Озеленение офисов принятие на учёт и списание

Сегодня вы можете ознакомиться со статьей на тему: "Озеленение офисов принятие на учёт и списание" с комментариями профессионалов и списком дополнительных источников. Если возникнут вопросы, то задавайте их нашему дежурному юристу.

Благоустройство территории: бухгалтерский учет и налогообложение

В российском законодательстве конкретное понятие «благоустройство территорий» отсутствует, однако это не отменяет того факта, что благоустройство территорий или объект внешнего благоустройства играют большую роль в формировании имиджа организации. Следовательно, необходимо руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей бухгалтерского и налогового законодательства. Итак, под расходами на благоустройство следует понимать расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации.

Рассмотрим, в каких случаях организация вправе учесть при налогообложении расходы на благоустройство территории, как то: асфальтирование, бетонирование, укладку брусчатки, ремонт площадок, тротуаров, создание и ремонт осветительной сети, посадку деревьев и кустарников, их обрезку, посев газонов. Понятия «благоустройство территории» или «объект внешнего благоустройства» на уровне нормативных актов, как уже сказано выше, четко не определены. На практике сюда относятся: устройство дорожек и тротуаров, автостоянок (асфальтирование, укладка плитки, бетонирование и т.п.), установка скамеек, декоративных ограждений и освещения, информационных конструкций, оборудование детских площадок и зон отдыха, устройство малых архитектурных форм (беседки, навесы, вазоны, фонтаны, скульптура и т.п.), ландшафтный дизайн и др.

Между тем для организации, благоустраивающей свою территорию, назначение таких работ может быть не только эстетическим, но и функциональным. Кроме того, в ряде случаев проведение работ по благоустройству территории прямо предусмотрено требованиями законодательства, и за уклонение от их выполнения предусмотрена ответственность, в частности, по ст. 6.3 КоАП РФ. Учитывая разнообразие вариантов работ по благоустройству и причин, вызвавших данные работы, постараемся их систематизировать для облегчения труда и задач, решаемых бухгалтером.
С учетом процесса сближения российского бухгалтерского учета с МСФО при квалификации затрат организации в целях их отражения в учете и отчетности все большее значение приобретают критерии признания активов и расходов, в частности способность приносить экономические выгоды.

В настоящее время и понятие «актив» действующими нормативными актами не определено, хотя используется во многих действующих ПБУ. Единственный «официальный» (но не нормативный) документ, где раскрыто данное понятие, — это Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

На практике могут возникнуть сложности с квалификацией затрат. Решение в таких ситуациях следует принимать самостоятельно исходя из профессионального суждения.

[1]

Рассмотрим конкретные виды затрат на благоустройство. Обустройство площадки для стоянки автотранспортных средств, асфальтирование территории, примыкающей, например, к складскому или производственному помещению и использующейся для погрузо-разгрузочных работ, не вызывает сомнений в возможности принести организации экономические выгоды, так как она непосредственно используется в процессе производства (продажи). Поскольку срок использования такой облагороженной территории, как правило, превышает один год, то затраты на ее обустройство соответствуют критериям признания актива в качестве объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета устанавливается организацией самостоятельно, при этом можно ориентироваться на технические характеристики покрытия. Для организаций сферы обслуживания (торговля, общепит, иной сервис) автомобильные стоянки для клиентов, безусловно, способствуют притоку доходов в организацию, поэтому такие объекты могут уверенно приниматься на учет в качестве объекта основных средств.

Что касается стоянок для служебного транспорта, то здесь связь с доходами скорее косвенная и проявляется она, например, в создании более комфортных условий для сотрудников, отсутствии среди них беспокойства за сохранность своего автотранспорта, что косвенно влияет на производительность труда и доходы организации. Если такая стоянка выполняет и представительские функции, способствуя созданию профессионального имиджа компании, то оценить степень ее влияния сложно, поэтому и расходы по ее обустройству следует признать текущими.

Высказывалось мнение, согласно которому обустройство площадок, например, с насыпным покрытием не формирует объекта основных средств, независимо от назначения и использования, так как такая площадка не является имуществом, а представляет собой уже понесенные расходы. Однако, не вдаваясь в юридические тонкости вопроса, в данном случае стоит напомнить, что в Классификации основных средств по амортизационным группам упомянуты не только площадки производственные с покрытиями (с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные), но и площадки производственные без покрытий.

