Налогообложение командировочных расходов налог на добавленную стоимость (ндс)

Сегодня вы можете ознакомиться со статьей на тему: "Налогообложение командировочных расходов налог на добавленную стоимость (ндс)" с комментариями профессионалов и списком дополнительных источников. Если возникнут вопросы, то задавайте их нашему дежурному юристу.

Налог на добавленную стоимость 12 (стр. 1 из 5)

Тема: Налог на добавленную стоимость

Сущность и значение НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) сегодня является од­ним из наиболее значимым и трудным для понимания и уплаты налогом. Именно по этому налогу возникает много споров меж­ду налогоплательщиками и налоговыми органами. При уплате НДС налогоплательщики часто допускают ошибки и неточно­сти, что приводит к налоговым санкциям.

НДС относится к косвенным налогам — это налоги на товары (работы, услуги), устанавливаемые в виде надбавки к цене. В Рос­сии распространены следующие косвенные налоги: НДС, акци­зы, таможенные пошлины.

Сегодня в России косвенные налоги составляют значитель­ный источник доходов бюджета. Их популярность объясняется еще и тем, что эти налоги достаточно легко собирать, если пред­приниматели не переведут свою деятельность в теневой сектор экономики.

Порядок взимания НДС регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. НДС определен как форма изъятия в бюджет части добав­ленной стоимости, которая создается на всех стадиях производ­ства и определяется как разница между стоимостью реализован­ных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Алгоритм исчисления НДС можно представить следующим образом:

Сумма НДС = Облагаемые операции * Ставка НДС

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет = Сумма НДС, полученная от покупателей за реализованные им товары — Сумма НДС, уплаченная поставщикам материальных ресурсов

Пример 1. Организация «Юпитер» закупила у организации «Сатурн» материалы на сумму 100 000 руб. (без НДС). «Сатурн» выписал счет:

Стоимость материалов — 100 000 руб.

НДС (18%)- 18 000 руб.

Итого: 118 000 руб.

Пример 2 . «Юпитер» из приоб­ретенных материалов изготовил детали стоимостью 200 000 руб. и реализовал их организации «Марс», выставив счет:

Стоимость деталей — 200 000 руб.

НДС (18%) — 36 000 руб.

Итого: 236 000 руб.

Сумма НДС, подлежащая взносу «Юпитером» в бюджет: 36 000 руб. — 18 000 руб. = 18 000 руб.

Налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

В ст. 143 НК РФ определяется достаточно широкий круг налогоплательщиков, которые подразделяются на три категории.

1. Организации вне зависимости от видов деятельности, ор­ганизационно-правовых форм, численности работающих и т.д. Исключение составляют организации, являющиеся иностран­ными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр в от­ношении операций, совершаемых в рамках организации и проведе­ния XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зим­них игр 2014 г. в городе Сочи.

2. Лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу РФ, которые оп­ределяются в соответствии с таможенным кодексом РФ. НДС уплачивается до или в момент принятия грузовой таможенной декларации

3. Индивидуальные предприниматели, т.е. физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образо­вания юридического лица (состав налогоплательщиков расширился с введением в действие главы 21 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели уплачивают налоги по трем схемам.

По общей схеме налогообложения индивидуальные предпри­ниматели ведут учет доходов и расходов, по истечении года по­дают налоговую декларацию, уплачивают налог на доходы фи­зических лиц. Такие предприниматели с 2001 г. являются пла­тельщиками НДС.

Вторая схема налогообложения предполагает применение субъектами малого предпринимательства УСНО на основании главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Согласно этому закону предприни­матели вместо совокупности многих налогов (в том числе НДС) уплачивают единый налог, исчисленный по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Под третьей схемой налогообложения подразумевается пере­вод индивидуальных предпринимателей и организаций, осущест­вляющих отдельные виды деятельности на уплату ЕНВД согласно главе 26.3 «Система налогообложе­ния в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ. Индивидуальные предприниматели и организации, перешедшие на уплату единого налога на вме­ненный доход, не являются плательщиками НДС. Исключение составляет НДС, возникающий при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

Экономические реалии таковы, что многие партнеры (поку­патели товаров, работ, услуг) малых предприятий являются пла­тельщиками НДС. Следовательно, для целей оптимизации нало­гообложения им нужен «входной» НДС, который у юридических лиц учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценно­стям». Если малое предприятие перейдет на упрощенный режим налогообложения то, как следствие, утратит часть сферы своего бизнеса. Это легко доказать на примере.

Пример. ООО «Звезда» является плательщиком НДС. За налого­вый период налогооблагаемая выручка от ведения хозяйственной деятельности составила 100 000 руб., в том числе НДС 15 250 руб.

