Назначение отчета об изменениях капитала

Сегодня вы можете ознакомиться со статьей на тему: "Назначение отчета об изменениях капитала" с комментариями профессионалов и списком дополнительных источников. Если возникнут вопросы, то задавайте их нашему дежурному юристу.

Отчёт об изменениях капитала

Бухгалтерская отчетность – это целый пакет документов, отражающих финансовую деятельность фирмы. В него входит и отчет об изменениях капитала – это своего рода документ-разъяснение, данное к бухгалтерскому балансу.

Кто должен составлять отчет

Заполнение отчета об изменениях капитала входит в обязанность всех компаний, относящихся к сфере среднего и крупного бизнеса. Малые предприятия освобождены от необходимости его оформления, ровно как и организации, работающие к бюджетной сфере, а также в области страхования и кредитования.

Когда и куда подавать документ

Отчет об изменениях капитала носит регулярный характер, и датой его составления является последний день (по календарю) в отчетном периоде. Сдавать его надо в местные территориальные налоговые органы и органы статистики (с 2013 года эта обязанность прописана в законе) в течение 90 дней (по календарю) с момента начала нового года.

Правила составления отчета

Данный отчет имеет унифицированную стандартную форму, рекомендованную к применению. Бланк можно расширять и дополнять, исходя из потребностей предприятия. Документ содержит:

  1. реквизиты компании,
  2. подробные сведения о движении трех видов капитала:
    • добавочного,
    • резервного,
    • уставного,
  3. данные о доле собственных акций компании,
  4. коррективы, вызванные изменениями в учетной политике фирмы,
  5. информация об изменениях величины нераспределенного дохода и непокрытых убытков организации и т.д.

Также отчет должен быть в обязательном порядке подписан руководителем компании с обозначением даты его составления.

Особое внимание при заполнении бланка следует обратить на следующие моменты: вносить информацию об изменениях капитала нужно как за последний отчетный период, так и за два предшествующих.

Кроме того, при составлении отчета нельзя забывать о том, что в круглые скобки вписываются вычитаемые или отрицательные значения, а единицами измерения могут быть как миллионы, так и тысячи рублей.

На сегодняшний день отчет может быть создан и передан в ИФНС в электронном или в бумажном видах.

Допускать ошибки в этом документе нельзя, поэтому после заполнения его нужно очень тщательно проверять и, если какая-то неточность или оплошность все же случилась, лучше оформить новый бланк.

Пример заполнения отчета об изменениях капитала

Оформляем «шапку» документа

Вначале в отчете указывается год, за который он был составлен (т.е. отчетный период). Далее вписываем полное наименование организации и следующие данные:

[3]

  • дата оформления,
  • код ОКПО (Общероссийский классификатор предприятий и организаций),
  • ИНН,
  • вид экономической деятельности (обязательно в виде кода ОКВЭД и расшифровки).

Ниже вносится организационно-правовой статус и форма собственности, а рядом коды ОКОПФ (Общероссийский классификатор организационно-правовых форм) и ОКФС (Общероссийский классификатор форм собственности). В последней строке «шапки» документа указываются коды ОКЕИ (Общероссийский классификатор единиц измерения): т.е. используемые в отчете тысячи или миллионы рублей.

Заполнение раздела 1 отчёта об изменениях капитала

Первая часть включает в себя сведения:

  • о перемещении трех видов капиталов фирмы: добавочного, резервного и уставного,
  • информацию об акциях, принадлежащих предприятию и приобретенных у держателей,
  • а также о доходах (нераспределенных) и убытках (непокрытых).

Если организация существует давно, то данные нужно вносить за ранее следовавшие три года, если же компания открыта недавно – то только за последний отчетный период.

Под кодовыми значениями в строках вписаны поводы, послужившие в перемене капитала, а в столбцах с 3 по 8 – его статьи.

В строке 3100 показывается сальдо по счетам бух. учета от 80 до 84 (включительно). Здесь регистрируются данные трехгодичной давности.

Далее в строках с 3200 по 3240 аналогичным образом показываются сведения за предыдущий год. После этого вносится нужная информация в строку 3210 (ниже находится распределение всех финансово-хозяйственных действий, приведших к приумножению капитала в предшествующем году).

Столбец 3 показывает нарастание уставного капитала, в частности ячейки 3210 —полный размер нарастания, а ячейки с 3211 до 3216 отражают каналы, по которым оно произошло (в соответствии с 80 бух. счетом).