Переходим к ограждениям.

Различные заборы и иные ограждения могут играть как функциональную (охрана), так и эстетическую роль. В зависимости от этого определяется и порядок учета затрат на их сооружение. Принцип аналогичен рассмотренному выше.

Что касается зеленых насаждений, то в ряде случаев насаждение деревьев и кустарников, обустройство газонов предусмотрены нормами законодательства. Например, сюда относится требование об обустройстве санитарно-защитных полос вокруг вредных или опасных производств.

Для организаций сферы обслуживания такие работы способствуют привлечению клиентов (созданию соответствующей обстановки, настроения посетителей) и, кроме того, часто носят имиджевый характер, выделяя данную организацию среди конкурентов.

В таких случаях можно вести речь о возникновении актива, так как осуществление затрат является необходимым условием для ведения организацией своей деятельности, соответственно, данные объекты непосредственно участвуют в хозяйственной деятельности и способствуют получению доходов.

При посадке зеленых насаждений исключительно с эстетической целью (например, вокруг офисного здания) рекомендуется признавать затраченные на эти цели средства как текущие расходы, независимо от «сроков жизни» посадок.

Устройство зон отдыха, декоративного оформления (беседки, фонтаны, декоративные ограждения и т.п.).

С экономической точки зрения такие затраты могут оправдать себя только для организаций сферы обслуживания, например при обустройстве летних кафе. Для данной категории затрат целесообразно наличие плана благоустройства, бизнес-плана, в котором декоративному оформлению территории отведено важное место.

При наличии соответствующего экономического обоснования и длительном предполагаемом сроке использования в хозяйственной деятельности организации понесенные затраты на облагораживание территории могут быть признаны вложениями во внеоборотные активы и учтены в качестве объектов основных средств.

В остальных случаях речь будет идти о текущих расходах организации, каких именно — по обычным видам деятельности или прочих, — также зависит от конкретной ситуации. Например, обустройство мест для курения сотрудников и посетителей может быть признано расходами, непосредственно связанными с основной деятельностью организации, т.е. расходами по обычным видам деятельности. Различные «излишества» (фонтанчики, декоративная иллюминация и т.п.), если они не несут концептуального смысла, целесообразнее отнести к прочим расходам.

Читайте так же:  Кто может получить кредит без справок в газпромбанке

Следует различать расходы по созданию объектов внешнего благоустройства от расходов по поддержанию их в рабочем состоянии, т.е. ремонта, затраты на который в любом случае будут признаваться текущими, например восстановление покрытия стоянок, дорожек, погибших зеленых насаждений, внешнего вида ограждений и т.п.

Обратимся теперь к налогообложению, начав с налога на прибыль. Немало проблем при налогообложении создает отсутствие нормативно закрепленного толкования понятия «объекты внешнего благоустройства». В Письмах Минфина России от 15.03.2011 N 03-03-06/1/136 и от 07.07.2009 N 03-03-06/1/443 лишь указывается на необходимость руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства. Под расходами на объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации.

Затраты на обустройство территории для целей налогообложения так же, как и в бухгалтерском учете, не обязательно связаны с созданием основных средств. Это могут быть и текущие расходы, порядок учета которых при налогообложении прибыли определяется их «сутью»: затраты, связанные с формированием санитарно-защитных зон, включаются в состав материальных расходов, расходы на обеспечение нормальных условий труда — в прочие и т.д. При этом в любом случае для того, чтобы иметь возможность учесть расходы при налогообложении, нужно их экономически обосновать и документально оформить.

Для целей налогообложения прибыли основными средствами и амортизируемым имуществом признается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, это имущество находит применение для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб.

При этом камнем преткновения является пп. 4 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ, согласно которому не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: «объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты».

Вопрос, что относить к «другим аналогичным объектам» и можно ли все-таки амортизировать объекты внешнего благоустройства, созданные без привлечения бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, до сих пор является предметом споров, которые приходится решать в судебном порядке.

