Нарушения при возврате ндс

Сегодня вы можете ознакомиться со статьей на тему: "Нарушения при возврате ндс" с комментариями профессионалов и списком дополнительных источников. Если возникнут вопросы, то задавайте их нашему дежурному юристу.

Нарушения при возврате НДС

Налогообложение. Бюджетный учет. Отраслевые инструкции. Учетная политика.

Банкротство или ликвидация юрлица с долгами

Наиболее безопасный и единственный надежный и законный способ прекращения деятельности

Широкий спектр услуг по бухгалтерскому, налоговому и юридическому сопровождению коммерческих организаций и государственных учреждений.

[3]

В данном разделе вы можете ознакомиться с опытом судебной практики КГ «Аюдар».

Консультации наших аудиторов и экспертов по самым актуальным юридическим, бухгалтерским и налоговым вопросам.

Данные юридические статьи подскажут, как правильно зарегистрировать предприятие, выбрать оптимальную систему налогообложения, оформить трудовые отношения, защищать интересы предприятия в суде.

Информационно-справочная система

19 декабря в Москве в здании Московского молодежного центра «Планета КВН» про.

24 декабря 2018 г.

5 октября в Москве в легендарном здании-книжке на Новом Арбате прошел очередной Делов.

16 октября 2018 г.

С 17 по 22 сентября в городе Алушта прошла IX Всероссийская финансово-бухгалтерская конфе.

3 октября 2018 г.

«. Мы уже несколько лет сотрудничаем с КГ «Аюдар», и они никогда нас не подводили — всегда быстрые и грамотные ответы на вопросы по бухгалтерскому и налоговому учету, квалифицированные специалисты и большой выбор услуг. Спасибо. »

ООО «Курземес Авиа» Анна Герасимова

«Мы с вами выиграли два суда. Всегда приятно с вами работать. У вас очень хорошие, приятные сотрудники. Благодарность коллективу консалтинговой группы «Аюдар» за квалифицированную и оперативную работу.»

ООО «Лайнер» Юлова Татьяна Ивановна

© 1996 – 2019 Консалтинговая группа «Аюдар» | Карта сайта

Как облагается НДС у покупателя возврат товара продавцу

Порядок обложения НДС у покупателя возврата товара зависит от того, по какой причине товар возвращается и был ли он принят к учету покупателем.

Если возврат не связан с нарушением условий договора, то он облагается НДС как обычная реализация. Принятый к вычету НДС восстанавливать не нужно.

Если возврат связан с ненадлежащим исполнением договора, то обложение НДС зависит от того, принял ли покупатель товары к учету или нет. Если товары к учету приняты — при возврате начислите НДС. Если товар не принят к учету, то его возврат НДС не облагается.

Как облагается НДС у покупателя возврат товара по надлежаще исполненному договору

Если вы возвращаете товар по причинам, которые не связаны с нарушением условий договора (то есть по договору, который исполнен сторонами полностью), то возврат облагается НДС так же, как и при обычной реализации. Для этого (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 166, п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ):

  • определите момент возникновения налоговой базы по возврату;
  • рассчитайте НДС с возврата (умножьте налоговую базу на ставку налога);
  • выставите счет-фактуру на возврат.

Такую операцию часто называют обратной реализацией, поскольку право собственности на товар переходит от вас обратно продавцу. В результате вы становитесь продавцом и должны отразить данную операцию как реализацию товара (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом НДС, который вам ранее предъявил поставщик, вы вправе принять к вычету в обычном порядке при соблюдении общих условий. Восстанавливать его не нужно.

Например, по надлежаще исполненному договору товар может возвращаться в случаях, когда:

  • в договоре есть условие об обратном выкупе непроданного товара;
  • заключено соглашение сторон о возврате части товара;
  • заключено соглашение о расторжении договора и возврате всего товара и др.

Нужно ли покупателю восстанавливать НДС при возврате товаров поставщику

При возврате товара восстанавливать НДС покупателю не нужно. Это не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ, в котором перечислены случаи восстановления налога.

Вместо этого покупатель должен начислить и уплатить НДС с возвращенного товара.

Как облагается НДС у покупателя возврат товара при нарушении условий договора

Если вы возвращаете товар по причинам, которые связаны с нарушением условий договора (например, обнаружен брак или товар не был оплачен), то начисление НДС зависит от того, принят или не принят товар к учету у покупателя.