Вариант 1. За налоговый период организация «Звезда» приоб­рела у малого предприятия, которое является плательщиком НДС, материалы для использования в хозяйственной деятельности на сумму 10 000 руб., в том числе НДС 1 525 руб., а также товары для перепродажи на сумму 30 000 руб., в том числе НДС 4 575 руб.

По итогам налогового периода ООО «Звезда» должно уплатить в бюджет НДС в сумме 9 150 руб. (15 250 — 1 525 — 4 575).

Вариант 2. За налоговый период организация «Звезда» приоб­рела у малого предприятия, которое не является плательщиком НДС, материалы для использования в хозяйственной деятельно­сти на сумму 10 000 руб., а также товары для перепродажи на сум­му 30 000 руб.

По итогам налогового периода ООО «Звезда» должно уплатить в бюджет НДС в сумме 15 250 руб. (15 250 — 0).

Из этого следует, что специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, в основном, выгоден тем налогоплательщикам, покупатели продукции, работ, услуг которых не являются плательщиками НДС. Например, реализация товаров, работ, услуг физическим лицам, а также юридическим лицам (индивидуальным предпринимателям), не являющимся плательщиками НДС или получившим освобождение от уплаты НДС.

НК РФ обязывает налогоплательщиков встать на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет по месту нахождения своих постоянных представительств. При этом постановка на учет осуществляется на основании письменного заявления иностранной организации.

В механизм функционирования современной налоговой систе­мы были заложены различные рычаги стимулирования развития малого предпринимательства. Однако с введением гл. 21 НК РФ размывается само понятие «малое предпринимательство». Вме­сте с тем законодатели в ст. 145 НК РФ предусмотрели освобо­ждение от уплаты НДС организаций и индивидуальных пред­принимателей с относительно небольшими объемами выручки.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшест­вующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или ин­дивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила 2 млн. руб. Это положение не распространяется на плательщиков, реализующих подакцизные товары в течение трех предше­ствующих последовательных календарных месяцев, а также при ввозе товаров в РФ.

Читайте так же:  Больничный лист при онкологии — продолжительность и максимальный срок

1-й мес. 2-й мес. 3-й мес.

Рис. Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца

Размер выручки от реализации определяется исходя из всех оборотов по реализации (облагаемых и необлагаемых НДС).

Для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговый орган по месту постановки на учет письменное уве­домление и следующие документы:

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют органи­зации);

• выписка из книги продаж;

• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Налогоплательщики данные документы и уведомление об использовании права на освобождение по утвержденной Мин­фином РФ форме представляют не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение. Орга­низации и индивидуальные предприниматели не вправе отказать­ся от полученного освобождения до истечения 12 последова­тельных календарных месяцев.

По истечении этого периода не позднее 20-го числа последую­щего месяца налогоплательщики для подтверждения своего пра­ва на налоговое освобождение представляют в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение установленно­го срока сумма выручки от реализации за каждые три по­следовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей;

• уведомление о продлении использования права на осво­бождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Данные документы разрешается налогоплательщикам направ­лять по почте заказным письмом. В этом случае днем их пред­ставления в налоговый орган считается шестой день со дня от­правления заказного письма.

При получении разрешения на освобождение от уплаты НДС часто трудно предопределить объем выручки в течение года. Ес­ли выручка (доход) от реализации товаров превысит ограниче­ние в 2 млн. руб. за три последовательных календарных месяца, то налогоплательщики обязаны уплатить НДС в общеустанов­ленном порядке, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение и до окончания периода освобождения. Налог возникает также при реализации подакцизных товаров или ввозе товаров на территорию РФ.

Вычет «входного» ндс по командировочным, представительским и нормируемым расходам

Некоторые виды расходов (например, представительские, рекламные расходы, потери от недостачи или порчи товаров при их хранении и транспортировке) можно признать при расчете налога на прибыль только в пределах определенных норм. Как учитывается «входной» НДС по таким расходам? Вправе ли организация принять к вычету всю сумму НДС, предъявленную ей в составе подобных затрат?

Организация имеет право уменьшить сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). Порядок применения налоговых вычетов по приобретенным товарам, работам, услугам установлен в ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Чтобы принять НДС к вычету, необходимо одновременное выполнение трех условий (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ):

— приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету, что подтверждается соответствующими первичными документами;

— товары (работы, услуги) предназначены для перепродажи или ведения деятельности, облагаемой НДС;

— имеется счет-фактура от поставщика, оформленный по правилам, изложенным в ст. 169 НК РФ.