В Письме Минфина России от 30.01.2008 N 03-03-06/1/63 сделан вывод о невозможности амортизации расходов по благоустройству территории аквапарка (установка искусственных пальм, укладка искусственной травы, бетонирование площадок вокруг бассейнов, укладка тротуарной плитки, устройство малых архитектурных форм, установка декоративного освещения), несмотря на то что данные расходы объективно необходимы для деятельности организации. Отметим, что данное мнение было выражено Минфином России до выхода упомянутого нами ранее Письма Минфина России от 07.07.2008 N 03-03-06/1/443.

В судебном порядке налогоплательщикам часто удается отстоять возможность признания в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, сумм амортизации по объектам внешнего благоустройства при условии, что те профинансированы организацией самостоятельно и непосредственно используются в ее хозяйственной деятельности (Постановления ФАС Московского округа от 12.10.2010 N КА-40/12233-10, ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 N А56-33207/2008, от 14.01.2008 N А56-4910/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 22.10.2008 N А28-1630/2008-43/29).

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 11.01.2008 N КА-А40/13672-07 подтвердил право на начисление амортизации (в том числе в налоговом учете) по автостоянке, оборудованной возле заводоуправления и предназначенной для размещения транспорта предприятия, контрагентов и личных автомобилей работников. Кроме того, со ссылкой на Определение КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П суд признал правомерным и уменьшение базы по налогу на прибыль на расходы на озеленение газонов, уничтожение нежелательной древесно-кустарниковой растительности, приобретение цветов и запчастей к газонокосилкам.

По налогу на добавленную стоимость: при выполнении работ по благоустройству сторонними силами возникает вопрос о праве на вычет по НДС. Непосредственно в Налоговом кодексе РФ ограничений на вычет НДС не содержится, однако имеющаяся арбитражная практика свидетельствует о наличии спорных ситуаций.

Общие рекомендации здесь могут быть следующие. Если работы по благоустройству территории связаны с производственной (торговой) деятельностью организации в целом и соответствующие расходы были учтены при налогообложении прибыли (т.е. присутствует надлежащее документальное оформление, в том числе счет-фактура, и экономическая обоснованность расходов), то организация вправе заявить вычет НДС, предъявленного в составе стоимости соответствующих затрат. Такой вывод вытекает из контекста положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

В частности, право на вычет НДС подтвердил ФАС Московского округа в Постановлении от 11.12.2008 N КА-А40/11445-08 по делу N А40-11079/08-128-46, указав, что налогоплательщик правомерно применил налоговый вычет, так как работы по внешнему благоустройству и озеленению связаны с использованием и обслуживанием здания. Кроме того, это создает положительный имидж организации, что ведет к увеличению спроса на реализуемую продукцию и является одним из условий получения разрешения на строительство здания.

Рассмотрим некапитальные расходы на благоустройство. В случае если указанные затраты осуществляются организацией исключительно для эстетических или иных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью и, соответственно, затраты не принимаются в целях налогообложения, в бухгалтерском учете делаются проводки:

1. Дт 91.2 Кт 60 — акт сдачи-приемки выполненных работ, например по озеленению территории.

2. Дт 19 Кт 60 — счет-фактура. Выделен НДС.

3. Дт 91.2 Кт 19 — счет-фактура. Списан НДС по работам, не принимаемым в целях налогообложения.

4. Дт 60 Кт 51 — выписка банка. Оплата сторонней организации работ по озеленению.

5. Дт 99 Кт 68 — отражено ПНО.

Итак, для налогоплательщиков существует возможность учесть затраты на благоустройство территории.

Во-первых, в соответствии с законодательством Российской Федерации и прочими нормативными актами предприятия обязаны производить расходы на благоустройство.

Читайте так же:  Прием на работу пенсионеров, ветеранов и инвалидов – что следует знать работодателю

Во-вторых, организация учитывает такие затраты в целях налогообложения, если расходы связаны с предпринимательской деятельностью. При этом предприятие должно документально подтвердить расходы и обосновать их в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.