Столбец 4 демонстрирует цену приобретенных акций для акционерных обществ или — для обществ с ограниченной ответственностью, — частей в уставном капитале предприятия

Столбец 5 — сведения о приумножении добавочного капитала (источник: 83 бух. счет).,
а столбец 6 — данные о резервном капитале (из бухгалтерского счета 82).

В столбец 7 вносится информация о приумножении прибыли или убытка, скомпонованных из чистой прибыли (убытка), которые остались после перечисления налогов и создания запасного капитала (на основе значений по 84 бух. счету).

Столбец 8 суммирует данные по всем строчкам в рассматриваемом разделе.

Далее идут ячейки строк с 3220 до 3227.

  • В строке 3220 показаны значения о снижении капитала по всем показателям хозяйственной деятельности.
  • Строки с 3221 до 3227 транслируют дебетовый оборот по бух. счетам 80-84 (включительно) и заполняются совершенно идентично вышерасположенным.

Кодовые значения строк 3230 и 3240 показывают перемены в финансовых параметрах капиталов двух видов: резервного и добавочного.

Строка 3200 отражают полную стоимость капитала компании на закрывающий день года, предшествующего отчетному периоду, скомпонованную как кредитовое сальдо (по бухгалтерским счетам 80-84 (включительно)).

Затем фиксируются данные по отчетному году и точно так же как по предыдущему заполняются строки с 3310 до 3340. Здесь даются сведения о приумножении, снижении капитала, конечное годовое значение капитала вписывается в 3300 строку.

Заполнение раздела 2 отчёта об изменениях капитала

Вторая часть отчета показывает исправленные значения и корректировки по суммам прибылей, убытков и прочим показателям, возникшим в результате произведенных перемен в учетной политике.

Таким образом, если никаких изменений по данной части в работе компании не было, а также не было выявлено ошибок в предыдущих периодах отчета, то данный раздел можно оставлять незаполненным.

Если же они были, то коротко о том, как их заполнить:

  • в третий столбец вписывают общая стоимость капитала организации по состоянию на завершение периода трехлетней давности;
  • строка 3400 фиксирует сумму, скомпонованную до изменений,
  • строка 3500 — уже исправленные значения;
  • ниже расположены строки, в которых подробно расписываются все произошедшие изменения.

Заполнение раздела 3 отчёта об изменениях капитала

В третий и последний раздел вносятся финансовые параметры чистых активов по состоянию на конец предыдущих периодов отчета фирмы.

Чтобы высчитать их значение достаточно применить простейшую формулу: из суммы всех учитываемых активов убавить сумму учитываемых пассивов.

При возникновении каких-то неясностей, в конце страницы даются отдельные примечания.

Назначение отчета об изменениях капитала

Отчёт об изменениях капитала, это документ, являющийся пояснением к бухгалтерскому балансу. Разработана типовая форма 3 отчета об изменениях капитала, скачать форму 3 бухгалтерской отчетности можно в конце статьи. Данную форму можно дорабатывать и изменять под нужды организации. В статье разберем, как заполнить отчет об изменениях капитала на примере оформления унифицированной формы 3. Скачать образец заполнения отчета форма 3 бухгалтерской отчетности за 2014 год можно ниже. Там же вы можете скачать бланк отчета об изменениях капитала.

Читайте так же:  Когда наступает утрата доверия

Данный отчет раскрывает подробную информацию о движении уставного, резервного и добавочного капитала, а также отражает информацию об изменениях величины нераспределенной прибыли фирмы (в некоторых случаях непокрытого убытка), доле собственных акций, которые выкуплены у акционеров. В этом отчете указывают корректировки связанные с изменениями в учетной политике организации и исправлении ошибок.

Сдавать бланк отчета обязаны все организации за исключением страховых, бюджетных, кредитных и малых предприятий. Датой составления отчета считается последний календарный день отчетного периода.

Форма №3 представляется в местные налоговые органы ежегодно, сроком не позднее трех месяцев с момента окончания отчетного года. Вместе с указанной формой нужно сдать также отчет о движении денежных средств форма 4. С 2013 года помимо налоговой инспекции бухгалтерскую годовую отчетность обязательно сдавать в органы статистики.

Вместе с формой 3 также нужно сдать и другие отчеты:

  • бухгалтерский баланс (форма 1) — скачать бланк и образец заполнения за 2014 год;
  • отчет о финансовых результатах (форма 2) — скачать бланк и образец заполнения за 2014 год;
  • отчет о движении денежных средств (форма 4) — скачать бланк и образец заполнения за 2014 год.

Бланк отчета об изменениях капитала содержит 3 раздела и «шапку». «Шапка» отчета заполняется аналогично бухгалтерскому балансу или отчету о прибылях и убытках. Форма 3 отражает данные за 3 года: отчетный, предыдущий отчетному, и предшествующий предыдущему. Наш образец отчета заполнен за отчетный 2014 год, то есть в нем представлены сведения за 2014, 2013 и 2012 года.