Однако для принятия к вычету НДС по командировочным и представительским расходам , а также по расходам, подлежащим нормированию в целях налогообложения прибыли, должны соблюдаться дополнительные условия.

Подробнее об отражении командировочных и представительских расходов в целях исчисления налога на прибыль читайте в ближайших номерах журнала. — Примеч. ред.

Вычет ндс по командировочным расходам

Служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Суммы НДС по некоторым видам расходов на служебные командировки принимаются к вычету, если, помимо общих требований, выполняются еще два условия, указанные в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ:

— расходы на командировку учтены при расчете налога на прибыль;

— НДС по командировочным расходам должен быть уплачен.

[3]

В названном абзаце речь идет о следующих видах затрат на командировки:

— расходах на проезд командированного работника к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы;

— расходах на пользование в поездах постельными принадлежностями (если стоимость комплекта постельного белья не включена в стоимость проезда);

— расходах на наем жилого помещения.

Иными словами, для вычета НДС по указанным видам командировочных расходов должны соблюдаться дополнительные требования: необходимость уплаты НДС поставщику и признания расхода в налоговом учете. По остальным видам расходов (например, расходам на услуги посредников по оформлению виз) НДС можно принять к вычету, если выполнены только общие требования, предусмотренные в ст. ст. 171 и 172 НК РФ. То есть командировка связана с облагаемой НДС деятельностью, имеется счет-фактура или другой документ (бланк строгой отчетности) с выделенной в нем суммой НДС, авансовый отчет работника по расходам на командировку утвержден руководителем организации и эти расходы приняты к учету.

Напомним, что в абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ установлено еще одно правило: если в целях налогообложения прибыли расходы признаются по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем данным нормам. Но при расчете налога на прибыль расходы на командировки не нормируются . Следовательно, НДС по ним можно принять к вычету в полной сумме, а по расходам на проезд и проживание командированного работника — в сумме, уплаченной поставщику.

Из всех видов командировочных расходов по нормам признавались лишь суммы суточных и полевого довольствия. Начиная с 2009 г. и эти расходы нормировать не нужно (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В случае с командировочными расходами условие о наличии счета-фактуры чаще всего выполнить невозможно. В п. 1 ст. 172 НК РФ указано, что по расходам на командировки вычет НДС производится на основании счетов-фактур или иных документов. Главное, чтобы сумма НДС в них была выделена отдельной строкой. Такими документами являются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности: авиа- и железнодорожные билеты, счета гостиниц, квитанции об оплате комплекта белья в поезде. Бланки строгой отчетности, подтверждающие расходы работника на проезд и проживание в командировке, включенные им в отчет о служебной командировке (авансовый отчет), организация регистрирует в книге покупок. Основание — п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Читайте так же:  Цель и особенности создания резерва на ремонт ос

Если в проездном документе или счете гостиницы сумма НДС не указана, налог расчетным путем не выделяется и вычету не подлежит.

Поскольку по расходам на проезд и проживание командированного работника к вычету принимаются только фактически уплаченные суммы НДС, авансовый отчет, представленный сотрудником, должен быть утвержден и перерасход по нему выплачен сотруднику. В противном случае право на вычет НДС по командировке возникнет у организации только после погашения задолженности перед работником.

Командировочные расходы. Налог на добавленную стоимость

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»тел/факс (095) 937-3451 /

Одним из самых сложных и неоднозначных вопросов до последнего момента являлсявопрос принятия к вычету НДС по командировочным расходам. Напомним читателю,как развивались события…

Многие бухгалтера, наверняка еще помнят те времена, когда НДС по расходамна командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно,включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а такжерасходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемымк вычету при исчислении налога на прибыль организаций, можно было принять квычету без особых хлопот. Причем получить вычет по налогу можно было даже приотсутствии документов, подтверждающих, что данные расходы были произведены.Для этого нужно было воспользоваться расчетной налоговой ставкой 16,67 процентаи установленными нормами на указанные расходы.

Однако такой порядок в отношении вычетов по налогу на добавленную стоимостьпо командировочным и представительским расходам просуществовал лишь до вступленияв силу Федерального закона от 29.05.2002 года №57-ФЗ «О внесении измененийи дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации» (то есть до 01.07.2002 года).

Указанный Федеральный закон ввел новую редакцию пункта 7 статьи 171 НК РФ,которая действует и сейчас*

* Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки(расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходына пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам нанаем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычетупри исчислении налога на прибыль организаций.

В случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходыпринимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по такимрасходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.*

Как видим, законодатель и в новой редакции Налогового Кодекса РФ также предусмотрелвычеты по таким видам расходов, однако, изменил порядок их предоставления,который был достаточно подробно прописан налоговиками в Приказе МНС РФ от 20.12.2000года №БГ-3-03/447 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ».

Фактически текст Методических рекомендаций устанавливал жесткое требованиепри применении вычетов по налогу: получить вычет можно только в том случае,если у налогоплательщика на руках имеется не только кассовый чек с выделеннойв нем суммой налога, но и надлежащим образом оформленный счет-фактура. Распространялосьданное правило на товары (работы, услуги) приобретенные за наличный расчет,а также и на командировочные расходы, в частности на услуги гостиниц, оплаченныхза наличный расчет, проездные документы.

По словам авторов методических рекомендаций, для того чтобы принять к вычетусуммы НДС по расходам на проезд к месту командировки и обратно, сумма налогадолжна быть выделена в проездном документе (билете). Если конечно пункты отправленияи назначения находятся на территории Российской Федерации. Такое требование«налоговики» и закрепили в своих методических рекомендациях.

Если в стоимость проезда включена стоимость постельных принадлежностей, тосумму НДС по таким расходам также можно было возместить, но только при условии,что сумма налога выделена в проездном документе отдельной строкой. Если жепостельное белье оплачивалось отдельно, то для вычета НДС обязательно наличиесчета-фактуры.

Конечно, же, все эти счета-фактуры должны быть подкреплены платежными документами(кассовыми чеками, бланками строгой отчетности), подтверждающими фактическуюуплату сумм НДС, указанных в счетах-фактурах.

И хотя многие налогоплательщики были не согласны с подобной трактовкой НалоговогоКодекса, они были просто вынуждены отказываться от возможности применить вычетпо налогу.

Нужно отметить, что подобные «вольности» в отношении трактовки положений основногоналогового документа, скажем, были не совсем законны, ведь требование НалоговогоКодекса в части вычетов несколько иные. Пункт 1 статьи 172 НК КР прямо предусматривает,что*

* Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятсяна основании счетов — фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщикомтоваров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату суммналога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного на логовымиагентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренныхпунктами 3, 6 — 8 статьи 171 настоящего Кодекса.*

Напомним читателю, что в пункте 7 статьи 171 НК РФ как раз и говорится овычете НДС по расходам на наем жилого помещения. Налицо явное противоречие,Кодекс позволяет производить вычет на основании, например, счета гостиницы,а методические рекомендации – нет. Налицо нарушение прав налогоплательщиков,и требования «налоговиков» в отношении счетов-фактур по гостиничным услугамдля применения вычета по НДС, неправомерно.

Такая же ситуация складывалась и в отношении проездных документов, так какперевозчики упорно не желали выделять сумму НДС.

Однако «налоговики» признали свою неправоту и Приказом МНС России от 26.12.2003года №БГ-3-03/721. В Методические рекомендации по Налогу на добавленную стоимостьбыли внесены изменения по вопросу применения вычетов при командировках,в соответствии с которыми при отсутствии счета-фактуры основанием длявычетов могут являться бланки строгой отчетности с выделенной суммой НДС.

На сегодняшний день пункт 42 Методических рекомендаций по НДС выглядит следующимобразом*

* При применении статьи 168 Кодекса в целях подтверждения права на налоговыевычеты по товарам (работам, услугам), приобретенным за наличный расчет, налогоплательщиккроме кассового чека или иного документа установленной формы, подтверждающихфактическую уплату суммы налога должен иметь счет-фактуру на эти товары (работы,услуги), оформленный в установленном порядке.

При оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц(относящихся к расходам на наем жилого помещения) в период служебной командировки,услуг по перевозке работника к месту служебной командировки и обратно,включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельными принадлежностями,основанием для вычета суммы налога, уплаченной по таким услугам, являетсябланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налогаили при отсутствии бланка строгой отчетности — счет-фактура и документы,подтверждающие фактическую уплату суммы налога (в том числе кассовые чекис выделенной в них отдельной строкой суммой налога).

Основанием для вычета сумм налога, уплаченных за услуги по проезду кместу служебной командировки и обратно, включая услуги на пользование в поездахпостельными принадлежностями при приобретении за наличный расчет подотчетнымилицами проездных документов (билетов) к месту служебной командировки и обратно(пункт отправления и назначения которых находятся на территории РоссийскойФедерации), является сумма налога, выделенная в проездном документе (билете).