Озеленение офисов: принятие на учёт и списание

Гавриленкова Е. И.,
практикующий бухгалтер,
консультант
по бухгалтерскому учету

Расходы на декоративные растения
для офиса в целях УСН

На сегодняшний день, работадатели все больше уделяют внимание дизайну и обустройству офиса. Это в первую очередь имидж компании. А так же второй дом для его сотрудников. Большую часть своего времени работники проводят в офисе, и благоустройство его напрямую можно связать с производительностью труда и пристижем компании. Чем презентабельнее офис может себе позволить компания, тем больше к ней доверия у клиентов, и у персонала.

Для создания уюта в офисных помещениях компании все чаще закупают цветочные растения в горшках, а так же стараются их обслуживать в специализированных компаниях.

В нашей статье мы подробнее остановимся на вопросе — включаются ли в расходы при применении упрощенной системы налогообложения доходы минус расходы, декоративные растения, комнатные цветы, горшки для цветов, а так же средства по уходу за растениями, земля и удобрения?

Прочтем Налоговый кодекс РФ…

В силу ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, одним из основных критериев для принятия расходов в целях налогообложения прибыли является их направленность на получение дохода.

[3]

В связи с изложенным, приобретенные подставки и горшки для комнатных растений предназначены для оформления интерьера в офисе, не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности организации. Такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, как несоответствующие основным критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

Послушаем Минфин РФ….

По мнению Минфина РФ в письме от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311, расходы на подставки и горшки для комнатных растений предназначены для оформления интерьера в офисе, не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности организации. Такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, как несоответствующие основным критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Соответственно для упрощенцев, действует закрытый перечень расходов, и данный расход так же не может быть признан (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

То есть, Минфин считает, что поскольку организация может осуществлять деятельность и без цветов в офисе, то такие затраты не признаются для целей исчисления налога на прибыль. Однако по такой логике можно не признавать в расходах очень многие затраты. Зачем покупать компьютер, если можно печатать на машинке и считать на счетах.

Учесть расходы на уют в офисе не сложно, а вот доказать их направленность на получение дохода — сложно. Относительно комнатных растений чиновники неоднократно указывали, что расходы на их приобретение не являются экономически оправданными, о чем вышеприведенное письмо № 03-03-06/1/311 Минфина РФ.

Заглянем в суд…

Кроме того, бухгалтер не сможет «подвести» данный расход под охрану труда, об этом в постановлении от 09.08.2006 № А40-43978/06-107-218 Арбитражный суд г. Москвы указал, что затраты по приобретению комнатных растений, горшков, кашпо, цветочного грунта не отвечают признакам расходов, указанным в ст. 252 НК РФ. «Довод о приобретении комнатных растений в связи с вредными условиями труда не принимается судом, так как согласно ст. 222 ТК РФ на предприятиях с вредными условиями труда предусмотрена выдача сотрудникам молока и диетического питания, чем обеспечивается охрана труда на указанных производствах. Кассационной инстанцией решение Арбитражного суда г. Москвы в этой части оставлено без изменения».

Но, так же по этому вопросу есть судебные решения в пользу организаций. Например, постановление ФАС Московского округа от 09.08.2006 № КА-А40/7454-06. «Судебными инстанциями сделан правильный вывод о том, что затраты на приобретение продуктов для кормления собак, травы газонной, дренажа для цветов, грунта для комнатных цветов, чашек, ножей, штопора обоснованно включены в состав расходов в соответствии со ст. ст. 252, 264 п. 1 пп. 49, ст. 264 п. 2 НК РФ, являются документально подтвержденными и экономически оправданными, необходимы для обустройства участка, охраны, обслуживания представителей партнеров Общества».

Судьи признали право организации учитывать в расходах стоимость цветов и грунта для них.

… еще в Трудовой кодекс РФ

Что касается других предметов интерьера для комнат отдыха, то в вопросе их учета нужно также руководствоваться статьями 212, 223 ТК РФ. То есть такие покупки должны быть связаны с обеспечением работникам нормальных условий труда. В этом случае арбитры единогласно признают правоту организаций и подтверждают их право относить к прочим расходам стоимость предметов интерьера, приобретенных в комнаты отдыха. По этому поводу можно посмотеть постановление ФАС Московского округа от 07.09.2006 № КА-А40/8421-06.