Заполнение первого раздела «Движение капитала»

В первом разделе бланка раскрывается полная информация о движении капитала организации (уставного, резервного, добавочного), данные об изменении нераспределенной прибыли и стоимость собственных акций, которые были выкуплены у участников.

Сведения в данном разделе отражаются за три года (отчетный и два предыдущих), исключение составляют случаи, когда фирма осуществляет свою деятельность менее трех лет.

В строках с кодами указаны причины изменения капитала, а в графах 3-8 статьи капитала.

3100 отражает кредитовое сальдо (если у организации имеется непокрытые убытки то сальдо дебетовое) по счетам 80, 81, 83, 82, 84 бухгалтерского учета. Данные указываются за год, предшествующий предыдущему году перед отчетным (то есть за позапрошлый год), при заполнении формы 3 за 2014 год в данной строке отражаются сведения за 2012 г. по состоянию на 31 декабря.

Далее в стр. 3200-3240 отражаются сведения за предыдущий год, при оформлении отчета за 2014 года, в данной строке указываются сведения за 2013 г.

Здесь заполняется стр. 3210, после чего ниже приводится подробная расшифровка (3211-3216) обо всех хозяйственных операциях, которые повлекли за собой увеличение капитала либо нераспределенной прибыли в предыдущем году.

Графа 3 отражает увеличение уставного капитала: в стр. 3210 — общая сумма увеличения, ниже в строках 3211-3216 отмечаются источники увеличения (данные для заполнения берутся из кредитового оборота счета 80).

Графа 4 отражает стоимость выкупленных акций (для АО) или долей в уставном капитале (для ООО).

Графа 5 — сведения об увеличении добавочного капитала, берутся из данных счета 83.

Графа 6 — сведения о резервном капитале на основании данных счета 82.

Графа 7 — информация об увеличении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сформированных из чистой прибыли (убытка), оставшихся после уплаты налога на прибыль и создания резервного капитала, данные для заполнения берутся из счета 84.

Графа 8 — суммируются данные по каждой строке.

Таким образом, строки с кодами 3211-3216 отражают кредитовые обороты по счетам 80, 83, 82, 84.

3220 – отражаются данные об уменьшении капитала за счет подобных хозяйственных операций. Строки 3221-3227 формируют дебетовый оборот по счетам 80, 83, 82, 84. Их заполнение аналогично указанному выше.
Отдельно коды 3230 и 3240 отражают изменение резервного и добавочного капитала.

В стр. 3200 заносится сумма капитала организации, сформированная как кредитовое сальдо по счетам 80, 81, 83, 82, 84 по состоянию на последний день предыдущего года.

Далее отражаютс сведения за отчетный год, в нашем примере за 2014. Аналогично предыдущему году заполняются строки 3310-3340, также приводятся данные об увеличении, уменьшении капитала, а величину капитала, сформированную на конец отчетного года, отражают в строке 3300.

Заполнение второго раздела «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»

Во втором разделе бланка отчета отражаются корректировки сумм чистой прибыли (непокрытого убытка) и иных статей собственного капитала, которые возникли в результате изменений в учетной политике или исправлении допущенных ошибок. Раздел заполняется, если менялась учетная политика организации или были исправлены ошибки в предыдущих отчетных периодах.

В третий столбец бланка формы 3 вписывается общая сумма собственного капитала предприятия по состоянию на конец года предшествующего предыдущему. 3400 отображает сумму, сформированную до корректировок, а 3500 — с учетом всех последующих изменений. Суммы корректировок в результате изменений в учетной политике или исправлении ошибок отражаются в 3410 и 3420, 3400 и 3500 необходимо расшифровывать дополнительно: 3401-3501 — это корректировки, изменившие показатель чистой прибыли, а 3402-3502 – иные статьи собственного капитала отчитывающейся организации. Итоговые показатели по состоянию на 31 декабря предшествующего года отражаются в столбце №6.

Заполнение третьего раздела «Чистые активы»

Третий раздел бланка (3600) отражает полную информацию о чистых активах организации по состоянию на 31 декабря отчетного 2014 г., на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря предшествующего предыдущему. Он используется акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью. Чтобы рассчитать сумму чистых активов необходимо из суммы всех активов, которые принимаются к расчету, вычесть сумму пассивов, принимаемых к расчету.

Аналогично прочим отчетам бухгалтерской отчетности, в круглых скобках бланка отчета об изменениях капитала приводятся отрицательные данные.

