Оформление безвозмездно полученных имущественных прав

Сегодня вы можете ознакомиться со статьей на тему: "Оформление безвозмездно полученных имущественных прав" с комментариями профессионалов и списком дополнительных источников. Если возникнут вопросы, то задавайте их нашему дежурному юристу.

Оформление безвозмездно полученных имущественных прав

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Организация передает безвозмездно основные средства другой организации. Она не является взаимозависимой по отношению к принимающей организации. Стоимость передаваемого имущества — более 100 000 руб. Принимающая имущество организация применяет общую систему налогообложения.
Может ли одно юридическое лицо передать другому юридическому лицу основные средства на безвозмездной основе? Как это должно быть оформлено? Начисляется ли амортизация и включается ли она в состав затрат при расчете налога на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Нормы гражданского законодательства указывают на запрет дарения имущества в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей.
Для целей налогообложения прибыли организация должна будет признать внереализационный доход исходя из рыночной стоимости получаемого имущества. В бухгалтерском учете необходимо будет признать прочий доход.
Первоначальная стоимость полученных безвозмездно ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете погашается посредством начисления амортизации.

Налог на прибыль

НДС

Безвозмездная передача имущества является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Осуществляя такие операции, налогоплательщик (передающая ОС организация) обязан начислить НДС, выписать счет-фактуру и отразить его в книге продаж.
Однако применить налоговый вычет при безвозмездном получении имущества нельзя. Получателем счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы, в книге покупок не регистрируются (п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

Бухгалтерский учет

Документальное оформление

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Стороны договора дарения. Запрещение и ограничения дарения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

21 февраля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Энциклопедия решений. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (в целях налогообложения прибыли)

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (в целях налогообложения прибыли)

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, являются для организации внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Обратите внимание, что Минфин России относит к безвозмездно полученным и так называемые бонусные товары, полученные от поставщиков с нулевой ценой (см. письмо Минфина России от 19.02.2015 N 03-03-06/1/8096).

Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно , и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 8, 13 и 20 ст. 250 НК РФ (второй абзац п. 2 ст. 254 НК РФ).

Положения п. 8 ст. 250 НК РФ также распространяются на случаи безвозмездного пользования имуществом, так как эта операция расценивается как безвозмездное получение имущественного права. В состав внереализационных доходов в такой ситуации включается сумма в размере неуплаченной арендной платы, которая определяется исходя из рыночных цен с учетом ст. 105.3 НК РФ. См. п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, постановления АС Северо-Западного округа от 14.07.2016 N Ф07-5252/16, АС Волго-Вятского округа от 17.02.2015 N Ф01-5364/14, письма Минфина России от 14.06.2017 N 03-03-07/36870, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8746, от 07.03.2014 N 03-03-06/1/9966, ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/[email protected], от 22.10.2014 N ГД-4-3/21881.

Важно, что это правило не касается получения беспроцентных займов. Взаимоотношения по договору займа не имеют признаков оказания услуг, поэтому пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцами процентов не может рассматриваться как безвозмездное оказание услуг. Следовательно, у заемщика не возникает дохода в понимании НК РФ. Материальная выгода в виде экономии на процентах по договору беспроцентного займа не определена главой 25 НК РФ как доход, подлежащий налогообложению, а также не установлены правила ее признания и учета для исчисления налога на прибыль, что не позволяет каким-либо образом оценить доход по договорам беспроцентного займа (см. постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04, письма Минфина России от 08.12.2017 N 03-03-06/1/82108, от 24.03.2017 N 03-03-06/2/17311, от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149, от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29384 и др.).

Если имущество предоставлено во временное пользование в рамках возмездного договора для выполнения соответствующих работ по такому договору, то такое имущество не считается безвозмездно полученным для целей налогообложения прибыли (см. письма Минфина России от 16.12.2015 N 03-03-06/73836, от 10.03.2015 N 03-03-06/1/12304).

В случае безвозмездного получения товаров (работ, услуг) обязанность по подтверждению рыночных цен (документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ)) возлагается на их получателя. При получении безвозмездно имущественных прав налогоплательщик может провести оценку доходов по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары, работы, услуги, то есть исходя из рыночных цен (письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/4/54).