Исходя из вышеизложенного, основная задача бухгалтера доказать обоснованность понесенных расходов. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

А сделаем по-своему….

Анализируя мнения специалистов Минфина РФ и ФНС РФ по вопросу обоснованности расходов, можно сделать вывод, что критерий обоснованности рассматривается как направленность тех или иных расходов на осуществление деятельности организации. В постановлении ФАС Московского округа от 28.07.2005 № КА-А40/6950-05 изложена следующая позиция в отношении обоснованности затрат: «Расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Экономическая оправданность затрат рассматривается в каждом отдельном случае с учетом специфики деятельности, с которой они связаны.При этом имеют значение как условия деятельности, так и характер работ (услуг). Для признания затрат неоправданными необходимо оценить их размер применительно к затратам других лиц в сопоставимых обстоятельствах».

Таким образом, каждый бухгалтер должен для себя решить готов ли он доказывать, что те или иные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Читайте так же:  Рейтинг самых дорогих компаний мира

В отношении расходов на декоративные растения, комнатные цветы, горшки для цветов, доказать обоснованность данных затрат будет крайне затруднительно. В данном случае, бухгалтеру сможет помочь только творческий подход. Например, можно приобщить покупку цветов к участию в выставке или ярмарке. Но следует отметить, что тогда стоимость цветов должна входит в смету по оформлению стенда, или оформление витрины, для участия на ярмарке.

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 — 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 указанной статьи.

К расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оформление витрин (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, организация, применяющая УСН с использованием в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, при исчислении единого налога вправе учитывать расходы на оформление витрин на основании пп. 20 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 и пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы принимаются в размере фактически произведенных затрат после их оплаты при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 4 ст. 264, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Многие организации содержат и обслуживают приобретенные цветы у компаний, где были приобретены данные растения. Покупкау грунта и удобрений, а так же посадку-пересадку организуют специализированные компании. Некоторые организации привлекают специалистов при оформлении витрин и торговых залов для выставок и ярмарок. Учитывая, что перечень рекламных расходов не ограничен, то стоимость оказанных услуг дизайнерской организации может быть отнесен в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Так же следует учесть при заключении договора как будут выполняться работы, с использованием материалов и товаров заказчика или из материалов, приобретаемых дизайнерской организацией в целях исполнения договора. В случае, если в качестве материалов предполагается использование декоративных элементов, то целесообразно в договоре предусмотреть, что используются материалы исполнителя, так как выделить стоимость материалов из общей стоимости договора будет невозможным.

Бухгалтерский учет

По вышеописанной ситуации в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет Кредит Хозяйственная операция
44 60 отражена задолженность дизайнерской организации за выполненные работы по договору возмездного оказания услуг по оформлению витрины;
19 60 отражена сумма НДС по принятым работам
44 41-5 «Товары, используемые для оформления витрины» товары, используемые для оформления витрины
Также возможны следующие проводки при передаче собственных материалов дизайнерской организации:
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» 10-1 «Сырье и материалы» материалы, переданные в переработку на сторону
44 10-7 списывается стоимость материалов, использованных для оформления витрин.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, расходы по оплате услуг дизайнерской организации могут учесть в уменьшение налогооблагаемой базы при расчете единого налога.

И напоследок…

В заключении можно сделать вывод о том, что если организация решила закупить декоративные цветы для обустройства офиса, то нужно подготовиться отстаивать свою позицию. Доказывать, что цветы куплены для улучшения интерьера, с целью создания имиджа компании или обустройства комнаты отдыха. Главное, убедить проверяющх в том, что это экономически оправданные затраты.

Видео (кликните для воспроизведения).

По мнению Конституционного Суда РФ, обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности и получения дохода. То есть Конституционный Суд РФ оставил на усмотрение самой организации решение вопроса о том, какие затраты ей необходимы для поддержания и расширения своей деятельности. По этому вопросу смотрим п. 3 определения от 04.06.2007 № 320-О-П. Арбитражная практика также свидетельствует об обоснованности такого рода затрат.

Далее дело за налогоплательщиком, либо бухгалтер решит бороться за данную статью расходов, и включит в расходы для целей налогообложения прибыли с обоснованием понесенных расходов и тем самым уменьшит сумму налога, либо покупка растений будет за счет чистой прибыли компании.

