года, на 96 счете остались средства, т.е. ремонт обошелся дешевле, чем был запасен резерв, то оставшиеся средств нужно списать на 91 счет, тем самым закроется счет 96.Если наоборот суммы резерва не хватает для ремонтных работ, то недостающие средства либо получают с помощью дополнительной проводки по увеличению резервного фон

Пример проведения реконструкции и ремонта

На балансе предприятия cтоит трактор. Его первоначальная стоимость равна 400 000 рублей. В 2017 году была проведена модернизация объекта при помощи подрядного метода. Цена работ составила 50 800 рублей (в том числе НДС 7749 рублей).

В БУ были сделаны следующие проводки:

Проводки Сумма Характер операции
Дт 08 Кт 60 43051,00 стоимость затрат по модернизации
Дт 19 Кт 60 7749,00 учтена сумма НДС по модернизации
Дт 01 Кт 08 43051,00 Увеличение первоначальной стоимости
Дт 60 Кт 51 50800, 00 Оплата за работу сторонней организацией
Дт 68 Кт 19 7749,00 Принят к вычету НДС

Для ремонта ОС организация решила создать резерв на ремонт в сумме 150 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов составила 12 500 рублей. (150 000 рублей / 12 месяцев). Расходы по факту после ремонта своими силами составили 130 000 руб. Читайте также статью: → “Основные средства при УСН: учет + 3 примера”

Счета Сумма Операция
Ежемесячно с января по декабрь Дт 20,25,26 Кт 96 12500 Начисление резерва 1/12
В момент ремонта

Дт 96 Кт 10,70,69

130 000 Расходы на ремонт В конце года Дт 26 Кт 96 20 000 Сторно неиспользованной суммы резерва

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1. Куда необходимо отнести увеличение первоначальной стоимости ОС

Ответ: На добавочный капитал, затраты списываются с 08 счета на 01

Вопрос № 2. Какой наиболее распространенный способ списания основного средства?

Ответ: Линейный, самый популярный, поскольку ежегодно амортизируется равная часть стоимости

Вопрос № 3. Так что же выгодней для предприятия: ремонт или модернизация?

Ответ: Для фирмы конечно ремонт, т.к можно списать затраты сразу же

Вопрос № 4. Куда относятся затраты на ремонт ОС?

Ответ: Принято относить в себестоимость продукции

Модернизация основных средств: учет в «1С:Бухгалтерии 7.7»

Методические аспекты бухгалтерского учета

Для начала кратко напомним содержание норм ПБУ 6/01, касающихся модернизации.

В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств допускается изменение их первоначальной стоимости, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). При этом в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту (п.20 ПБУ 6/01).

Что же касается Методических указаний, то как следует из примера, приведенного в пункте 60 этого документа, в качестве срока полезного использования нужно просто взять срок с момента модернизации до момента предполагаемого окончания использования объекта. При этом вместо первоначальной стоимости в расчет принимается остаточная стоимость объекта с учетом модернизации. Процитируем этот пример.

Выдержка из документа

Пример. Объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет после 3 лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс. руб. = 120000 — (120000 х 3 : 5) + 40000 и нового срока полезного использования 4 года.

Следует также отметить, что пример приведен для наиболее часто используемого способа начисления амортизации — линейного. Но похоже, что в отношении других способов можно поступить аналогично.

Особый случай — это модернизация полностью самортизированных объектов (остаточная стоимость которых равна нулю). Департамент налоговой политики Минфина России в ответе на частный запрос (письмо от 04.08.2003 № 04-02-05/3/65) указал, что в этом случае также применяются общие правила. При этом, правда, было указано, что «в данном случае фактически создается новое основное средство с измененными характеристиками, которые предусматривают установление нового срока полезного использования». С этим утверждением по форме можно и не согласиться (реально нового объекта нет, новая инвентарная карточка не заводится и т. п.), но по сути оно представляется верным. То есть нужно будет начислять амортизацию, исходя из стоимости модернизации в течение нового срока полезного использования.

[1]

Методические аспекты налогового учета

Заглянув в статью 257 НК РФ, мы увидим, что при модернизации (реконструкции и т. д.) объектов основных средств как и в бухгалтерском учете изменяется их первоначальная стоимость. А пунктом 1 статьи 258 НК РФ устанавливается, что налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.

При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Это может быть существенным ограничением — если, например, до модернизации уже был установлен максимальный срок (например, для компьютеров, относящихся к третьей амортизационной группе — 5 лет), то его нельзя будет увеличить для целей налогового учета , даже если в бухгалтерском учете увеличение срока имело место.

Что касается амортизации, то, как представляется, порядок ее начисления, прописанный в статье 259 НК РФ, отличается от порядка, принятого в бухгалтерском учете, несмотря на внешнюю схожесть формулировок. Даже при линейном методе норма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной либо восстановительной стоимости имущества, то есть остаточная стоимость после модернизации в формуле расчета не участвует.

Читайте так же:  Сертификация рабочих мест

То есть в примере, приведенном выше при рассмотрении бухгалтерского учета, для целей налогообложения амортизация модернизированного объекта уже не будет совпадать с амортизацией в бухгалтерском учете: новая месячная норма амортизации составит (120 000 + 40 000) : (60 + 24) = 1 904,76 руб. (если, конечно, срок в 7 лет, или 84 месяца, является допустимым для соответствующей амортизационной группы). При этом реальный период, в течение которого объект будет амортизироваться линейным методом, составит 88 000 : 1 904,76 = 47 месяцев (при делении получается 46,2, но это значит, что на 47-м месяце будет просто начислена меньшая сумма), то есть на месяц меньше, чем в бухгалтерском учете.