Товар принят на учет у покупателя

Если возврат связан с нарушением условий договора, но товар вы уже приняли к учету, то (Письма Минфина России от 21.05.2018 N 03-07-09/34040, от 29.11.2013 N 03-07-11/51923):

  • на дату возврата рассчитайте НДС со стоимости товаров, по которой их поставил продавец (без НДС);
  • выставите счет-фактуру на возврат.

По итогам квартала, в котором вы вернули товар, НДС по возврату уплатите в обычном порядке.

В этой ситуации расчеты по НДС похожи на уплату НДС с обычной реализации. Сумму НДС, которую вы ранее приняли к вычету по возвращенному товару, вы уплатите в бюджет.

К случаям возврата по ненадлежаще исполненному договору, например, относится поставка (ст. ст. 464, 466, 475, 482 ГК РФ):

  • некачественного или некомплектного товара;
  • товаров в меньшем количестве, чем определено договором;
  • товаров без тары и др.

При возврате некачественного товара неплательщику НДС не нужно начислять НДС и выставлять счет-фактуру.

Товар не принят на учет у покупателя

Если возврат связан с нарушением условий договора и товар еще не принят вами к учету, то НДС начислять не нужно. Счет-фактуру на возврат товара в этом случае не выставляйте (Письмо Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392).

Если вы возвращаете часть товара, который не приняли к учету, то счет-фактуру продавца на отгрузку зарегистрируйте в книге покупок только на стоимость тех товаров, которые вы не будете возвращать.

Вычет НДС вы будете применять именно по этому счету-фактуре. Корректировочный счет-фактуру, который вы получите от продавца, вам регистрировать не нужно. Его регистрирует только продавец, чтобы получить вычет по возврату (Письмо Минфина от 12.05.2012 N 03-07-09/48).

Если вы возвращаете всю партию товара, то к вычету налог не заявляйте, поскольку эти товары вы не приняли к учету, а значит, условия для вычета не выполнены (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Как отражается НДС при возврате товара в бухгалтерском учете покупателя

Если принятый к учету товар был приобретен по надлежаще исполненному договору, возврат товара и начисление НДС отразите следующими записями:

Читайте так же:  Где можно взять выгодный кредит
Содержание операции Дебет Кредит
Отражен доход от обычных видов деятельности в связи с возвратом товара продавцу 62 90-1
Списана в состав расходов по обычным видам деятельности себестоимость возвращаемого товара 90-2 41
Начислен НДС 90-3 68

Если вы возвращаете принятый к учету товар в связи с нарушением условий договора, сделайте такие записи:

Содержание операции Дебет Кредит
Списана учетная стоимость товара, возвращенного поставщику по претензии 76-2 41
Начислен НДС 76-2 68

Если вы возвращаете в связи с нарушением условий договора не принятый к учету товар, то НДС к уплате в бюджет не начисляйте. При необходимости сделайте только запись по возврату товара:

Нарушения при возврате НДС

Налогообложение. Бюджетный учет. Отраслевые инструкции. Учетная политика.

Банкротство или ликвидация юрлица с долгами

Наиболее безопасный и единственный надежный и законный способ прекращения деятельности

[2]

Широкий спектр услуг по бухгалтерскому, налоговому и юридическому сопровождению коммерческих организаций и государственных учреждений.

В данном разделе вы можете ознакомиться с опытом судебной практики КГ «Аюдар».

Консультации наших аудиторов и экспертов по самым актуальным юридическим, бухгалтерским и налоговым вопросам.

Данные юридические статьи подскажут, как правильно зарегистрировать предприятие, выбрать оптимальную систему налогообложения, оформить трудовые отношения, защищать интересы предприятия в суде.

Информационно-справочная система

19 декабря в Москве в здании Московского молодежного центра «Планета КВН» про.

24 декабря 2018 г.

5 октября в Москве в легендарном здании-книжке на Новом Арбате прошел очередной Делов.

16 октября 2018 г.

С 17 по 22 сентября в городе Алушта прошла IX Всероссийская финансово-бухгалтерская конфе.

3 октября 2018 г.

«Мы с вами выиграли два суда. Всегда приятно с вами работать. У вас очень хорошие, приятные сотрудники. Благодарность коллективу консалтинговой группы «Аюдар» за квалифицированную и оперативную работу.»