Моментом признания внереализационного дохода считается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (работ, услуг), имущественных прав (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если безвозмездно получены денежные средства, датой признания доходов при методе начисления считается день поступления денежных средств на расчетный счет (кассу) (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

[3]

Примечание

Не подлежит включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, стоимость имущества, полученного безвозмездно от материнских или дочерних компаний при выполнении условий, установленных пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Это имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Если оно по каким-либо основаниям передано в течение одного года со дня получения третьим лицам, его стоимость на дату такой передачи подлежит включению в доходы, учитываемые при налогообложении (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Читайте так же:  Перевод денег через ростелеком

От учредителя получено имущество: как оформить? (Каменная Ю.Ю.)

Дата размещения статьи: 19.07.2014

Достаточно часто общества используют имущество своих учредителей, которое в учете никак не отражается, особенно если учредитель единственный или имущество не очень дорогое. Однако расходы на содержание такого неучтенного имущества обычно вызывают претензии со стороны налоговиков. Кроме того, стоимость чистых активов в некоторых случаях оказывается меньше минимального уставного капитала. Это влечет за собой обязанность принудительной ликвидации общества. Поэтому может возникать необходимость принятия такого имущества к учету для того, чтобы увеличить активы. Давайте разберемся, как это оформить и какие налоговые последствия будут иметь данные операции.

Получение имущества в дар

Договор дарения движимого имущества, получаемого от физического лица, может быть заключен устно. Ведь требование о письменной форме договора дарения относится только к случаям, когда дарителем является юридическое лицо, а стоимость дара превышает 3000 руб. либо когда договор содержит обещание дарения в будущем (п. 1 ст. 574 ГК РФ). Договоры дарения недвижимого имущества заключаются только в письменной форме (п. 3 ст. 574 ГК РФ). При этом договоры, заключенные после 01.03.2013, не подлежат государственной регистрации (п. 8 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2012 N 302-ФЗ «О внесении изменений в главы 1, 2, 3 и 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»). Правда, переход права собственности по-прежнему придется регистрировать в Росреестре.
Во избежание возникновения различных разногласий рекомендуем независимо от вида дара (движимое или недвижимое имущество) заключать договоры дарения письменно ввиду общих требований ГК РФ о совершении сделок юридических лиц между собой и с гражданами в простой письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Если в качестве дара выступают активы, соответствующие понятию материально-производственных запасов, они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости. Таковой является сумма денежных средств, которая могла быть получена в результате продажи этих активов (п. п. 5, 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») . Таким образом, следует ориентироваться на цены на аналогичный вид МПЗ, действующие на дату их принятия к учету.
———————————
Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Если актив, полученный по договору дарения, соответствует критериям отнесения к ОС, он отражается в учете в качестве такого объекта по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. п. 7, 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») . Помимо этого, в первоначальную стоимость подлежат включению суммы, уплаченные за доставку объекта и приведение его в состояние, в котором он пригоден для использования, а также иные затраты, непосредственно связанные с получением объекта основных средств.
———————————
Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Несмотря на то что указание рыночной цены в договоре дарения имущества не предусмотрено законодательством, стороны могут оценить его и включить соответствующую информацию в договор.
Сведения о ценах на получаемый в дар актив нужно подтвердить документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации») . При этом требований к документам, подтверждающим рыночные цены, не установлено. Стороны сами должны определить, каким образом подтвердить их. Например, можно запросить прайс-листы на такие же активы у других организаций либо воспользоваться сведениями из Интернета, печатных изданий, прочих источников.
———————————
Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Так, в п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС предлагаются следующие варианты подтверждения текущей рыночной стоимости:
— данные о ценах на аналогичные объекты, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
— экспертные заключения (например, заключения оценщиков) о стоимости отдельных объектов.
———————————
Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Если организация не подготовит документальное подтверждение рыночной цены, это может сделать налоговая инспекция, причем наверняка не в пользу организации.
Для бухгалтерского учета имущества, полученного по договору дарения, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» (см. Инструкцию по применению Плана счетов) .
———————————
Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Рыночная стоимость имущества, полученного по договору дарения, отражается по кредиту счета 98-2 «Безвозмездные поступления» и дебету счета учета активов (счетов 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»).
По мере отпуска материалов в производство их стоимость списывается со счета 10 в дебет счета учета затрат и одновременно признается прочим доходом записью по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 98-2.
Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость объекта ОС, готового к эксплуатации, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
Амортизация начисляется как обычно — ежемесячно по дебету счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Одновременно в том же размере признается прочий доход по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 98-2.