Форма 3 бухгалтерской отчетности скачать бланк — скачать.Отчет об изменениях капитала скачать образец заполнения за 2014 год — скачать.

22. Отчет об изменениях в капитале: назначение и структура

В отчете об изменениях капитала отражается увеличение или уменьшение слагаемых собственного капитала (уставного, резервного, добавочного, нераспределенной прибыли), а также создание и использование резервов организации. При этом ПБУ4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ представлять в отчете данные:

— о величине капитала на начало отчетного года;

— об увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица, за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

Читайте так же:  Как получить займ просто

— об уменьшении капитала с выделением раздельно за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизация юридического лица, расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;

— о величине капитала на конец отчетного периода.

Отчет состоит из 2 разделов и справки. Формат представления числовых показателей в разделах I«Изменение капитала» и II«Резервы» различен. В 1 разделе приводятся данные за отчетный и предшествующий отчетному периоды с учетом событий после отчетной даты, приводящих к изменениям капитала. В разделе II величина резервов раскрывается балансовым методом: остаток на начало года, поступило, использовано, остаток на конец года, по каждому виду резервов. Справочно приводится показатель чистых активов общества и раскрывается информация об использовании средств, полученных из бюджета и внебюджетных фондов.

В разделе I «Изменения капитала» отражается наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Структура таблицы позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). По строкам, указывающим остатки на 31 декабря и 1 января, учитываются суммы капитала, соответствующие сальдо по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток».

На размер уставного капитала может повлиять:

— дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;

— увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;

Размер добавочного капитала может измениться в результате:

— пересчета иностранных валют;

— получения эмиссионного дохода;

— направления его части на увеличения уставного капитала;

— погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год.

Резервный капитал может возрасти за счет отчислений от прибыли и сократиться за счет погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит:

— от финансовых результатов отчетного года;

— от размера выплаченных дивидендов;

— от отчислений в резервный фонд;

— от последствий реорганизации организации.

Кроме того, размеры капитала, отраженные во вступительном сальдо на 1 января отчетного года, могут отличаться от размеров, которые зафиксированы в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года. Это произойдет в двух случаях:

— при переоценки основных средств (ПБУ 6/01);

— при внесении изменений в учетную политику (ПБУ 1/98).

Согласно ПБУ 1/98 учетная политика может измениться в следующих случаях:

— если меняются нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета;

— если организация внедряет новые способы ведения бухгалтерского учета;

— если существенно меняются условия деятельности организации (реорганизация, смена собственников, изменение видов деят-ти и т.д.)..

Показатели, раскрываемые в отчетности, должны быть исчислены по одинаковой методике. Указанные изменения капитала, относящиеся к событиям после отчетной даты, отражаются в первых строках отчета об изменениях капитала:

— остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

— изменения в учетной политике;

— результат переоценки основных средств;

— остаток на 1 января предыдущего года (стр.1 +/- стр.2+/-стр.3).

Результат от пересчета иностранных валют – отражается курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, величина которого выражена в иностранной валюте. В соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала, подлежат отнесению на добавочный капитал (графа 4). При отсутствии добавочного капитала в виде положительных курсовых разниц следует отнести сумму отрицательных курсовых разниц на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль – показатель, отражающий финансовый результат деятельности организации за год. Формирование показателя чистой прибыли (убытка) раскрывается в отчете о прибылях и убытках.

Дивиденды – величина доходов собственников организации по результатам деятельности за год, предназначенная к выплате в соответствии с решением общего собрания учредителей.

Отчисления в резервный фонд – показатель определяется в соответствии с уставом и решением общего собрания учредителей (акционеров) графы 5 и 6 отчета.

В разделе II «Резервы» построчно раскрываются все резервы, сформированные организацией за отчетный период и период, предшествующий отчетному. В основу раздела положен балансовый принцип раскрытия информации, т.е. приводятся показатели на начало года, формирование, использование и остаток на конец отчетного периода:

— в графе 3 «Остаток» отражается кредитовое сальдо на начало отчетного периода по счетам 14, 59, 63, 82, 96.

— графа 4 «Поступило» заполняется по данным кредитовых оборотов вышеуказанных счетов;

— графа 5 «Использование» отражает данные дебетовых оборотов по счетам 14,59,63,82,96;

— графа 6 «Остаток» показывает данные на конец отчетного периода и находится расчетным путем, как графа3+графа4-графа5.

Итоговые показатели резервов предстоящих расходов и платежей на начало и конец года должны быть тождественны аналогичным показателям баланса.