ООО «Лайнер» Юлова Татьяна Ивановна

«. Мы уже несколько лет сотрудничаем с КГ «Аюдар», и они никогда нас не подводили — всегда быстрые и грамотные ответы на вопросы по бухгалтерскому и налоговому учету, квалифицированные специалисты и большой выбор услуг. Спасибо. »

ООО «Курземес Авиа» Анна Герасимова

© 1996 – 2019 Консалтинговая группа «Аюдар» | Карта сайта

Уточненка как помеха для быстрого возврата НДС

Последствия подачи уточненной декларации при заявительном возмещении НДС

Уже четвертый год действует заявительный порядок возмещения НДС, позволяющий вернуть налог из бюджета до окончания камеральной проверки декларации, по которой возмещается нало Деньги поступят на банковский счет максимум через 16 рабочих дней после подачи в ИФНС заявления о применении заявительного порядк

Актуальный перечень банков, которые вправе предоставлять банковские гарантии в целях ускоренного возмещения НДС, можно найти: сайт Минфина → раздел «Налоговые отношения» → раздел «Налоговая и таможенно-тарифная политика» → Перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения

Но воспользоваться этим порядком могут далеко не все. В числе тех, кто может претендовать на ускоренный возврат НДС, — организации и предприниматели, представившие вместе с декларацией банковскую гарантию, которая отвечает определенным требованиям, в частност

  • выдана банком, включенным в минфиновский перечень;
  • срок действия гарантии составляет не менее 8 месяцев со дня подачи налоговой декларации;
  • сумма, на которую выдана гарантия, полностью покрывает сумму налога, заявленную к возмещению.

В 2010 г. мы уже подробно рассматривали особенности заявительного возмещения НДС, и с тех пор эта процедура не претерпела изменений. А сейчас мы расскажем о том, какие последствия ждут налогоплательщиков, которые после подачи в ИФНС первичной НДС-декларации и заявления о применении заявительного порядк представят уточненную декларацию, в которой сумма к возмещению стала больше либо меньше.

СИТУАЦИЯ 1. Уточненка подана до того, как ИФНС приняла решение о возмещении НДС (или об отказе в возмещении) по первичной декларации

Тогда по первичной декларации решение вообще не принимаетс и право на оперативный возврат НДС по ней утрачивается. Однако налогоплательщику ничто не мешает по уточненной декларации также подать заявление на применение заявительного порядк

Очевидно, что в этой ситуации представлять в инспекцию новую банковскую гарантию не нужно при условии, что срок действия ранее представленной (с момента подачи уточненки) укладывается в положенные 8 месяцев. Такое возможно, когда гарантия изначально выдана на ­ший срок, к примеру на год.

СИТУАЦИЯ 2. Уточненка подана после принятия ИФНС решения о возмещении НДС и перечисления денег, но до окончания камералки по первичной декларации

Проценты, уплаченные за пользование бюджетными средствами, для целей налогообложения прибыли учесть в расходах нельзя, так же как налоговые пени и штраф

В этом случае камеральная проверка прежней декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка уточненной декларации. И все полученные из бюджета деньги налогоплательщик должен вернуть. Да еще вместе с процентами, начисленными со дня фактического получения им суммы возмещени исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, что на сегодняшний день составляет 16,5% годовы Сделать возврат нужно в течение 5 рабочих дней с даты получения от ИФНС соответствующего требовани При этом, как утверждает Минфин, не важно, какая сумма налога к возмещению отражена в уточненной декларации — ­шая или меньшая по сравнению с суммой в ранее поданной деклараци

Бывает, что организации подают уточненки, в которых сумма НДС к возмещению остается прежней, а уточнение связано лишь с исправлением технической ошибки (например, данные об одной и той же сумме вычетов перенесены из одной строки декларации в другую или исправлен код И в этих случаях налоговики все равно требуют вернуть полученные деньги вместе с процентами.

Однако суды говорят, что оснований для начисления процентов нет, поскольку «факт незаконного пользования бюджетными средствами отсутствует

Рост возмещения НДС составил 24%, а налога к уплате — только 14%

Недавно ВАС РФ вынес Постановлени в котором напомнил о возможности применить заявительный порядок к уточненной декларации, при этом добавил следующее.

Если в уточненке сумма к возмещению меньше, чем в ранее поданной декларации, то при заявительном порядке налогоплательщик должен вернуть в бюджет лишь разницу между суммами НДС, заявленными в первичной и уточненной декларациях. Соответственно, и проценты должны быть начислены только на эту разницу. Все это при условии, что наличествует банковская гарантия — вновь выданная либо ранее полученная, если срок ее действия отвечает установленным требованиям.