Налогообложение

Вклад в имущество общества

Получение имущества в пользование

ПНО следует отражать по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выявление имущества при инвентаризации

Если имущество, которым пользуется организация, по каким-либо причинам не поставлено на учет, его можно выявить при проведении инвентаризации.
Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств .
———————————
Утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете неучтенных активов, выявленных при инвентаризации, стоимость чистых активов организации увеличивается.
В налоговом учете стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов организации и при общей, и при упрощенной системе налогообложения по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).
При этом рыночная стоимость объекта ОС, выявленного при инвентаризации, при дальнейшем использовании данного объекта в налоговом учете учитывается в расходах через начисление амортизации в общеустановленном порядке (ст. ст. 258, 259, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ), кроме организаций-«упрощенцев», так как данное имущество не оплачено (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
А стоимость материалов, ранее учтенная в доходах, при передаче их в производство учитывается в расходах на основании п. 2 ст. 254 и пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/1/583).

Рыночная стоимость имущества, полученного в дар от учредителя, увеличивает стоимость чистых активов общества. При этом, если учредитель владеет более чем 50% уставного капитала, при налогообложении доходов стоимость имущества не учитывается в случае, если имущество в течение года не передается третьим лицам (за исключением денежных средств).
Стоимость имущества, полученного в качестве вклада в имущество общества (добавочный капитал), увеличивает стоимость чистых активов. При этом она не учитывается при налогообложении прибыли независимо от доли учредителя и независимо от дальнейшего использования имущества.
Стоимость имущества, полученного в безвозмездное пользование, не увеличивает стоимость чистых активов, так как не отражается в балансе общества — получателя имущества. Рыночная стоимость аренды аналогичного имущества признается доходом общества в целях налогообложения. При этом возможно признание в налоговом учете затрат на ремонт и содержание имущества.
Рыночная стоимость неучтенных активов, выявленных при инвентаризации и поставленных на бухгалтерский учет, увеличивает стоимость чистых активов, а при налогообложении прибыли учитывается в доходах при отражении результатов инвентаризации.

[2]

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Читайте так же:  Разъяснения минфина по поводу того, почему страховые взносы для ип-инвалида являются обязательными

Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

Можно дарить что-либо друг другу от чистого сердца, не ожидая ничего взамен. А можно таким способом попытаться добиться для себя каких-то финансовых выгод, например, уменьшить сумму налога. Физические лица могут передавать друг другу любое имущество, не обременяя себя дополнительным оформлением, если они того не желают. А вот организации должны придерживаться законодательно регламентированной процедуры.

В безвозмездной передаче имущества между юрлицами есть много нюансов, которые предприниматель обязан соблюдать, чтобы остаться в рамках закона. Рассмотрим, какие способы передачи имущества можно отнести к безвозмездным, как осуществляется такая передача и как правильно ее оформлять, а также проясним налоговые тонкости, касающиеся этой процедуры.

Безвозмездная передача или дарение

Организация, осуществляя свою деятельность, может принимать от других организаций или передавать им принадлежащее фирме имущество, при этом не ожидая никаких ответных шагов взамен, то есть безвозмездно. Это прямо дозволяется ст. 572 гражданского Кодекса РФ.

После того, как имущество было подарено, организация, получившая его, никаким образом не принимает на себя следующие обязательства.

  1. Та или иная форма оплаты полученного имущества.
  2. Встречное оказание услуг, выполнение работ, ответный имущественный бартер.

Подарком, в отличие от безвозмездной передачи, называется предоставление имущества или денег на сумму, не превышающую 3 тыс. руб. и не требующую документального оформления.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрение Налогового Кодекса, передача, пусть даже и безвозмездная – это переход права собственности на имущество от одного юрлица к другому, то есть та же реализация.

Что можно передавать в дар

Объекты для безвозмездной передачи могут представлять собой:

  • ценные бумаги;
  • нематериальные активы организации;
  • товары;
  • готовая продукция;
  • материалы, сырье;
  • оборудование, инструменты;
  • объекты недвижимости или право пользоваться ими;
  • транспортные средства;
  • деньги в наличной или безналичной форме, а также погашение финансовых обязательств одариваемого.