Резервы, образованные в соответствии с законодательством – раскрывается величина резервного капитала, который формируется в обязательном порядке акционерными обществами за счет нераспределенной прибыли отчетного года. Размер обязательного резервного фонда должен составлять 5% размера уставного капитала. Использование резервного капитала производят в соответствии с решением учредителей:

— на выплату дивидендов по привилегированным акциям, если прибыли отчетного года недостаточно;

— на покрытие убытков отчетного года.

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами – величина резервного капитала, сформированная за счет нераспределенной прибыли отчетного года в соответствии с уставом и учредительными документами. Использование резерва возможно только на цели, предусмотренные в вышеназванных документах. Основанием для использования таких резервов является решение собрания учредителей: на покрытие убытков отчетного года, на списание убытков от чрезвычайных событий.

Оценочные резервы – формируются в соответствии с учетной политикой организации для уточнения стоимости активов в случае их обесценения. К оценочным резервам относят резервы по сомнительным долгам (счет 63), резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14), резервы под обесценение финансовых вложений (счет 59). Оценочные резервы формируются за счет операционных расходов, что находит отражение в графе 4. Основанием являются приказы руководителя, расчеты (бухгалтерские справки), обоснованные актами сверки расчетов, актами оценки активов и т.п. При списании активов, по которым были созданы резервы под обесценение или при изменении условий хозяйствования, восстанавливаются операционные доходы организации. Списание оценочных резервов раскрывается в графе 5.

Резервы предстоящих расходов – суммы, включаемые в расходы по обычным видам деятельности равными долями в течение года на основании сметы (расчета) предстоящих расходов. Порядок образования резервов определяется учетной политикой организации. Использование резервов происходит при наступлении событий, для которых они были сформированы (графа 5). Могут быть сформированы и использованы в течении года следующие резервы предстоящих расходов:

Читайте так же:  Как написать претензию о взыскании задолженности

— на ремонт основных средств;

— на выплату работникам за выслугу лет;

— на гарантийный ремонт;

— на сезонные работы;

— на условные факты хозяйственной деятельности.

Раздел 1. Движение капитала

Тема: Порядок и особенности составления приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в соответствии с нормами ПБУ

Вопросы:

1. Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала

2. Состав, содержание и порядок заполнения показателей отчета об изменениях капитала (форма 0710003)

Назначение и состав отчета о движении денежных средств

Содержание и порядок формирования отчета о движении денежных средств (форма 0710004)

Содержание и порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций

Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы и отражение их последствий в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций 8. Раскрытие информации по сегментам в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций

1. Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала

Видео (кликните для воспроизведения).

Отчет об изменениях капитала представляется в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Это отдельная типовая форма бухгалтерской отчетности.

Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.

Эта форма отчетности отражает изменение капитала и резервов организации, как за отчетный год, так и за предыдущий отчетный период.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

1. Величина капитала на начало отчетного периода.

2. Увеличение капитала – всего

· за счет дополнительного выпуска акций;

· за счет переоценки имущества;

· за счет прироста имущества;

· за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

· за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

Уменьшение капитала всего


· за счет уменьшения номинала акций;

· за счет уменьшения количества акций;

· за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);

· за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

4. Величина капитала на конец отчетного периода.

Типовая форма отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов:

Раздел 1. Движение капитала. Здесь приводятся данные о наличии и движении всех видов источников собственного капитала организации: уставного, резервного, добавочного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также собственных акций, выкупленных у акционеров.

Раздел 2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. В этом разделе отражается величина капитала до корректировок и после корректировок. Данные приводятся по всем составляющим капитала.

Раздел 3. Чистые активы. В этом разделе организации после соответствующего расчета записывают сумму чистых активов на конец отчетного года, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему.

2. Состав, содержание и порядок заполнения показателей отчета об изменениях капитала (форма 0710003)

В отчете об изменениях капитала отражаются сведения о движении составляющих частей собственного капитала организации (уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также собственных акций, выкупленных у акционеров).

Раздел 1. Движение капитала

Данный раздел заполняют акционерные общества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью. Из этого раздела можно увидеть, за счет каких факторов или источников произошло изменение величины уставного (счет 80), добавочного (счет 83), резервного капитала (счет 82), а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84), а также собственных акций, выкупленных у акционеров (счет 81).

По строкам, указывающим остатки капитала на 31 декабря, учитываются суммы капитала, соответствующие сальдо по счетам 80,81,82,83, 84.

В строках, отражающих увеличение капитала, записываются все источники, в результате которых возрос капитал организации (обороты по кредиту соответствующих счетов).