В стоимость проезда, оформленного проездным документом (билетом), можетбыть, в том числе, включена стоимость комплекта постельного белья, предусмотреннаяПравилами оказания услуг по перевозке пассажиров, а также грузов, багажаи грузобагажа для личных (бытовых) нужд на федеральном железнодорожном транспорте,утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.1999№277. В этом случае основанием для вычета суммы налога, уплаченной при приобретениипроездного документа (билета), также является выделенная в проездном документе(билете) сумма налога отдельной строкой.

Читайте так же:  Учет отработанного времени – обязательное условие

В бланках строгой отчетности, подтверждающих фактическую уплатусуммы налога по услугам гостиниц, по услугам по пользованию в поездах постельнымипринадлежностями (не включенными в стоимость проездного документа), в проездномдокументе (билете), выделение отдельной строкой соответствующей суммы налогаявляется обязательным условием для обоснования права на вычет.*

Таким образом, можно отметить, что главное противоречие между Методическимирекомендациями и основным налоговым документом, на сегодняшний день устранено.

Для справки: в июне 2003 года правомерность возмещения НДС по командировочнымрасходам на основании «иных документов» подтвердилась Постановлением ФАС Центральногоокруга от 17.06.2003 года №А48-306/03-19.

Напомним: приказом Министерства финансов РФ от 13 декабря 1993 года №121утверждены формы документов строгой отчетности, которые могут использоватьгостиничные хозяйства при расчетах с населением для учета наличных денежныхсредств. Обычно применяется счет гостиницы (формы 3-Г, 3-Гм). При наличии такогобланка строгой отчетности не требуется чек ККТ.

Принятое Постановление Правительства РФ от 16.02.2004 года №84 внесло измененияв Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 года №914. Согласно пункту 2данного документа,

пункт 5 Постановления №914 дополнен абзацем следующего содержания:

«При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировкиработников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировкии обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельныхпринадлежностей, заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности(или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленнуюстоимость хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур»..

Что фактически приравняло бланк строгой отчетности и счет-фактуру в правена вычет по НДС.

В соответствии с абзацем 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ в том случае, если всоответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» расходы принимаютсядля целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежатвычету в размере, соответствующем указанным нормам. То есть НДС, уплаченныйпри осуществлении налогоплательщиком нормируемых расходов сверх норм, не подлежитпринятию к налоговым вычетам по расчетам с бюджетом.

Анализи исправление ошибок по НДС .

Видео (кликните для воспроизведения).

Рассмотрим на примере последствия типичной ошибки: НДС по командировочнымрасходам выделен расчетным путем и принят к вычету.

Пример.

10 октября 2003 года работник аппарата управления организации направлен вслужебную командировку сроком на 5 дней. Из кассы командированному работникувыдано под отчет 11 000 рублей. По возвращении из командировки работник представилавансовый отчет на сумму 10 100 и оправдательные документы: счет гостиницына сумму 4200 рублей, авиабилеты к месту командировки и обратно стоимостью5400 рублей, а также суточные 500 рублей (в счете гостиницы сумма НДС не выделенаотдельной строкой, счет-фактуру за услуги гостиница не выставила, в авиабилетахНДС отдельной строкой не выделен). Неиспользованный остаток выданной суммывозвращен подотчетным лицом в кассу организации. После утверждения авансовогоотчета сумма НДС была выделена из командировочных расходов расчетным путеми принята к вычету.

В бухгалтерском учете организации в октябре 2003 года были сделаны следующиезаписи:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

[2]

Кредит

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

выданы из кассы денежные средства под отчет

26 «Общехозяйственные расходы»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

списаны расходы на проезд работника

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

отражен НДС по расходам на проезд (5400руб. х 20% /120%)

26 «Общехозяйственные расходы»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

списаны расходы по найму жилого помещения

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

отражен НДС по расходам на наем жилого помещения(4200 руб. х 20% /120%)

26 «Общехозяйственные расходы»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

списаны расходы по оплате суточных

68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет«Расчеты по НДС»

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям»

принят к вычету НДС по командировочным расходам(900 руб. + 700 руб.)

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

возвращен в кассу остаток подотчетных сумм(11 000 руб. – 10 100 руб.)

Ошибка (конечно, если вы согласны с точкой зрения «налоговиков»)!

В результате неправомерного применения налогового вычета сумма НДС, подлежащаяуплате

[1]

Вычет НДС по командировочным расходам и отпускным

Стоимость услуг по проезду и проживанию, компенсируемая командированным работникам, и оплата проезда работника к месту отпуска и обратно, как правило, включают в себя НДС. О порядке учета работодателем «входного» НДС в таких случаях рассказывает Оксана Курбангалеева, независимый эксперт.

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты по командировочным расходам.