Получается, что налогоплательщик, применивший заявительный порядок к уточненке, в которой сумма к возмещению больше, чем была, ничего возвращать не должен. Что касается банковской гарантии, то не обязательно получать ее заново на всю увеличенную сумму. Можно представить гарантию лишь на недостающую част

Читайте так же:  Форма торг-18 для чего предназначена и где используется

Кстати, если вместо «свежей» банковской гарантии вы представите допсоглашение к прежней гарантии, продлевающее срок ее действия, инспекция может отказать вам в возмещении налога в связи с непредставлением новой гарантии. Правда, есть судебное решение о том, что такой отказ незаконе

Отказы в возврате НДС: причины и судебная практика

Отказ в возмещении НДС: причины

  • Налогоплательщик не соблюдает условия для вычетов, регламентированные Налоговом кодексом РФ. Например, выставил в качестве основания для уменьшения НДС счет-фактуру, оформленный с ошибками, или пропустил установленный для вычета полученного от поставщика НДС;
  • Налогоплательщик заявил вычет по счету-фактуре, выставленному неблагонадежным контрагентом.

Отказ в возмещении НДС: судебная практика

Льготы по налогу влияют на вычет

Необоснованная налоговая выгода

Фирмы-«однодневки»

Итого: проверять контрагента перед сделкой — важно

Проверку можно делать базовую или расширенную.

Базово стоит получить сведения о компании на сайте налоговой, в базе данных адресов массовой регистрации, проверить на сайте ФССП, нет ли в отношении руководителя компании исполнительного производства и так далее.

Расширенную проверку рекомендуется проводить с помощью специальных экспертных систем. Одна из них — Контур. Фокус. Доступ к нему на 7 дней можно получить бесплатно.

КонсультантПлюс:Форумы

Страницы: 1

#1 26.11.2010 10:01:55

Проценты за нарушение сроков возврата НДС

Каким образом предъявить к налоговой требование об уплате процентов за нарушение сроков возврата НДС, как начисляются проценты?

[1]

#2 26.11.2010 12:47:20

Re: Проценты за нарушение сроков возврата НДС

В связи с более детальной проработкой Вашего вопроса, ответ будет размещен не позднее 09.12.2010 г.

#3 10.12.2010 19:44:17

Re: Проценты за нарушение сроков возврата НДС

Отвечает Денис Новиков, эксперт «КонсультантПлюс»:

Возмещение НДС из бюджета: важные моменты и порядок возврата средств

Процедура возврата НДС из бюджета прописана в статье 176 НК РФ и на бумаге все выглядит разумно и понятно. Но как получить возмещение НДС в реальности?

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (812) 467-44-78 . Это быстро и бесплатно !

Видео (кликните для воспроизведения).

Если вы занимаетесь реализацией или ввозом товаров, вы платите в бюджет НДС (налог на добавленную стоимость). Но, взаимодействуя с поставщиками товаров и услуг, им вы также платите НДС.

Если размер налога с реализации больше – вам придется доплатить в бюджет, а если меньше, — вам положено возмещение НДС из бюджета. Как его получить и какие действия следует для этого выполнить?

Разбираемся в вопросе.

Закон и порядок

Регламент возмещения налога на добавленную стоимость определен статьей 176 НК РФ. Сам же возврат средств возможен в том случае, если по итогам налогового периода вычеты оказались больше суммы налога, которая была рассчитана по признаваемым объектом налогообложения операциям. Разница и подлежит возмещению, при этом возмещение может быть как в форме возврата средств, так и в форме зачета в счет уплаты будущего налога.

Зачет суммы производится в течение трех месяцев, которые идут за налоговым периодом. Это ФНС делает самостоятельно, а средства могут пойти на уплату пеней, сборов, сумм налоговых санкций, недоимок. А если за это время сумма возврата не зачтена, то налогоплательщик может подать заявление о выплате данной суммы. В течение четырнадцати дней ФНС должна принять решение по поводу выплаты суммы и направить свое решение в Федеральное казначейство, которое уже и произведет возврат средств на счет налогоплательщика в течение двух недель с момента получения решения из территориальной ФНС.

Надо отметить, что налоговый орган может принять решение о возмещении в полном объеме, об отказе возмещения или о частичном возврате суммы, которая была заявлена к возмещению, а также об отказе в возмещении частично суммы, которая была заявлена к возмещению.

Что нужно сделать, чтобы вернуть НДС?

На словах все звучит довольно просто, но на самом деле процедура возврата НДС достаточно сложна, а действия недобросовестных налогоплательщиков в этой области еще больше настораживают ФНС, которая не спешит возвращать средства на счет. Как же все-таки решить проблему? Поэтапно!