По строкам, учитывающим уменьшение капитала, указываются суммы фактических расходов средств капитала (обороты по дебету соответствующих счетов). Необходимо помнить о том, что уменьшение составляющих капитала отражается в таблице в круглых скобках и при подсчете остатка вычитается из итоговой суммы.

Форма таблицы показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Для облегчения заполнения этого раздела по строкам, в которых у организации не может быть числовых показателей проставлен знак «х».

Рассмотрим порядок заполнения графы «Уставный капитал».

Остаток уставного капитала на конец периода должен соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах (Д-т 75 К-т 80).

В случае перерегистрации учредительных документов и изменении размера уставного капитала данные отражаются по соответствующим строкам, указывающим на увеличение или уменьшение величины уставного капитала. К примеру, увеличение величины уставного капитала может произойти в результате:

· дополнительного выпуска акций (эмиссии) у акционерных обществ (Д-т 75 К-т 80) – строка 3214;

· увеличения номинальной стоимости акций у акционерных обществ – строка 3215;

· реорганизации юридического лица – строка 3216. Это имеет место в случае присоединения одной организации к другой или их слияние.

Уставный капитал может вырасти и за счет дополнительных взносов учредителей, например, если участники общества с ограниченной ответственностью решают увеличить размер своих долей. Однако, такой строки в форме №3 не предусмотрено, поэтому ее нужно будет добавить самостоятельно.

На уменьшение величины уставного капитала оказывают влияние следующие факторы:

· уменьшение номинала акций;

· уменьшение количества акций за счет выкупа и погашения уже размещенных акций или путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иные ценные бумаги;

· реорганизация юридического лица путем разделения или выделения.

Уставный капитал можно уменьшить лишь после того, как об этом будет сообщено всем кредиторам организации. При этом кредиторы могут потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам (ст. 90 и 101 ГК РФ).

Если предприятие подверглось реорганизации, то для правильного отражения в отчетности результатов реорганизации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (приказ МФ РФ от 20.05.2003г., № 44н). В результате реорганизации предприятий их учредители определяют новый размер уставного капитала, размер которого может отличаться от величины уставного капитала реорганизованных предприятий. Во вступительной отчетности размер уставного капитала должен быть равен сумме зафиксированной в договоре о реорганизации.

После даты принятия учредителями решения о проведении реорганизации, в бухгалтерской отчетности (промежуточной и (или) годовой) подлежит дополнительно раскрытию следующая информация о проводимой реорганизации:

Читайте так же:  Кассовая дисциплина кто обязан соблюдать правила

· основание проведения реорганизации;

· сведения об организациях, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;

· дата составления передаточного акта или разделительного баланса;

· изменения в составе и стоимости имущества после этой даты;

· расходы на реорганизацию;

· формирование уставного капитала возникших организаций;

· разница между данными заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности.

Движение собственных акций, выкупленных у акционеров, приведено в следующей графе. Так как счет 81 «Собственные акции (доли)» активный, сальдо у него дебетовое, поэтому записывается в графу в круглых скобках. Движение по этому счету – увеличение (уменьшение) может произойти в результате:

· дополнительного выпуска акций (строка 3214);

· увеличения номинальной стоимости акций (строка 3215) или их уменьшени ;

[2]

· уменьшения количества акций;

· реорганизации юридического лица.

Необходимо помнить, что стоимость выкупленных акций для последующей перепродажи или аннулирования учитывается на счете 81 в сумме фактических затрат на приобретение.

Изъятие размещенных акций из обращения может произойти в результате их выкупа обществом у акционеров по решению общего собрания акционеров либо по требованию самих акционеров в случаях и с учетом ограничений, регламентируемых ФЗ от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах».

[1]

В дальнейшем эти акции могут быть проданы, либо аннулированы. В последнем случае на их номинал производится уменьшение уставного капитала общества с отнесением разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций на прочие доходы (расходы).

Расшифровка величины добавочного капитала содержится в следующей графе. По строкам, указывающим остатки на начало года, приводится сальдо по кредиту счета 83.

Размер добавочного капитала может увеличиться в результате:

· переоценки (дооценки) объектов основных средств, нематериальных активов (строка 3212), которая отражается в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 (Д-т 01,04 К-т 83; Д-т 83 К-т 02,05);

· доходов, относящихся непосредственно на увеличение капитала – строка 3213(курсовые разницы при взносах в уставный капитал иностранных инвесторов в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Д-т 75(83) К-т 83 (75)); получения эмиссионного дохода от проданных акций (Д-т 51 К-т 83) и т.д.