Новые возможности типовой конфигурации «Бухгалтерский учет, ред. 4.5»

В типовой конфигурации «Бухгалтерский учет» (ред. 4.5) (при написании статьи использовался релиз 7.70.455) предусмотрено как автоматизированное отражение в учете самих операций по модернизации, так и начисление амортизации модернизированных объектов основных средств в дальнейшем в соответствии с методикой, изложенной выше.

Для отражения увеличения первоначальной стоимости основных средств и/или увеличения срока полезного использования в результате их модернизации служит документ «Модернизация ОС».

Пусть организация модернизирует компьютер, устанавливая на него дополнительный модуль памяти стоимостью 1 200 руб. В учете расходы на модернизацию уже отражены по счету 08.3 «Строительство объектов основных средств» (для целей налогового учета используется счет Н01.09 «Строительство объектов основных средств») по аналитике «Модуль памяти».

Тогда документ «Модернизация ОС» заполняется следующим образом: сначала выбираем модернизируемый объект (в принципе, может быть указано и несколько объектов) основных средств (см. рис. 1).

Рис. 1. Выбор объектов основных средств.

После этого указываем данные о модернизации объекта на отдельной закладке (рис.2).

Рис. 2. Сведения о произведенной модернизации

В реквизите «Объект учета расходов по модернизации» указывается объект внеоборотных активов, по которому на счетах 08.3 «Строительство объектов основных средств» (Н01.09 для налогового учета) отражены затраты по модернизации.

Сумма расходов по модернизации указывается в реквизите «Общая сумма расходов по модернизации». Этот реквизит может быть заполнен автоматически по кнопке «Расходы по счету…», расположенной справа от реквизита (см. рис. 2).

В реквизите «Срок полезного использования» указывается срок полезного использования объекта с учетом его модернизации. Так как в нашем примере срок не изменился, то в реквизит записывается 60 месяцев (предельный срок для третьей амортизационной группы).

При этом необходимо обратить внимание на следующие моменты:

  1. В одном документе могут быть указаны только однотипные объекты основных средств. Если модернизируются несколько не однотипных основных средств, то необходимо ввести несколько документов «Модернизация ОС».
  2. Если документом отражается модернизация группы однотипных основных средств, то в реквизите «Общая сумма расходов по модернизации» необходимо указать общую сумму расходов по модернизации всех указанных в документе основных средств.
  3. Если модернизированный объект не включен в состав амортизируемого имущества согласно главе 25 НК РФ, то группу реквизитов, относящихся к налоговому учету, заполнять не надо.
  4. Приведем порядок действий, которые производятся при проведении документа по каждому указанному в документе объекту основных средств.

Для целей бухгалтерского учета:

  • формируется проводка по дебету счета 01.1 «Основные средства в организации» и кредиту 08.3 «Строительство объектов основных средств» на сумму расходов по модернизации объекта по данным бухгалтерского учета;
  • устанавливается признак того, что объект был модернизирован (установлен признак или нет, можно посмотреть в форме элемента справочника основного средства на закладке «Модернизация»);
  • увеличивается первоначальная стоимость объекта и указывается новый срок полезного использования, отражаемые в форме элемента основного средства на закладке «Бухгалтерский учет».

Для целей налогового учета:

  • формируется проводка по дебету счета Н05.01 «Первоначальная стоимость основных средств» и кредиту счета Н01.09 «Строительство объектов основных средств» на сумму расходов по модернизации объекта по данным налогового учета;
  • увеличивается первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования, отражаемые в форме элемента основного средства на закладке «Налоговый учет».

Для автоматического начисления амортизации остаточная стоимость объекта после его модернизации должна быть зафиксирована в реквизите «Остаточная стоимость после модернизации по данным бухгалтерского учета», который в форме элемента справочника «Основные средства» расположен на закладке «Модернизация» (рис. 3).

Рис.3. Данные о модернизированном объекте основных средств в справочнике

Этот реквизит заполняется автоматически при начислении амортизации документом «Начисление амортизации и погашение стоимости», введенном в том месяце, в котором была произведена модернизация объекта.

Необходимо обратить внимание на этот реквизит, так как ежемесячное автоматическое начисление амортизации не будет производиться по тем модернизированным объектам, для которых этот реквизит не заполнен.

Если учет в программе ведется не с начала ведения организацией бухгалтерского учета, то при вводе входящих остатков по модернизированным объектам основных средств, значения периодических реквизитов в форме элемента справочника на закладке «Модернизация»необходимо устанавливать на дату, когда была произведена модернизация.

Конфигурация поддерживает автоматический расчет амортизации и по тем основным средствам, которые в процессе эксплуатации модернизировались неоднократно.

Видео (кликните для воспроизведения).

Сумма амортизации изменяется (начинает рассчитываться с учетом изменения стоимости и, возможно, срока полезного использования) с месяца, следующего за месяцем модернизации.

Источники


  1. Сомов, В.П. Латинско-русский юридический словарь: моногр. / В.П. Сомов. — М.: ГИТИС, 2014. — 104 c.

  2. Еникеев, М.И. Основы общей и юридической психологии / М.И. Еникеев. — М.: ЮРИСТЪ, 1996. — 631 c.

  3. Воробьев, А. В. Теория адвокатуры / А.В. Воробьев, А.В. Поляков, Ю.В. Тихонравов. — М.: Грантъ, 2015. — 496 c.
  4. Бастрыкин, А.И. Актуальные проблемы теории государства и права. Учебное пособие / А.И. Бастрыкин. — М.: Юнити-Дана, 2014. — 237 c.
  5. Кучерена А. Г. Адвокатура в условиях судебно-правовой реформы в России; Юркомпани — М., 2015. — 432 c.
Модернизация основных средств общее понятие ос
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here