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам:

· по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями;

· на наем жилого помещения.

· Предъявить к налоговому вычету «входной» НДС можно только в том случае, если:

· расходы на проезд и на наем жилого помещения учитываются при расчете налога на прибыль организаций;

· командировочные расходы связаны с деятельностью, облагаемой НДС.

Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы и расходы на наем жилого помещения учитываются для целей налогообложения на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В состав расходов по найму жилого помещения, учитываемых в целях налогообложения, включаются все дополнительные услуги, в том числе и бронирование номера. Исключением являются расходы на обслуживание в барах и ресторанах, расходы на обслуживание в номере и расходы за пользование рекреационно-оздоровительными объектами.

Основанием для предъявления суммы НДС к вычету являются проездные документы (железнодорожные, авиационные и другие билеты). Счет-фактура в этом случае не требуется.

Основное условие для предоставления налогового вычета — выделение суммы НДС в билете отдельной строкой.

В случае если в билетах нет указаний о предъявлении налогоплательщику к уплате суммы НДС, то «входной» налог необходимо включить в состав командировочных расходов. Если в билете указана общая сумма и далее стоит фраза «в том числе НДС» без указания конкретной суммы налога, то расчетным путем НДС не выделяется.

Не все авиационные и железнодорожные компании указывают в билетах суммы НДС отдельной строкой. В результате организация не имеет возможности возместить из бюджета деньги, потраченные на уплату «входного» НДС.

Чтобы выйти из этого положения, целесообразно заказывать железнодорожные и авиабилеты в трансагентствах и оплачивать их стоимость по безналичному расчету. В этом случае продавец обязан выдать организации счет-фактуру на приобретенные проездные документы, в которых сумма НДС будет стоять отдельной строкой.

Читайте так же:  Лучшее и худшее время торгов на forex online

Как правило, работники, направленные в командировку, живут в гостинице. К налоговому вычету можно предъявить НДС, если командированный сотрудник проживал в российской гостинице. По расходам на проживание на территории иностранных государств, в том числе и на территории государств — участников СНГ, сумма НДС к вычету не принимается, даже если она выделена в счете-фактуре отдельной строкой.

Организации могут предъявить «входной» НДС за услуги гостиницы к налоговому вычету при наличии:

· либо счета-фактуры и кассового чека, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой;

· либо документа строгой отчетности, в котором указана сумма налога отдельной строкой.

Счета-фактуры, выданные гостиницами, должны быть оформлены на имя организации, которая направила сотрудника в командировку. В нем должны быть правильно указаны ее ИНН, КПП и юридический адрес.

По мнению специалистов главного финансового ведомства, на основании счета-фактуры, который оформлен на имя командированного сотрудника, предъявить к налоговому вычету сумму «входного» НДС нельзя (Письмо Минфина РФ от 11.10.2004 № 03-04-11/165).

Документом строгой отчетности является счет гостиницы, составленный по унифицированной форме № 3-Г или № 3-Гм, утвержденной Приказом Минфина РФ от 13.12.93 № 121.

Эти бланки строгой отчетности являются официальными государственными документами и распространяются на все организации, занятые гостиничным бизнесом на территории РФ (Письмо Минфина РФ от 13.03.2002 № 16-00-24/13).

Бланк строгой отчетности по форме № 3-Г может применяться только до 1 сентября 2007 г. (Постановление Правительства РФ от 31.03.2005 № 171). К указанной дате Минфин РФ должен утвердить новые бланки строгой отчетности для сферы гостиничного хозяйства.

После 1 сентября текущего года счет, составленный по указанной форме, не будет признаваться бланком строгой отчетности и не будет давать право на вычет НДС.

Бланк строгой отчетности указанной формы, привезенный работником из командировки, одновременно играет роль и счета-фактуры, на основании которого можно предъявить к налоговому вычету сумму «входного» НДС, и платежного документа, подтверждающего факт внесения наличных денег. Следовательно, счет-фактура в данном случае не нужен (Письмо Минфина РФ от 25.03.2004 № 16-00-24/9).

Полученные счета по форме № 3-Г или счета-фактуры гостиниц подшиваются в журналы учета полученных счетов-фактур. Такое требование установлено п. 5 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Проезд к месту отпуска и обратно

Статьей 325 ТК РФ предусмотрено право граждан, работающих в районах Крайнего Севера, один раз в два года за счет работодателя съездить в отпуск любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси). Аналогичная норма установлена ст. 33 Закона РФ от 19.02.93 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

Оплачивается дорога к месту проведения отпуска туда и обратно по территории Российской Федерации по наименьшей стоимости. Причем берется кратчайший маршрут и только к одному пункту назначения. Также предприятие компенсирует расходы на провоз багажа весом до 30 кг. Если работник едет в отпуск вместе с неработающим супругом или несовершеннолетними детьми, то организация должна оплатить и их проезд. Такая компенсация выплачивается и тогда, когда работник и его семья уезжают в отпуск в разное время.