Добавочный капитал может уменьшиться в результате:

· переоценки имущества (если актив, по которому была произведена дооценка выбывает, то сумма дооценки переносится на счет нераспределенной прибыли (Д-т 83 К-т 84);

· расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала (Д 83 К 80); направление добавочного капитала на погашение убытка (Д 83 К 84)).

В строке «Изменение добавочного капитала» необходимо показать, за счет каких составляющих произошло его увеличение или уменьшение.

Для отражения изменений в составе резервного капитала (счет 82) предназначена отдельная графа.

Эту графу заполняют только те организации, которые образуют резервный капитал либо в соответствии с законодательством, либо в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.

Величина резервного капитала может возрасти в результате отчислений за счет нераспределенной прибыли (Д-т 84 К-т 82).

Резервный капитал в соответствии с протоком собрания учредителей, может быть направлен:

· на покрытие убытков отчетного года или прошлых лет (Д-т 82 К-т 84);

· на выкуп собственных акций у акционеров, в случае отсутствия иных средств без уменьшения уставного капитала (Д-т 82 К-т 83,84);

· при погашении облигаций акционерного общества Д-т 82 К-т 58).

В следующей графеприводятся данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (счет 84).

По строке 3211 «Чистая прибыль» отражается реформация бухгалтерского баланса – Д-т 99 К-т 84;

В строке 3213 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала»может быть отражено изменение учетной политики, исправление существенных ошибок, погашение убытка учредителями и т.д.;

Строка 3216 «Реорганизация юридического лица»отражает увеличение нераспределенной прибыли в результате проведенной реорганизации (в форме слияния).

Уменьшение нераспределенной прибыли может быть отражено встроке «убыток». Здесь записывается полученный убыток по итогам отчетного периода – Д-т 84 К-т 99.

По строке «Переоценка имущества» отражается уценка основных средств, нематериальных активов – Д-т 84 К-т 01,04; Д-т 02,05 К-т 84.

Уменьшение нераспределенной прибыли может произойти также в результате:

· списания расходов, относящихся непосредственно на уменьшение капитала (изменение учетной политики, исправления существенных ошибок);

· при уменьшении номинальной стоимости акций;

· при уменьшении количества акций;

· при реорганизации юридического лица;

· при начислении дивидендов (Д-т 84 К-т 75);

· при изменении добавочного капитала (Д-т 84 К-т 83);

· при изменении резервного капитала (Д-т 84 К-т 82).

Назначение и целевая направленность отчета об изменениях капитала (стр. 1 из 6)

Глава 1. Назначение и целевая направленность отчета об изменениях капитала.5

§ 1.Целевое назначение и нормативное регулирование отчета об изменениях капитала………………………………………………………………………………5

§ 2. Принципы формирования информации в отчете об изменениях капитала…7

§ 3. Порядок составления отчета об изменениях капитала……………………. 10

§ 4. Отчет об изменениях капитала в соответствии с МСФО…………………. 17

Глава 2. Составляющие собственного капитала………………………………….20

§ 1. Формирование собственного капитала………………………………………20

§ 2. Синтетический и аналитический учет собственного капитала……………..22

Список использованной литературы………………………………………. ……26

Текущая деятельность предприятия осуществляется путем реализации администрацией управленческих функций, результаты которой находят отражение в системном бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях производящихся экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что одним из главных компонентов финансовой отчетности является «Отчет об изменениях капитала», который обязан предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия[1] .

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде по­яснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности обуслов­лено важностью для различных пользователей информации о состоя­нии и движении составных частей собственного капитала. Пояснения должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

Такая информация дает возможность оценить движение капитала в организации, проанализировать и дать оценку эффективности движения средств.

Целью курсовой работы является исследование значения и целевой направленности отчета об изменении капитала, а так же составляющих собственного капитала.

Читайте так же:  Автокредит без справки о доходах — особенности получения и обзор банковских предложений

В соответствии с целью можно выделить задачи работы:

1) рассмотреть целевое назначение и состав отчета об изменениях капитала;

2) рассмотреть структуру отчета об изменениях капитала;

3) рассмотреть технику составления отчета об изменениях капитала;

4) рассмотреть содержание отчета об изменениях капитала в соответствии с МСФО.

Глава 1. Назначение и целевая направленность отчета об изменениях капитала

§ 1. Целевое назначение и нормативное регулирование отчета об изменениях капитала

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма № 3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма № 3 содержит сведения о формировании и использовании резервов.

Форму № 3 «Отчет об изменениях капитала» (утвержденную приказом Минфина России от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» (с изменениями и дополнениями от 18 сентября 2006 года)) заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, и такие организации, как, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, отчет об изменениях капитала не обязаны предоставлять[2] .

