Причины уменьшения уставного капитала

Сегодня вы можете ознакомиться со статьей на тему: "Причины уменьшения уставного капитала" с комментариями профессионалов и списком дополнительных источников. Если возникнут вопросы, то задавайте их нашему дежурному юристу.

Уменьшение уставного капитала ООО

Общество с ограниченной ответственностью в силу тех или иных причин может принять решение о снижении величины своего уставного капитала. О том, какие налоговые последствия это повлечет и как такая операция отражается в бухучете, мы расскажем в этой статье.

Уменьшение уставного капитала может происходить как добровольно, так и по требованию законодательства (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО). В любом случае его размер не должен оказаться ниже минимального размера, равного 10 000 руб. (п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 20 Закона об ООО).

Уменьшение уставного капитала по закону

Снизить размер уставного капитала общество обязано, когда:

по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 4 ст. 30 Закона об ООО);

в течение года доля, перешедшая к обществу, не была распределена между участниками или продана третьим лицам (п. 5 ст. 24 Закона об ООО).

Чистые активы меньше уставного капитала

Стоимость чистых активов общества определяется по данным бухгалтерского учета и представляет собой разность между активами организации и ее обязательствами (п. 2 ст. 30 Закона об ООО, п. 4 Порядка определения стоимости чистых активов, утвержденного приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н).

Пунктом 4 ст. 30 Закона об ООО предусмотрено, что, если чистые активы оказались меньше размера уставного капитала, общество обязано не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года принять одно из следующих решений:

1) об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов;

2) о ликвидации общества.

Сумма, на которую уменьшается уставный капитал при доведении его размера до стоимости чистых активов, в доходах при исчислении налога на прибыль обществом не учитывается (письмо Минфина России от 28.03.2008 № 03-03-06/1/209). Финансисты объясняют это следующим образом.

В соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации. Исключение составляет случай, предусмотренный подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, когда уменьшение уставного капитала организации производится в соответствии с требованиями законодательства РФ. А требование об уменьшении уставного капитала ООО до величины его чистых активов содержится в Законе об ООО.

Обратите внимание, в подп. 1 п. 4 ст. 30 Закона об ООО речь идет об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов. Поэтому уставный капитал может быть снижен и до величины меньшей, чем стоимость чистых активов. По мнению чиновников, поскольку такое уменьшение происходит в соответствии с требованиями законодательства, у общества внереализационный доход не возникает (письма Минфина России от 17.09.2015 № 03-03-06/1/53369, от 06.08.2013 № 03-03-10/31651 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 15.08.2013 № АС-4-3/[email protected]), ФНС России от 19.07.2013 № ЕД-4-3/[email protected]).

Доля, перешедшая к обществу

Случаи, когда доля участника переходит к обществу, указаны в ст. 23 Закона об ООО. Таковыми, в частности, являются исключение участника (п. 4 ст. 23 Закона об ООО), выход участника из ООО (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО), отсутствие согласия участников на переход доли умершего участника к его наследникам (п. 5 ст. 23 Закона об ООО).

В течение одного года со дня перехода доли к обществу она должна быть по решению общего собрания распределена между всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале или предложена для приобретения участникам или третьим лицам (п. 2 ст. 24 Закона об ООО). Не распределенные и не проданные в этот срок доли должны быть погашены, а размер уставного капитала — уменьшен на величину номинальной стоимости этих долей (п. 5 ст. 24 Закона об ООО).

В письме от 29.10.2018 № 03-03-06/1/77371 Минфин России разъяснил, что погашение доли, принадлежащей обществу, и уменьшение на ее стоимость уставного капитала общества в силу положений подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ не приводят к возникновению налогооблагаемого дохода у общества. Ведь уменьшение уставного капитала происходит в соответствии с требованиями законодательства. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27.02.2018 № 03-04-05/12185.

Добровольное уменьшение уставного капитала

Из пункта 1 ст. 20 Закона об ООО следует, что добровольное уменьшение уставного капитала может осуществляться путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества или путем досрочного погашения долей, принадлежащих обществу.

Как уже было указано выше, в соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся суммы, на которые был уменьшен уставный капитал организации, если при этом участникам не была возвращена соответствующая часть вкладов, за исключением случаев, предусмотренных подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В письме от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24777 Минфин России указал, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае добровольного уменьшения уставного капитала нужно руководствоваться правовой позицией, изложенной в Определении ВАС РФ от 13.10.2009 № ВАС-11664/09. Согласно ей сумма уменьшения уставного капитала будет считаться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (то есть не на основании обязательных требований законодательства) и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества.