Списание основных средств: образцы приказов

Принятие на учет, движение и выбытие основных фондов регламентируется в бухгалтерском учете ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина 26н от 30.03.01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (ОС) (Приказ Минфина 91н от 13.10.03).

Списание стоимости имущества с учета производится в случае его выбытия или неспособности приносить экономические выгоды в будущем. Выбыть объект может в случае:

  • продажи;
  • дарения;
  • прекращения использования из-за морального или физического износа;
  • ликвидации при чрезвычайной ситуации;
  • выявления недостач при инвентаризации;
  • передачи в виде вклада в уставный капитал другой компании;
  • иных случаях.

Инвентаризация

В целях установления сохранности имущества организации проводят инвентаризацию. Порядок ее проведения регламентируется Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина N 49 от 13.06.95.

Инвентаризация также необходимо для выявления основных фондов, непригодных к эксплуатации, либо дальнейшее использование которых в деятельности компании нецелесообразно. Образец приказа на проведение инвентаризации основных средств можно скачать в конце статьи.

Проведение проверки может быть обязательным и инициативным. Обязательна инвентаризация в следующих случаях (п.1.5 Методических указаний):

  • составление годовой отчетности (допускается проведение инвентаризации основных фондов раз в три года);
  • смена материально ответственного лица;
  • выявление фактов порчи, хищения имущества;
  • стихийных бедствий.

Для проведения инвентаризации руководство компании назначает комиссию. В нее целесообразно включить представителей администрации, работников инженерных и технических служб, финансовых сотрудников. Проводится проверка в присутствии лица, ответственного за сохранность имущества.

Читайте так же:  Как написать характеристику

При выявлении морально устаревшего или испорченного оборудования комиссия может принять решение о ремонте, восстановлении ОС либо о его ликвидации.

Образец приказа на инвентаризацию основных средств

Ремонт, модернизация и реконструкция

Чтобы ОС можно было эксплуатировать длительный период, необходимо проводить его ремонт. В ходе ремонта не улучшаются характеристики объекта, а лишь поддерживается его жизнеспособность. Затраты на ремонт относятся к расходам текущего периода и в бухгалтерском и в налоговом учете (п.1 ст. 260 НК РФ ).

Модернизация или реконструкция оборудования проводится в целях улучшения характеристик его работы, мощности, увеличения срока полезного использования или изменения его назначения. Расходы на проведение таких работ учитываются как капитальные вложения и увеличивают стоимость модернизируемого объекта (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ ).

Начисление амортизации по реконструируемому или модернизируемому оборудованию продолжает начисляться весь период работ. Но если работы по модернизации и реконструкции будут продолжаться более 12 месяцев, то начисление амортизации следует прекратить до момента окончания работ (п. 2 ст. 322 НК РФ ).

[2]

Образец приказа на модернизацию основного средства

Консервация

В период простоя ОС может быть переведено на консервацию. Данная процедура включает комплекс мероприятий по сохранению целостности и исправности имущества, пока его не начнут использовать в деятельности вновь.

Порядок консервации объектов разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно. Следует иметь в виду, что перевод на консервацию простаивающего оборудования не является обязанностью компании, такое решение принимается руководством компании.

Затраты на консервацию и на вывод из неё оборудования включаются в расходы предприятия в текущем периоде. При переводе на консервацию следует иметь в виду, что имущество на этот период не будет освобождено от обложения налогом на имущество. А вот начисление амортизации следует приостановить при консервации объекта на срок более трех месяцев (п. 2 ст. 322 НК РФ ).

Образец приказа о консервации основных средств

Ликвидация

Для определения возможности дальнейшего использования объекта имущества, решением руководства компании создается комиссия в которую включаются ответственные за сохранность имущества лица, технические специалисты, финансовые работники (п. 77 Приказа Минфина 91н от 13.10.03).