Как повысить шансы на возврат НДС?

Всем понятно, что налоговики не спешат возвращать полученные в виде налогов и сборов средства. Так что если вы действительно переплатили в бюджет налоги и хотите вернуть свои деньги, стоит позаботиться о том, чтобы все необходимые документы, подтверждающие переплату, были в порядке. Особенно это касается операций по реализации товаров, работ и услуг, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 164 НК РФ. Тут очень важно предоставить в ФНС полный комплект нужных документов и отдельную декларацию по этим операциям.

Заявительный порядок

Для крупных налогоплательщиков, которые заплатили за три года налогов не менее 10 миллиардов рублей, и тех, кто вместе с декларацией подает банковскую гарантию НДС, существует заявительный порядок возмещения НДС из бюджета. Это значит, что такие налогоплательщики могут вернуть переплаченные средства до окончания камеральной проверки, подав в налоговый орган, не позднее чем через пять дней после декларации, заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС. В этом заявлении налогоплательщик берет на себя обязательства по возврату в бюджет излишне полученных сумм налога, которые будут ему уплачены по декларации, а также возврата средств и процентов (в том случае, если они будут уплачены) при отказе (полном или частичном) в возмещении НДС.

При таком порядке возмещения налогоплательщик получает заявленную в декларации сумму возмещения НДС, а проверка проводится в установленные законом сроки с составлением акта. После этого по результатам проверки принимается решение, которое сообщается налогоплательщику, и производится окончательный расчет.

В случае если налоговая принимает решение о возмещении суммы меньше той, которую заявил в декларации налогоплательщик, то ему направляется требование о возврате, которое он должен удовлетворить в течение пяти дней с момента его получения. Если этого не происходит или же сумма возвращена не полностью, в дело вступает банковская гарантия, которая служит основанием для требований налогового органа об уплате денежных средств.

Преступление и наказание

Те, кто подает декларацию на возмещение НДС, должны понимать, что при проведении камеральной проверки ФНС имеет право истребовать у налогоплательщика любые документы, которые могут подтвердить правомерность налоговых вычетов. Конечно, все документы должны иметь непосредственное отношение к предмету проверки, но довольно часто налоговики проверяют практически все документы, а не только счета, которые подтверждают уплату налога. Доказать неправомерность их действий достаточно сложно, а обернуться ситуация может дополнительными налоговыми проверками, которые уже будут касаться не только налога на добавленную стоимость, а всей деятельности организации.

Читайте так же:  Материнский капитал и военная ипотека

Со стороны налоговых органов такие жесткие меры объясняются частыми случаями мошенничества. Поэтому, если существует хоть малейшая возможность для отказа в возврате НДС, налоговый орган ею воспользуется. Так что судебные споры по этому вопросу – обычное дело для многих организаций.

Сегодня существуют также различные фирмы, которые предлагают оказать помощь в возврате налога из бюджета даже в самых безнадежных ситуациях. Как правило, это мошенники, которые ничего кроме лишних проблем для организации не создадут. А «безопасные схемы» возврата, которые они предлагают руководителям предприятий, могут привести к возбуждению уголовного дела о мошенничестве в крупных и особо крупных размерах (если возмещение составляет свыше 250 000 и 1 000 000 рублей соответственно). А это уже экономические преступления, которые, как правило, расцениваются судами как тяжкие, и за них предусмотрены реальные сроки наказания (в отличие от налоговых преступлений) – за мошенничество в особо крупных размерах, например, срок лишения свободы может составить до десяти лет.

Уголовное дело о покушении на мошенничество руководителя организации может инициировать и налоговый орган после проверки документов, подтверждающих претензии налогоплательщика на возврат НДС и вынесения решения об отказе в возмещении. Поэтому все претензии к налоговым органам должны быть обоснованными. А декларацию и заявление о возмещении налога стоит подавать только в том случае, если вы реально имеете на это право по закону, а не создали такую ситуацию при помощи мошеннических схем.

О некоторых тонкостях и сложностях возврата НДС популярно и доступно рассказано в этих видеороликах:

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:
+7 (812) 467-44-78 (Санкт-Петербург)

Бухгалтерский учет несвоевременно возвращенного НДС

Порядок возврата излишне уплаченных налогов (сборов)

Порядок возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа установлен ст. 78 Налогового кодекса РФ. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ). При этом:

— возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (абз. 2 п. 6 ст. 78 НК РФ);

— заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Учитывая данные нормы, а также положение абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ о проведении по предложению налогового органа или налогоплательщика совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам при обнаружении фактов излишней уплаты налогов, при направлении заявления на возврат излишне уплаченного НДС организации целесообразно самостоятельно инициировать проведение сверки расчетов по налогам, сборам, пеням.