ВАЖНО! Если вступление во владение передаваемым имуществом предусматривает регистрацию, например, речь идет об авто или недвижимости, то одариваемая сторона должна зарегистрировать это имущество за собой, и лишь тогда наступит смена собственника.

Какое имущество дарить нельзя

Некоторые категории имущества не могут быть подарены, поскольку имеют ограниченное гражданское обращение или вовсе изъяты из него. К таким предметам владения относятся:

  • некоторые виды оружия;
  • боевая техника и военное оборудование;
  • ядовитые вещества;
  • музейные и раритетные вещи;
  • природные ресурсы.

Лимиты на подарки и безвозмездную передачу

Нельзя безвозмездно передавать имущество на неограниченную сумму, так же, как и неправомерны дорогие подарки между деловыми партнерами. Закон разрешает презенты не дороже 3 тыс. руб., все остальное, передаваемое в дар, необходимо оформлять соответствующим договором и проводить по бухгалтерии.

Лимиты снимаются в некоторых оговоренных законом ситуациях:

  • имущество передается бюджетной или общественной структуре;
  • одаривают религиозную организацию;
  • активы получает некоммерческая структура, благотворительный фонд и др.

К СВЕДЕНИЮ! Организация также вправе сделать подарок физлицу, но только в том случае, если оно не состоит на государственной должности, не работает в банке или в социальных структурах (медицинских, образовательных ит.п.).

Что касается получения чего-либо в дар, то организация может быть одаренной, даже и на большую сумму:

  • физическим лицом;
  • государственной структурой;
  • муниципальной организацией.

Бухгалтерский учет безвозмездной передачи

Бухгалтерия как дающей так и принимающей стороны обязана выполнить предписанную законом регистрацию подаренных активов.

Проводки компании-дарителя

С точки зрения бухучета, компания, отдав часть своего имущества в дар, уменьшила тем самым свои активы. С выбытием какой-то доли основных средств теоретически снижается экономическая эффективность. Поэтому такую операцию проводят по расходным статьям (п. 2 ПБУ №10/99).

ВАЖНО! Стоимость дара и траты на его безвозмездную передачу не приравниваются к расходам по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ).

Бухучет принимающей стороны

Компания, принявшая имущество в дар, тем самым увеличила свои активы. Стоимость полученного таким образом дохода должна быть отражена в основных показателях с учетом начисления амортизации (п. 47 Методических рекомендаций).

Чтобы правильно определить стоимость дареных активов, нужно взять ее рыночный эквивалент, актуальный на дату постановки средств на бухгалтерский учет (п. 10 Правил бухучета № 6/01), плюс дополнительные затраты, связанные с введением в собственность, если компания их понесла (например, на транспортировку, регистрацию и т.п.)

С точки зрения проводок, учет будет выглядеть так:

  • дебет 08, счет 98 «Безвозмездные поступления» – заносится сумма стоимости активов;
  • дебет 08, счет 60 «Сопутствующие расходы» – заносится траты, связанные с передачей активов.

Оформление по договору

Передачу имущества между юрлицами нужно регистрировать договорным путем. Закон предусматривает для этого две формы составления такого документа.

    Договор дарения. Заключается, если предоставление имущества не требует никаких ответных обязательств. Одариваемая компания, таким образом, получает доход в размере стоимости полученного ею безвозмездно имущества, если бы оно было реализовано. Даритель при этом осуществляет расход.

Касательно налогообложения, такой договор предусматривает получение дарителем прибыли, что подразумевает налог. Величина налоговой базы рассчитывается по рыночной цене, но не должна быть меньше, чем остаточная стоимость, значащейся в бухгалтерии дарителя.

Завершается сделка оформлением акта приема-передачи.