На комиссию возлагаются обязанности по обследованию объекта, принятию решения о его ликвидации, выявлению причин невозможности дальнейшей эксплуатации и виновных в этом лиц, а также составления акта на списание. Акт на списание может быть разработан организацией самостоятельно, а может быть использована одна их унифицированных форм: ОС-4, ОС-4а, ОС-4б (Постановление Госкомстата РФ 7 от 21.01.03). На основании акта списывается объект с учета и в его инвентарной карточке ставится отметка о выбытии.

Остаточная стоимость списываемого объекта отражается во внереализационных расходах и в бухгалтерском и в налоговом учете на дату акта на списание. Также во внереализационных расходах следует отразить затраты на демонтаж, вывоз и иные действия, связанные с ликвидацией объекта.

Составные части ликвидируемого объекта, пригодные для дальнейшего использования, приходуются по текущей рыночной стоимости, с отражением во внереализационных доходах.

Учет весенних работ по благоустройству

Весной организации по собственной воле или по указанию муниципальных властей благоустраивают территории вокруг офисов, складов, магазинов и стоянок. Кто-то проводит косметический ремонт, обновляя за зиму облупившуюся штукатурку на фасаде здания, кто-то вновь асфальтирует дороги и стоянки. Все эти работы бухгалтеру доставляют массу хлопот, потому что вопросов с учетом этих расходов немало.

Законодательство не дает определения понятию «благоустройство территории». Устранили этот пробел налоговые органы. Так, в письме УФНС России по г. Москве 1 сказано, что выполнение работ по созданию отдельных объектов, использование которых направлено на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства, относится к благоустройству территорий. Данное определение стал использовать и Минфин России 2 . К объектам, использование которых напрямую не связано с производством и реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, относится в том числе и устройство газонов, дорожек, скамеек, посадка деревьев и кустарников и т. п. При этом расходы на благоустройство могут быть как текущими, так и капитальными.

«Капитальное» озеленение


Л.В. Полежарова,
заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России

Определение понятия «благоустройство территории» отсутствует в действующем законодательстве. Следовательно, необходимо руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства. Под расходами в объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Следовательно, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание (приобретение) не учитываются.
Расходы на благоустройство территории текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации, также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным статьей 252 Налогового кодекса.

Текущие расходы на озеленение

Расходы на организацию клумб, цветников относятся к текущим расходам, поскольку их «жизненный цикл» менее 12 месяцев. Также текущими признают расходы на содержание и ремонт имеющихся объектов внешнего благоустройства. Например, стоимость работ по стрижке кустарников или газона, расходы на побелку стволов деревьев или ремонт декоративной изгороди учитывают в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете их отражают по кредиту счета 91 субсчет «Прочие расходы», поскольку они не связаны с основной деятельностью организации. В таком порядке учитывают стоимость как самих цветов, клумб, саженцев, так и работ по организации их высадки.

Пример
Фирма заказала подрядной организации работы по созданию цветников вокруг офиса, побелке деревьев и стрижке кустарников. Общая стоимость работ составила 23 600 руб., в т. ч. НДС — 3600 руб. В учете будут сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. — отражена стоимость работ подрядной организации;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 3600 руб. — НДС по приобретенным работам учтен;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19
– 3600 руб. — отражен «входящий» НДС в расходах, не учитываемых при расчете налога на прибыль.

Читайте так же:  Как заполнить платежное поручение

Для целей налога на прибыль нельзя учесть расходы, которые не являются экономически обоснованными. По мнению проверяющих, текущие расходы на благоустройство территории не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, поэтому для целей исчисления налога на прибыль они не будут учитываться в составе расходов.

А если обосновать расходы в. суде?

НДС по благоустройству

Асфальтирование: тротуары, стоянки


Н.В. Шорохова,
налоговый консультант компании «UHY Янс-Аудит»

Работы, которые выполнил подрядчик, не связаны с изменением технологического или служебного назначения здания, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, повышением его технико-экономических показателей, не привели к увеличению производственных мощностей и улучшению качества продукции и, соответственно, не могут увеличивать первоначальную стоимость здания.
Штукатурные и покрасочные работы вызваны лишь необходимостью поддержания здания в исправном состоянии, улучшения его внешнего вида, то есть относятся к ремонтным работам.
Затраты на ремонт признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены вне зависимости от их оплаты в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ). Расходы на ремонт могут быть учтены только после передачи выполненных работ заказчику.
Заметим, что ремонтные работы должны быть документально подтверждены (решение руководителя о проведении ремонта подрядным способом, договор подряда, смета, акт выполненных работ и т. п.). В случае отсутствия документального подтверждения затрат на ремонт возможен отказ налогового органа в признании расходов на ремонт в целях налогообложения прибыли.