Налоговый орган обязан осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждена Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/[email protected] Формат и Порядок передачи акта в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи утверждены Приказами ФНС России от 04.10.2010 N ММВ-7-6/[email protected] и от 29.12.2010 N ММВ-7-8/[email protected] соответственно.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. При этом налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о своем решении в письменной форме в течение пяти дней со дня его принятия (п. п. 8, 9 ст. 78 НК РФ, Приложения N 6, N 7 к Приказу ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/[email protected] «О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам»).

При возврате суммы излишне уплаченного налога с нарушением установленного п. 6 ст. 78 НК РФ срока на сумму, не возвращенную в установленный месячный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ) .

В рассматриваемом случае сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату организации в месячный срок со дня получения налоговым органом заявления о возврате налога (28.01.2013), т.е. не позднее 28.02.2013. Указанная сумма возвращена 29.03.2013, т.е. с нарушением установленного срока. Просрочка возврата составила 28 дней, в связи с чем организации уплачены проценты в сумме 57,75 руб. (9000 руб. x 8,25% / 360 дн. x 28 дн.). В отношении порядка расчета процентов за несвоевременный возврат суммы излишне уплаченного/взысканного налога см. Письма Минфина России от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7, ФНС России от 08.02.2013 N НД-4-8/1968. Судебная практика по данному вопросу приведена в Энциклопедии спорных ситуаций.

Бухгалтерский учет и отчетность

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета расчетов с бюджетом по НДС рабочим планом счетов может быть предусмотрен к счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Перечисление НДС в бюджет отражается бухгалтерской записью по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Читайте так же:  Что нужно для оформления автокредита

Получение из бюджета суммы, подлежащей возврату, отражается записью по дебету счета 51 и кредиту счета 68.

Инструкция по применению Плана счетов прямо не предусматривает счетов для учета расчетов по выплате процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов. Считаем, что организация вправе отражать расчеты по таким суммам на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Полученная организацией сумма процентов в связи с несвоевременным возвратом излишне уплаченной суммы НДС признается прочим доходом организации на дату ее получения и отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.6, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Налог на прибыль организаций

Суммы процентов, полученных из бюджета в соответствии с требованиями ст. 78 НК РФ, в доходах при определении налоговой базы не учитываются (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Сумма процентов, полученных организацией за просрочку возврата излишне уплаченной суммы НДС, в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов, а в целях налогообложения прибыли не учитывается. В результате возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА), который отражается по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-НДС «Расчеты по НДС»;

68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату перечисления НДС за IV квартал 2012 г.
Уплачен НДС в бюджет 68-НДС 51 139 000 Выписка банка по расчетному счету
На дату возврата налога и перечисления процентов
Отражен возврат из бюджета излишне перечисленной суммы налога 51 68-НДС 9 000 Выписка банка по расчетному счету
Получена сумма процентов за просрочку возврата налога 51 76 57,75 Выписка банка по расчетному счету
Признан прочий доход в сумме полученных процентов 76 91-1 57,75 Бухгалтерская справка
Отражен ПНА (57,75 x 20%) 68-пр 99 11,55 Бухгалтерская справка-расчет

Если указанные проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (п. 12 ст. 78 НК РФ) (см. также Письмо Минфина России от 03.07.2009 N 03-02-08/59).

Л.В.Гужелева, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Нарушения при возврате НДС

Действующая система возмещения НДС позволяет недобросовестным предприятия-налогоплательщикам уклоняться от уплаты налога, а также получать из бюджета средства незаконным способом. Что такое финансовое мошенничество с НДС и какие схемы налоговых махинаций применяют современные организации-нарушители — ответы на эти и другие вопросы Вы найдете в статье.

Действующее законодательство позволяет предприятиям частично и полностью возмещать сумму НДС, оплаченную при покупке товаров, материалов, услуг. Существует ряд операций, которые облагаются льготной ставкой НДС, среди которых экспортная продукция, услуги международных транспортных перевозок, детские товары собственного производства и т.п. Возможность получения льгот могут быть использованы недобросовестными предприятиями, которые применяют незаконные схемы для получения возмещения НДС из бюджета и погашения уже существующую задолженность. В целях незаконного завладения бюджетными средствами организации используют схемы фиктивных хозяйственных операций и расчетов. Нарушители проводят международные махинации, а также применяют незаконные схемы на внутреннем рынке. О наиболее распространенных нарушениях мы расскажем ниже.