Расходы на оплату проезда к месту отпуска и на провоз багажа компенсируются только по основному месту работы. Проезд к месту отпуска работнику оплачивают перед отъездом в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Вернувшись из отпуска, работник должен представить соответствующие документы. На их основании производится окончательный расчет.

В состав расходов на проезд и провоз багажа включается стоимость:

· ж/д билета, билета на самолет и т.д.;

· страховки, уплаченной при покупке билета;

· провоза багажа на основании багажной квитанции;

· постельного белья в поезде;

· бензина, израсходованного при поездке к месту отпуска на своем личном автомобиле (оплачивается на основании чеков АЗС).

Хотя никакого норматива для оплаты стоимости бензина законодательством не установлено, мы все же советуем для контроля рассчитать примерное количество бензина, необходимое для проездки работника к месту отдыха и обратно. Для этого нужно норму потребления бензина для данной модели автомобиля работника умножить на расстояние до места отдыха и обратно. Если отклонение фактического расхода бензина от контрольной цифры небольшое, то можно смело оплачивать. Если же цифры намного отличаются друг от друга, стоит обратить на это внимание руководителя организации и выяснить, в чем причина.

НДС, уплаченный предприятием по расходам на оплату проезда сотрудников в отпуск, не подлежит вычету (ст. 171 НК РФ). Это связано с тем, что по указанным расходам отсутствует счет-фактура, оформленный в установленном порядке на имя организации. Предъявить к налоговому вычету НДС на основании проездных документов без счета-фактуры можно только по командировочным расходам (п.7 ст. 171 НК РФ). Поэтому в бухгалтерском учете эти выплаты отражаются в общей сумме расходов на оплату проезда работников.

В целях налогообложения прибыли стоимость проезда к месту отдыха, а также провоза багажа учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Иными словами, организация включает в состав расходов при расчете налога на прибыль не стоимость проездных документов, а сумму компенсации, выплаченной сотруднику.

Поэтому сумма НДС, которая включена в стоимость проезда к месту отдыха сотрудника, учитывается в общей сумме компенсации, выплаченной сотруднику. При этом не имеет значения, выделена ли сумма НДС отдельной строкой в билете или нет.

ООО «Хорда» расположено в городе Оха Сахалинской области, который относится к районам Крайнего Севера. С 1 апреля 2007 г. сотрудник ООО «Хорда» уходит в отпуск. Он попросил оплатить ему стоимость проезда к месту отдыха, которая равна 20 000 руб.

После окончания отпуска сотрудник представил в бухгалтерию проездные документы на сумму 21 240 руб., в том числе НДС — 3240 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Хорда» были сделаны такие записи:

Дебет 71 Кредит 50

— 20 000 руб. — сотруднику выданы под отчет деньги на проезд к месту проведения отпуска

Дебет 26 Кредит 71

— 21 240 руб. — расходы по оплате проезда списаны на себестоимость

Дебет 71 Кредит 50

— 1240 руб. — компенсированы расходы сверх выданного аванса.

В налоговом учете средства, выданные сотруднику на оплату проезда в размере 21 240 руб., ООО «Хорда» включило в расходы по оплате труда. Эти выплаты не облагаются ЕСН и с них не удерживается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. 2 и 9 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Читайте так же:  Лендинг пейдж – что это зачем нужны одностраничные сайты для бизнеса

Исчисление НДС по командировочным расходам (стр. 1 из 3)

В соответствии со ст.3 Закона Республики Беларусь «О налоге на доходы и прибыль» при определении облагаемой налогом прибыли не учитываются расходы на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь.

Согласно п.1.1.1 ст.2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции 2007 года) (далее — Закон-2007) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

Собственным потреблением непроизводственного характера товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, является любое их потребление для собственных нужд, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении прибыли, облагаемой налогом на прибыль, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (для индивидуальных предпринимателей) и налогом на доходы.

Таким образом, в 2007 году по командировочным расходам сверх установленных норм, не участвующим в определении налогооблагаемой прибыли, у организации возникал объект обложения НДС.

Вместе с тем, в п.1.17 ст.3 Закона-2007 определено, что не являются объектом налогообложения обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных для собственного потребления непроизводственного характера, если суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе), относятся на увеличение их стоимости. Данное положение применялось и в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных без налога на добавленную стоимость.