  • Договор безвозмездного пользования (ссуды). Согласно такой форме передачи, активы передаются безоплатно, но с условием их возврата в том же виде, естественно, с учетом предусматриваемой амортизации. При этом оговаривать срок передачи в договоре не обязательно, он может считаться действующим вплоть до ликвидации организации либо пожизненно. Формально одариваемая сторона не вступает в собственность на переданное имущество, но фактически может использовать его, как свое собственное.
  • Читайте так же:  Плательщики взносов за выбросы загрязняющих веществ

    Документы, необходимые для оформления

    Собираясь к нотариусу для заключения одного из этих видов договоров, представителям организаций нужно подготовить такие документы:

    • заявление дарителя (юрист подскажет, как его правильно составить);
    • регистрационные документы обеих компаний;
    • бумаги, подтверждающие полномочия лиц заключать договоры от имени компании;
    • удостоверения личности полномочных представителей;
    • правоустанавливающие документы на даримое имущество.

    ВНИМАНИЕ! Уточните список документов, которые понадобятся в вашем конкретном случае: перечень у разных нотариусов может отличаться, а для некоторых категорий презентов иногда нужны особые бумаги.

    Как происходит сделка

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Пусть даже при передаче тех или иных активов не фигурирует плата, данная операция юридически является сделкой. Ее регистрация происходит в присутствии нотариуса по следующей процедуре.

    1. Процесс согласования передачи части собственности между компаниями (их представителями).
    2. Компания-даритель документально гарантирует право собственности на активы, переходящие другому юрлицу.
    3. Составление заявления от компании, передающей дар, в котором декларируется это намерение.
    4. Составление договора о дарении или безвозмездной передаче (ссуде).
    5. Заверение договора у нотариуса в присутствии представителей обоих юрлиц.
    6. Государственная регистрация договора в местном Управлении федеральной регистрационной службы.

    А что с налогами?

    Поскольку дар является прибылью, то в некоторых случаях он облагается соответствующим налогом. Разница зависит не только от суммы переданного актива, но и от налоговой системы, которой придерживается одариваемое юрлицо. На общей системе юрлицо-даритель уплачивает НДС (презент проводится как реализация), а получатель платит налог на внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).

    НДС не платится, если:

    • активы получены по международным договорам Российской Федерации;
    • переданные средства предназначены для безопасности атомных станций;
    • имущество подарено учредителем-владельцем 50% и более уставного капитала;
    • одаривают некоммерческое образовательное учреждение;
    • средства переданы на благотворительность;
    • дарятся деньги в любых формах.

    ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Некоторые случаи дарения предусматривают льготное начисление НДС.

    Как оформить сделку при безвозмездной передаче учредителем имущественных прав

    Если учредитель с долей в уставном капитале от 50% передаст дочерней компании свои имущественные права, то их стоимость будет признана доходом этой дочерней организации. Это же правило будет действовать и при передаче имущественных прав, принадлежащих дочерней организаций, компании-учредителю.

    Согласно российскому налоговому законодательству, при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

    • в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
    • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
    • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде).

    Как можно заметить, речь идет о передаче имущества, а не об имущественных правах. В этом и заключается основная проблема проведения такой сделки.

    Выход из ситуации может быть следующим: компания-учредитель передает денежные средства дочерней компании, а последняя приобретает на эти средства имущественные права. В данном случае предполагается выплата НДС.

    Оформление безвозмездно полученных имущественных прав

    Шишкоедова Н.Н. ,
    доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» Курганского филиала АТ и СО,
    консультант-эксперт ИД «Советник бухгалтера»

    Юридические тонкости…

    Действующим гражданским законодательством предусмотрено два способа безвозмездной передачи имущества:
    — по договору дарения (гл. 32 ч. 2 ГК РФ);
    — по договору безвозмездного пользования, или ссуды (гл. 36 ч. 2 ГК РФ).

    А вот об «обратном» запрете ничего не сказано, из чего следует, что учредитель вполне может пере- дать имущество в безвозмездное пользование учрежденной им организации.
    Впрочем, свои «недостатки» есть и у договора ссуды. Как мы уже отметили, согласно статье 689 ГК РФ ссудополучатель обязан будет вернуть ссудодателю «ту же вещь» в том состоянии, в котором он ее получил, с учетом нормального износа (или в состоянии, обусловленном договором). Следовательно, нельзя передать по договору безвозмездного пользования материалы или товары, которые получатель использует при производстве продукции или перепродаст, и уж тем более деньги, ведь тогда он не сможет вернуть те же самые материалы, товары или деньги. Поэтому фактически воспользоваться договором ссуды можно только в том случае, если передавать предполагается здания, транспортные средства, оборудование или иные объекты основных средств (а также нематериальных активов).