Моем окна за свой счет?

Пример
Магазин приобрел для собственных нужд моющие средства, в т. ч. средство для мытья стекол. Общая стоимость моющих средств составила 4720 руб. (НДС — 720 руб.).
В бухгалтерском учете будут следующие записи:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 4000 руб. — оприходованы моющие средства;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 720 руб. — отражен НДС по приобретенным средствам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 720 руб. — принят к вычету НДС по моющим средствам;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10
— 4000 руб. — отнесена на расходы стоимость моющих средств.

Расходы, которые компаниям удалось отстоять в суде

Виды работ по благоустройству

Положительные судебные решения

Подъездные и парковочные площади

Пост. ФАС ВВО от 26.02.2008 N А39-1688/2007, ФАС УО
от 29.04.2008 N Ф09-2909/08-С2

Асфальтирование, устройство дорожек, установка внешнего электрического освещения

Пост. Девятого арбитражного апелляционного суда
от 18.02.2008 N 09АП-447/2008-АК

Монтаж ограждения территории, обустройство площадки под мусорные контейнеры, благоустройство территории

Пост. ФАС СЗО от 12.03.2008 N А21-3735/2006, ФАС УО
от 23.12.2008 N Ф09-8529/08-С2

Создание автостоянки для размещения транспорта предприятия, контрагентов и личных автомобилей работников

Пост. ФАС СЗО от 26.06.2009 N А56-14177/2007, ФАС МО
от 11.01.2008 N КА-А40/13672-07

Автор статьи:
Н.В. Горшенина,
эксперт журнала

Экспертиза статьи:
Е.В. Мельникова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
аудитор

1 письмо УФНС России по г. Москве от 18.11.2005 N 18-11/85322

2 письмо Минфина России от 30.10. 2007 N 03-03-06/1/745

3 утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н

4 п. 2 ст. 256 НК РФ

5 письмо Минфина России от 12.08.2008 N 03-03-06/1/461

6 письмо Минфина России от 07.07.2009 N 03-03-06/1/443

7 Пост. ФАС ЗСО от 02.04.2008 N Ф04-2260/2008(3201 А45-40), от 19.09.2007 N Ф04-6082/2007(37864 А45-40)

8 Пост. ФАС ПО от 03.03.2009 N А12-15054/2008, ФАС ЦО от 04.04.2008 N А09-3658/07-29

9 Пост. ФАС СЗО от 01.06.2009 N А56-33207/2008, от 10.04.2009 N А56-21728/2008

10 подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ

11 письма Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132, МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26 В088

12 письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-03-04/2/241

13 письмо УФНС России по г. Москве от 18.11.2005 N 18-11/85322

14 Пост. ФАС СЗО от 13.07.2009 N А56-48313/2008

15 Пост. ФАС СЗО от 14.01.2008 N А56-4910/2007

16 подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ

17 Пост. ФАС МО от 29.05.2007 N КА-А40/4643-07

18 ст. 254 НК РФ

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Видео (кликните для воспроизведения).

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источники


  1. Рассел, Джесси Академия юриспруденции — Высшая школа права «Адилет» / Джесси Рассел. — М.: VSD, 2013. — 537 c.

  2. Бадинтер, Робер Смертная казнь. Отмена смертной казни; М.: Nota Bene, 2012. — 416 c.

  3. Гессен И. В. История русской адвокатуры (подарочное издание); Арт Презент — М., 2013. — 536 c.
  4. Пиголкин, Ю.И. Морфологическая диагностика наркотических интоксикаций в судебной медицине / Ю.И. Пиголкин. — М.: Медицина, 2015. — 392 c.
  5. Сомов, В.П. Латинско-русский юридический словарь: моногр. / В.П. Сомов. — М.: ГИТИС, 2014. — 104 c.
Озеленение офисов принятие на учёт и списание
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here