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя:

1) раздел I «Изменения капитала»;

2) раздел II «Резервы»;

3) раздел III «Справки».

Положение по бухгалтерскому учету 4 / 99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает принципы формирования информации, которая должна быть представлена и раскрыта в отчете о движении капитала организации. Однако детальная структура капитала организации и факторы его изменения этим нормативным документом не устанавливаются.

Если исходить из иерархии нормативных документов, регламентирующих организацию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, то главенствующим из них, в котором раскрывается структура капитала организации, является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н). В соответствии с ним в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Все остальные нормативные документы, в которых устанавливаются структура собственного капитала, относятся к нижестоящему уровню нормативного регулирования. Так, действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации устанавливает отличную от вышеуказанной структуру капитала организации. В соответствии с ним в составе капитала организации учитывают: уставный (складочный) капитал, акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль и целевое финансирование. При этом оценочные резервы и резервы предстоящих расходов как составляющие капитала организации этим нормативным документом не квалифицируются[3] .

Исходя из анализа нормативной базы и экономического содержания рассматриваемой учетной категории, капитал в бухгалтерской отчетности должен отражаться по составляющим его элементам: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы, целевые поступления. В свою очередь, создание полноценной информационной базы о движении капитала организации достигается путем представления в отчете об изменениях капитала не только сумм его составляющих, но и с помощью выделения основных факторов, влияющих на изменения капитала.

§ 2. Принципы формирования информации в отчете об изменениях капитала

Основной целью представления в бухгалтерской отчетности показателей капитала организации является обеспечение всех пользователей информацией о его составе и динамике, которая выражает эффективность управления организацией, а также экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации. Кроме того, показатель капитала организации служит связующим звеном между бухгалтерскими балансами предыдущего и данного отчетных периодов[4] .

Формирование информации в отчете об изменениях капитала осуществляется на основе классификационного признака по источникам образования капитала за отчетный период. По своей сути в отчете производится расшифровка изменений сумм показателей, имеющих отношение к формированию собственного капитала организации и представленных в бухгалтерском балансе в виде остатков на отчетную дату.

В то же время методические правила формирования информации о движении капитала могут меняться в зависимости от целей, которые ставятся перед данной отчетной формой. Отечественная практика показывает наличие двух подходов к отражению информации. Так, представление информации может осуществляться вертикальным и горизонтальным способами.

Вертикальный способ представления информации предусматривает отражение составляющих собственного капитала по вертикали отчета. В свою очередь, в горизонтальном разрезе отчета отражается динамика движения капитала в пределах отчетного периода[5] .

Таблица 1.1.Отчет о движении капитала, сформированный вертикальным способом представления информации

Наименование составляющих капитала Показатели динамики движения капитала
Остаток на начало периода Поступило за отчетный период Израсходовано за отчетный период Остаток на начало периода
Уставный капитал 20 000 20 000
Нераспределенная прибыль 80 000 25 000 10 000 95 000
Итого 100 000 25 000 115 000

Формирование информации в отчете об изменении капитала вертикальным способом отличается достаточной простотой. Основные показатели капитала, представленные в вертикальной структуре отчета, как правило, соответствуют определенным счетам синтетического учета, предназначенным для отражения движения различных видов капитала организации. Горизонтальная же структура отчета отражает движение капитала, учитываемого в дебетовой и кредитовой сторонах этих счетов.

Видео (кликните для воспроизведения).

Горизонтальный способ представления информации предусматривает отражение составляющих собственного капитала по горизонтали отчета. В свою очередь, в вертикальном разрезе отражается динамика движения капитала в пределах заданных отчетных периодов. При этом горизонтальный способ представления информации, как правило, используется тогда, когда необходимо выделение факторов, определяющих динамику движения капитала.

Источники


  1. Тихомиров, М. Ю. Защита жилищных прав. Комментарии, судебная практика, образцы документов / М.Ю. Тихомиров. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2016. — 144 c.

  2. Бегичев, А. В. Обеспечение доказательств нотариусами. Теория и практика / А.В. Бегичев. — М.: Логос, 2014. — 396 c.

  3. Тимофеева А. А. История государства и права России; Флинта, МПСИ — Москва, 2009. — 152 c.
  4. Торвальд, Ю. Век криминалистики; М.: Прогресс, 2011. — 325 c.
  5. Ивакина, Н.Н. Основы судебного красноречия (риторика для юристов) / Н.Н. Ивакина. — М.: ЮРИСТЪ, 2018. — 384 c.
Назначение отчета об изменениях капитала
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here