    …вклада в имущество

    Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

    В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
    Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
    Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

    Налогообложение безвозмездно полученных имущественных прав

    Организация безвозмездно получила имущественные права. Должна ли она в целях исчисления налога на прибыль применить нормы пункта 8 статьи 250 НК РФ (оценка безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам) и подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ (освобождение от налогообложения безвозмездно полученного имущества при условии взаимозависимости с передающим лицом)? Ответ — в письме Минфина России от 17.03.2008 № 03-03-06/1/183.

    Минфин указал, что принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, подлежит применению и при оценке дохода в виде безвозмездно полученного имущественного права. Указанный вывод подтверждается Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ).

    Что же касается освобождения от налогообложения доходов в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно при наличии указанных в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ обстоятельств, то оно не распространяется на безвозмездное получение имущественных прав, а также работ и (или) услуг.

    Оформление безвозмездно полученных имущественных прав

    Безвозмездное получение имущественных прав в предпринимательской практике,- случай не такой уж и редкий.

    Возможно, организация только начала свою деятельность, занимается офис в здании, принадлежащем компании-учредителю и пока не платит арендной платы за офис. Возможно, учредитель помог и оргтехникой и компьютерными программами, не требуя за них плату…

    Компания, получившая такую помощь от организации-учредителя, пользуется безвозмездно полученным имуществом.

    Оформить безвозмездно полученные имущественные права в интересах получателя таких прав. Ведь, скорее всего, у получателя возникнут расходы, связанные с содержанием и использованием имущества, полученного в безвозмездное пользование.

    А с точки зрения Налогового кодекса РФ (НК РФ) налогоплательщик может отражать в налоговых расходах только затраты, связанные с реально существующим имуществом.

    В соответствии со статьей 689 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) в таких случаях оформляется договор безвозмездного пользования (договор ссуды). По договору безвозмездного пользователя одна сторона отдает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне. Позднее получившая имущество в безвозмездное пользование сторона обязуется это имущество вернуть. Либо в том же состоянии, в каком имущество было получено, с учетом износа, либо в состоянии, оговоренном договором безвозмездного пользования (

    Читайте так же:  Учет продукции животноводства

    Рассмотрим безвозмездное получение основного средства (ОС) сроком на полгода. Стоимость ОС – 150 000,00, рыночная стоимость аренды аналогичного ОС на полгода – 60 000,00 руб. Стоимость полученного имущественного права существенная для организации.

    Такое имущество, по аналогии с обычным договором аренды ОС может быть учтено в бухгалтерском учете на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договоре.

    Стоимость безвозмездно полученного имущественного права может быть отражена на счете 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

    Такая стоимость определяется исходя из рыночной цены на дату оприходования имущества. Данные об определении такой цены должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Экспертное заключение при этом также необходимо оформить соответствующим документом.

    В некоторых случаях, когда стоимость полученного имущественного права нельзя надежно определить, либо его стоимость несущественна для организации, допускается не признавать такое имущественного право в бухгалтерском учете (п. п. 8.2, 8.3 «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России»).

    Основные бухгалтерские проводки

    Воспользуемся условиями примера 1, но рассмотрим случай, когда стоимость полученного права не существенная для организации и в бухгалтерском учете (БУ) не отражается.

    В налоговом учете безвозмездно полученный доход возникает вне зависимости от его суммы.

    Дата признания такого дохода в НК РФ не оговаривается, по общему правилу такой доход можно признавать на конец каждого месяца пользования имуществом.

    Если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», ей необходимо будет дополнительно сформировать бухгалтерские проводки, рекомендованные данным ПБУ.

    В нашем примере в бухгалтерском учете доход не отражается, в налоговом – отражается. Значит, возникает постоянная разница, и сформированное по этой разнице постоянное налоговое обязательство (

    Проводки при применении ПБУ 18/02 (в БУ дохода не признается)

    № п/п Содержание операции Счет дебета Счет кредита Сумма, руб.
    1 ОС, полученное в безвозмездное пользование, принято к учету 001 150 000,00
    2 Сформировано постоянное налоговое обязательство (ПНО) – ежемесячно (60 000,00 / 6 * 20%) 99 68.04 2 000,00
    3 По истечению срока безвозмездного пользования ОС снято с учета 001 150 000,00

    Ответы на распространенные вопросы

    Как отразить безвозмездно полученное имущественное право пользования оборудованием, если в договоре не установлен срок, на который имущество передается в безвозмездное пользование, но есть положение о том, что оборудование может быть востребовано к возврату у любой момент?