Данная схема является одной из наиболее распространенных механизмов, благодаря которому организации-нарушители возвращают НДС незаконным способом. Суть процедуры заключается в том, что фирма передает в налоговые органы документы, подтверждающие «экспортные» операции. Реальная реализация товара при этом не осуществляется.

Применяя схему фиктивного экспорта, мошенники действуют таким образом:

  • составляют контракт на «экспорт» товаров (услуг) через подставные организации;
  • оформляют фиктивную таможенную декларацию на вывоз товаров;
  • обеспечивают поступление средств за «реализованные» товары (посредством фирм-однодневок);
  • документы, подтверждающие «экспорт», передают в налоговые органы, для возврата сумм НДС.

При этом какой-либо товар (услуга), экспортируемый организацией за границу, отсутствует.

Существует ряд обстоятельств, указывающий на то, что предприятие оформило возврат НДС при помощи схемы фиктивного экспорта. Вот некоторые из них:

  • в цепочке приобретения товаров (материалов) для последующей продажи на «экспорт» много звеньев;
  • товары приобретаются у нескольких поставщиков в один день;
  • фирма-поставщик (производитель) товара не имеет технической возможности на производство, хранение, реализацию товара;
  • оплата за товар поступает не от иностранного заказчика, а от отечественной компании;
  • операции по оплате за товар производятся в течение одного банковского дня, при этом на расчетных счетах компаний-участниц сговора остаток средств остается неизменным.

Механизм включает в себя незаконные операции с привлечением подставных фирм, между которыми переводятся («прокручиваются») средства. На определенном этапе цепочка расчетов разрывается, организация, прекратившая расчеты, бесследно исчезает. При регистрации подставных фирм мошенники используют утерянные паспорта, либо документы умерших лиц. Также возможна договоренность с лицом, согласным за плату передать свои документы для использования в незаконных махинациях.

Для пояснения процедуры рассмотрим пример.

Допустим, АО «Формат» и ООО «Контакт» перечислили польской компании Status сумму 14.800 долл. США. Средства оплачены по фиктивному контракту, согласно которому «Формат» и «Контакт» якобы приобретают у Status автозапчасти. По факту поставка запчастей Status не производится. Далее сумма 14.800 долл. США поступает в РФ на счет компании «Глобус» в качестве оплаты по договору на экспорт сельхозинвентаря с польским заказчиком Slava. Обе фирмы («Глобус» и Slava) подставные, по факту товар не экспортируется. На основании экспортного контракта, фиктивных таможенных деклараций и прочих недостоверных документов «Глобус» получил возмещение НДС незаконным способом.

Источником поступления средств для «прокручивания» в «карусельных» схемах, как правило, выступают заемные средства в виде векселей, кредитов, сберегательных сертификатов. Получение займа оформляется через фирмы-однодневки.

Незаконное возмещение НДС при производстве товаров для детей

Схема используется для частичного возмещения НДС (разница между ставками 20% и 10%). Как правило, в механизме участвуют три организации: фирма-производитель детских товаров (А), через которую возмещается НДС, компания-поставщик (В) и поставная организация (С). Согласно схеме, А начисляет НДС по ставке 10%, но к возмещению предъявляет 20%. А заключает фиктивный договор с В на закупку материалов для производства детских товаров. По факту материал поступает напрямую фирме С, она же отгружает товар одному покупателю. Так как участники цепочки — фирмы-однодневки, провести проверку и контроль операций не представляется возможным.

Читайте так же:  Где взять автокредит под низкий процент

В заключении отметим, что незаконное возмещение НДС относится к категории преступлений, посягающих на финансовые интересы государства. За подобные незаконные махинации нарушители несут наказание в виде уголовной ответственности, применяемой согласно ст. 198 — 199.2 УК РФ.

Нарушение срока возмещения НДС

Прошу Вас помочь с вопросом:ИФНС не перечисляет организации НДС к возмещению, уже более 10 рабочих дней, со дня подачи Заявления в ИФНС. По декларации по НДС вынесено решение ИФНС о том, что НДС подлежит возмещению. Что делать организации дальше, чтоб денежные средства как можно скорее вернулись в организацию?