Следовательно, расходы на командировки сверх установленных норм не подлежали налогообложению в 2007 году, если сумма налога, уплаченная при приобретении товаров, работ, услуг, относящихся к командировочным расходам, была отнесена на их стоимость либо если данные товары, работы, услуги были приобретены без налога.

В 2008 г. собственное потребление непроизводственного характера не является объектом налогообложения. Таким образом, командировочные расходы сверх установленных норм, стоимость которых не уменьшает облагаемую налогом прибыль, не облагаются НДС.

Указанное положение применяется по объектам, относящимся к командировочным расходам, стоимость которых относится за счет собственных средств организации в 2008 г., независимо от того, когда они были оказаны и оплачены.

Ниже рассмотрен порядок исчисления и вычета НДС по расходам на командировки в 2007-2008 г. в разрезе видов этих расходов.

Командировка в пределах территории Республики Беларусь

1). Расходы на проезд

Расходы на проезд подтверждаются билетом, обычно приобретаемым командированным работником за наличный расчет в железнодорожной (автобусной) кассе. В случае отнесения стоимости билета за счет расходов, не участвующих в определении облагаемой налогом прибыли, возникает объект налогообложения. Однако с учетом приведенной выше нормы подп.1.17 ст.3 Закона-2007, исчислить НДС нужно в случае принятия к вычету суммы «входного» НДС, предъявленной в билете. Если сумма налога не принята к вычету, а включена в стоимость билета, либо сумма НДС в билете не предъявлена, то налог не исчисляется.

Работник организации принимал участие в семинаре, проходившем в г. Гомеле. Стоимость поездки отнесена за счет собственных средств организации. Работником приложен к авансовому отчету железнодорожный билет стоимостью 23 600 руб., в. т. НДС 3 600 руб. Сумма налога к вычету не принята, а отнесена на стоимость билета. Налогообложение не производится.

Для участия в спартакиаде организаций машиностроения работники приобрели билеты на автобус по маршруту Минск-Лида. В автобусных билетах налог не предъявлен. Стоимость билетов отнесена за счет собственных средств организации. НДС не исчисляется.

Следует отметить, что право на вычет суммы НДС, указанной в билете, на основании этого билета установлено п.4 ст.16 Закона-2007. Иных подтверждающих документов для вычета НДС от перевозчика не требуется.

При отнесении стоимости проезда командированного работника за счет расходов, участвующих в исчислении облагаемой налогом прибыли, НДС не исчисляется.

При отнесении расходов на проезд за счет собственных средств в 2008 году объект обложения НДС отсутствует.

Согласно п.4 ст.16 Закона-2008 вычет налога по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа производится на основании проездных документов, в которых указана соответствующая сумма налога, подтверждающих факт оплаты услуг. Таким образом, у плательщика имеется право на вычет суммы налога, указанной в билете, несмотря на отсутствие объекта налогообложения.

Командированным работником предъявлен билет на поезд Гродно-Гомель стоимостью 118 тыс. руб., в том числе НДС 18 тыс. руб. Стоимость билета 100 тыс. руб. отнесена за счет собственных средств организации. Сумма НДС 18 тыс. руб. принята к вычету. Налогообложение не производится.

Пример вычета суммы НДС на основании билета и заполнения книги покупок:

Инженер Гайкин Н.Н. с 19 по 23 мая находился в командировке в г. Витебске. По возвращении им составлен авансовый отчет от 26 мая 2008 г. и приложены железнодорожные билеты Минск-Витебск и Витебск-Минск стоимостью 59 тыс. руб. каждый, в том числе НДС 9 тыс. руб. Выданных из кассы под отчет денежных средств хватило для покрытия расходов (РКО от 16.05. 2008).

Видео (кликните для воспроизведения).

Запись в книге покупок за май при методе определения выручки «по отгрузке»:

Источники


  1. Теория государства и права. — М.: Дрофа, 2013. — 710 c.

  2. Грудцына Л. Ю. Адвокатура, нотариат и другие институты гражданского общества в России; Деловой двор — М., 2012. — 352 c.

  3. Оксамытный, В.В. Теория государства и права / В.В. Оксамытный. — М.: ИМПЭ-ПАБЛИШ, 2004. — 563 c.
  4. Жан, Мишель Ламбер Маленький судья / Жан Мишель Ламбер. — М.: Прогресс, 2016. — 352 c.
  5. Петражицкий, Л.И. Теория права и государства в связи с теорией нравственности; СПб: Лань, 2013. — 608 c.
Налогообложение командировочных расходов налог на добавленную стоимость (ндс)
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here