    Так как не установлен срок договора, сумму дохода определить невозможно. Если сумма дохода не определена, то, исходя из условий пункта 12 ПБУ «Доходы организации» 9/99, в бухгалтерском учете не соблюдается одно из условий признания дохода, соответственно доход не признается. В налоговом же учете доход придется признавать ежемесячно, например, в размере арендной платы по аналогичному имуществу. Если организация применяет ПБУ 18/02, проводки будут аналогичны приведенным в Примере 2.

    Как учесть НДС, выделенный в договоре безвозмездного пользования ОС и акте, если организация признает доход и в бухгалтерском, и в налоговом учете?

    [1]

    В бухгалтерском учете сумма безвозмездно полученного права отражается полностью, с учетом НДС.

    К сожалению, предъявить НДС к вычету по полученным безвозмездно правам не получится. Нет таких оснований в главе 21 НК РФ.

    В отношении налога на прибыль следует руководствоваться положениями пункта 6 статьи 274 НК РФ и учитывать такой доход без учета НДС.

    Некоммерческая организация получила безвозмездно имущественное право аренды офиса. Помещение является муниципальной собственностью. Возникает ля налогооблагаемый доход по такой операции?

    Если некоммерческая организация получает право пользования имуществом для осуществления уставной деятельности, то в налоговом учете в соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ такие доходы не учитываются.

    Если договором безвозмездного пользования офисным помещением предусмотрен зачет сумм ремонтных работ по данному посещению в счет оплаты за пользованием помещением, возникает ли в данному случае дохода в налоговом учете?

    Подобные случаи рассматривались судами. Суды считают, что в случае зачета стоимости ремонта в счет оплаты по договору пользования помещением, договор становится возмездным, дохода от безвозмездного пользования нет. Такая позиция отражена в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 28.05.2013 № Ф03-1795/2013 и ФАС Уральского округа от 15.04.2013 № Ф09-2273/13.

    Как правильно оформить безвозмездное использование организацией имущества учредителя?

    ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы», пользуется безвозмездно нежилым помещением, принадлежащим жене единственного учредителя (участника ООО) и директора этого ООО. Как правильно оформить эти взаимоотношения (взаимодействия) с минимальными налоговыми рисками?

    Безвозмездное пользование

    На наш взгляд, в данной ситуации речь идет о безвозмездном использовании нежилого помещения для осуществления предпринимательской деятельности.

    Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ). Внереализационными доходами, в частности, признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725).

    В то же время при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Такой вид дохода, как передача в безвозмездное пользование имущества либо имущественных прав, в ст. 251 НК РФ не указан.

    Представители финансового и налогового ведомств придерживаются мнения, что п. 8 ст. 250 НК РФ подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования имуществом и считают, что при безвозмездном пользовании имуществом возникает облагаемый налогами доход (письма Минфина России от 17.04.2017 N 03-03-06/1/22618, от 09.09.2016 N 03-03-06/1/52968, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8746, от 25.08.2014 N 03-11-11/42295, от 07.03.2014 N 03-03-06/1/9966, от 03.02.2014 N 03-11-11/4042, ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/[email protected], от 22.10.2014 N ГД-4-3/21881).

    Таким образом, в настоящее время вопрос о возникновении дохода при получении имущества в безвозмездное пользование является неоднозначным. Однако, учитывая многочисленные разъяснения представителей финансового ведомства и неоднозначную судебную практику, считаем, что неотражение при налогообложении дохода в виде безвозмездного права пользования нежилым помещением приведет к налоговым спорам.

    Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 248 НК РФ). При этом доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ).

    Читайте так же:  Доверенность на получение посылки от физического лица

    В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

    Из норм ГК РФ следует, что договор безвозмездного пользования может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 158 ГК РФ). Поэтому, считаем, что, даже если договор о безвозмездной передаче нежилого помещения в пользовании не заключался, у организации возникает доход в виде безвозмездного пользования имуществом, учитываемый при исчислении налога в связи с применением УСН.