Отвечает Ваш персональный эксперт

Напишите жалобу в региональное управление ФНС на неправомерное бездействие инспекции в общем порядке: http://vip.1gl.ru/#/document/12/135313/. Укажите в ней также, что за каждый день просрочки инспекция обязана выплатить организации проценты.

Дело в том, что если сумма налога (или ее часть), в отношении которой было принято решение о возврате, перечислена организации позже установленных сроков, то за каждый день просрочки налоговая инспекция обязана начислить организации проценты (постановление Президиума ВАС РФ от 12 апреля 2011 г. № 14883/10).

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как возместить НДС, если сумма вычетов превысила сумму начисленного налога

В какой срок инспекция примет решение о возмещении НДС

Если в ходе проверки инспекция не выявит никаких нарушений, то в течение семи дней после ее окончания она должна принять решение о возмещении НДС и его возврате (зачете)* (п. 2и 7 ст. 176 НК РФ).

В какой срок налоговая инспекция вернет переплату по НДС

Решение о возврате принимается, если у организации нет недоимки (задолженности) по НДС, другим федеральным налогам, а также по соответствующим штрафам и пеням (п. 6 ст. 176 НК РФ). На следующий рабочий день после принятия такого решения инспекция должна направить в территориальное управление казначейства поручение на возврат налога, указав в нем любой известный ей расчетный счет организации.*

Начисляются ли проценты за несвоевременный возврат НДС

Если сумма налога (или ее часть), в отношении которой было принято решение о возврате, перечислена организации позже установленных сроков, то за каждый день просрочки налоговая инспекция обязана начислить организации проценты (постановление Президиума ВАС РФ от 12 апреля 2011 г. № 14883/10).

Сроки, установленные для возврата налога, едины. Они применяются и в тех случаях, когда по результатам проверки правомерным был признан лишь частичный возврат НДС.

Проценты за задержку возврата НДС рассчитываются по формуле:*

Проценты за просрочку возврата НДС=НДС к возврату×Количество дней просрочки (начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки)×Ставка рефинансирования (действовавшая в период просрочки):Количество календарных дней в году

Такой порядок установлен пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

Контролировать сроки выплаты процентов и правильность их начисления с учетом фактической даты возврата НДС обязана налоговая инспекция (п. 11 ст. 176 НК РФ).

При расчете налога на прибыль проценты, полученные за просрочку возврата НДС, в доходах не учитывайте (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по возврату НДС. Сумма налога возвращена организации с опозданием

По итогам деятельности ООО «Альфа» за I квартал 2017 года сумма налоговых вычетов по НДС превысила сумму начисленного налога на 34 000 руб. Эту сумму «Альфа» решила возместить из бюджета до истечения срока уплаты НДС за I квартал, то есть до 25 апреля 2017 года. Для этого 18 апреля «Альфа» подала в налоговую инспекцию:

 декларацию по НДС за I квартал 2017 года (с заявленной суммой НДС к возмещению в размере 34 000 руб.);

На основании материалов камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении и возврате НДС и в июне 2017 года проинформировала об этом организацию. В июле территориальное управление казначейства возвратило сумму налога на расчетный счет организации. При этом сроки возврата были нарушены, и за просрочку налоговая инспекция начислила «Альфе» проценты в сумме 80 руб.

В учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 34 000 руб. – возмещена сумма НДС по декларации за I квартал 2017 года;

Дебет 51 Кредит 76
– 80 руб. – поступили проценты за несвоевременный возврат возмещаемого НДС;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 80 руб. – учтены проценты за несвоевременный возврат возмещаемого НДС.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не учел возмещенную сумму НДС и проценты за ее несвоевременный возврат. В бухучете организации отражен постоянный налоговый актив:

Видео (кликните для воспроизведения).

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 16 руб. (80 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Источники


  1. Зильберштейн А. А. Земельное право. Шпаргалка; РГ-Пресс — Москва, 2010. — 797 c.

  2. Правоведение. Учебное пособие. — М.: ГЭОТАР-Медиа, 2013. — 400 c.

  3. История политических и правовых учений. — М.: Юнити-Дана, 2010. — 472 c.
  4. Михайленко, Е. В. Менеджмент в юриспруденции / Е.В. Михайленко. — М.: НОУ ВПО Московский психолого-социальный университет, МОДЭК, 2012. — 280 c.
  5. Римское частное право. Учебник. — М.: Зерцало, 2015. — 560 c.
Нарушения при возврате ндс
Оценка 3 проголосовавших: 2

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here