    Размер дохода определяется исходя из рыночных цен на аренду, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ, смотрите дополнительно письма Минфина России от 20.09.2012 N 03-11-06/3/66, от 05.07.2012 N 03-11-06/2/84, от 17.08.2011 N 03-11-11/209, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2017 N Ф02-5656/17 (определением Верховного Суда РФ от 26.03.2018 N 302-КГ18-1415 рассмотрение в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ отказано).

    В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере шести процентов, если иное не установлено законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

    По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).
    Исходя из того, что одной из сторон договора в рассматриваемом случае является юридическое лицо, договор аренды, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ).

    1. Если физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, сдает свое имущество в аренду организации, обязанность исчислить, удержать из дохода и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) возлагается на налогового агента (организацию-арендатора) (п. 1 ст. 226 НК РФ, смотрите также информацию ФНС России от 07.06.2018, письма Минфина России от 27.08.2015 N 03-04-05/49369, от 02.06.2015 N 03-04-06/31829, от 07.03.2014 N 03-04-06/10173, от 16.08.2013 N 03-04-06/33598, от 18.09.2013 N 03-04-06/38698, от 27.02.2013 N 03-04-06/5601, от 20.07.2012 N 03-04-05/3-889, ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/[email protected], УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 N 20-14/3/122006).

    Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

    Более подробно с данным вопросом можно ознакомиться в Энциклопедии решений. НДФЛ с доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду.

    2. В случае предоставления в аренду помещения индивидуальным предпринимателем он самостоятельно исчисляет и уплачивает налог с доходов по аренде с учетом применяемого режима налогообложения. При применении УСН с объектом налогообложения «доходы» доходы по аренде облагаются по ставке 6% (если иная ставка не установлена законом субъекта РФ) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.20 НК РФ, смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10).

    При этом ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, самостоятельно исчисляют суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, в соответствии со ст. 430 НК РФ (ст. 432 НК РФ, смотрите также Энциклопедию решений. Исчисление и уплата фиксированных страховых взносов предпринимателями и иными самозанятыми лицами «за себя»). При этом он вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя (в том числе и исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб.) (абзац шестой п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, смотрите также Вопрос: ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». У ИП наемных работников нет. Может ли ИП уменьшить налог по УСН на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя, в фиксированном размере и в размере 1% от суммы дохода, превышающих 300 тыс. руб.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2017 г.)).

    Порядок исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и авансовых платежей по нему установлен ст. 346.21 НК РФ.

    Таким образом, сторонам сделки следует самостоятельно определить целесообразность заключения того либо иного договора в данной ситуации (ст. 421 ГК РФ) с учетом налоговых последствий. При своевременной уплате налогов с доходов по использованию нежилого помещения мы не видим налоговых рисков.

    Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

    — Энциклопедия решений. Исчисление налога при УСН с объектом налогообложения «доходы»;

    — Энциклопедия решений. Доходы арендодателя, применяющего УСН, в виде возмещения коммунальных услуг;

    — Энциклопедия решений. Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при УСН;

    — Энциклопедия решений. Налогообложение доходов ИП от продажи имущества, используемого в предпринимательских целях при УСН.

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Королева Елена

    3 сентября 2018 г.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

    Источники


    1. Ивин, А.А. Логика для юристов; М.: Гардарики, 2011. — 288 c.

    2. Василенко, А. И. Теория государства и права / А.И. Василенко, М.В. Максимов, Н.М. Чистяков. — М.: Книжный мир, 2007. — 384 c.

    3. Ивакина, Н.Н. Основы судебного красноречия (риторика для юристов); М.: Юристъ, 2012. — 384 c.
    4. Мацкевич, И.М. Организация научной деятельности и выполнение научных работ по юриспруденции. Научно-практическое пособие / И.М. Мацкевич. — М.: Проспект, 2017. — 915 c.
    5. Англо-русский юридический словарь с транскрипцией / ред. И.В. Миронова. — М.: СПб: Юридический центр Пресс; Издание 2-е, испр. и доп., 2015. — 697 c.
    Оформление безвозмездно полученных имущественных прав
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here