Из этого следует, что при добровольном уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества и выплате им соответствующей части вклада, дохода, подлежащего налогообложению, у общества не возникнет. Если же участникам соответствующая часть вклада не выплачивается или если добровольное уменьшение уставного капитала происходит путем досрочного погашения долей, принадлежащих обществу (при этом способе никаких выплат участникам не производится), сумма уменьшения уставного капитала подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 16 ст. 250 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Посмотрим, как уменьшение уставного капитала в различных ситуациях отражается в бухгалтерском учете.

Читайте так же:  Гражданство детей при смене гражданства родителей

Снижение до величины чистых активов

Информация о состоянии и движении уставного капитала компании показывается на счете 80 «Уставный капитал». Согласно Инструкции по применению Плана счетов при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов организации делается проводка:

Дебет 80 Кредит 84

— снижение размера уставного капитала до величины чистых активов.

Погашение долей общества

Для учета долей, принадлежащих обществу, используется счет 81 «Собственные акции (доли)». При переходе доли к обществу участнику выплачивается действительная стоимость доли. Расчеты с участниками отражаются по счету 75 «Расчеты с учредителями».

Переход доли к обществу и ее последующее погашение с уменьшением уставного капитала отражаются в учете следующим образом:

Дебет 81 Кредит 75

— задолженность перед участником по выплате ему действительной стоимости доли;

Дебет 75 Кредит 51

— выплата участнику действительной стоимости доли;

Дебет 80 Кредит 81

— уменьшение уставного капитала на величину номинальной стоимости доли, перешедшей к обществу;

Дебет 91-2 Кредит 81

— списание суммы превышения действительной стоимости доли над ее номинальной стоимостью.

Добровольное уменьшение уставного капитала

При добровольном уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества проводки будут следующие:

1) если снижение сопровождается выплатой участникам части их вклада:

Дебет 80 Кредит 75

— уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости доли;

Дебет 75 Кредит 51

— сумма уменьшения номинальной стоимости доли возвращена участнику;

2) если возврат части вклада участникам не производится:

Дебет 80 Кредит 84

— уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости доли.

Уменьшение уставного капитала и права кредиторов

«Консультант», 2011, N 23

Если вы хотите уменьшить размер уставного капитала, то должны помнить, что с нового года эта процедура изменится. Поправки в Закон об ООО касаются повышения защиты прав кредиторов и их гарантий. Вам придется обратить на этот аспект особое внимание и полностью учитывать права своих кредиторов.

С 1 января 2012 г. начинают действовать поправки в законодательство о хозяйственных обществах. Изменения коснутся и Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО).

Внесенные Федеральным законом от 18.07.2011 N 228-ФЗ (далее — Закон N 228-ФЗ) поправки направлены прежде всего на усовершенствование процедуры уменьшения размера уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Кроме того, поправки касаются повышения защиты прав кредиторов, их гарантий при уменьшении размера уставного капитала в случае несоответствия размера последнего стоимости чистых активов общества.

Что же представляет собой уставный капитал ООО? Прежде всего это сумма средств, первоначально вложенных собственниками для обеспечения полноценной деятельности юридического лица, предусмотренной уставом.

Чем больше уставный капитал, тем солиднее общество выглядит перед своими кредиторами и тем больше возможностей для дальнейшего его развития.

С другой стороны, в деятельности любого ООО может возникнуть ситуация, когда необходимо изменить размер уставного капитала.

Итак, учредители и участники общества в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности вправе вносить изменения в уставный капитал. Причем это касается как его содержания, так и величины.

Законодательством Российской Федерации предусмотрены следующие варианты изменения уставного капитала:

  • увеличение;
  • уменьшение (в некоторых случаях — обязательное).

Возможные пути уменьшения уставного капитала общества

Существуют два способа уменьшения уставного капитала, где достаточным является лишь наличие волеизъявления участников ООО:

  • снижение номинальной стоимости долей всех участников. Однако размеры долей всех участников должны быть сохранены;
  • погашение долей, которые принадлежат обществу. При этом необходимо учитывать следующее.

Снижение размера уставного капитала не может быть ниже минимального предела, определенного в соответствии с Законом об ООО на дату представления документов для регистрации соответствующих изменений в уставе. На данный момент такой лимит составляет 10 000 руб.

В каких объемах сокращать доли, решает общее собрание участников ООО с созданием соответствующего решения, оформленного в виде протокола.

Если же в обществе один участник, то решение принимается им единолично.

Когда выбора нет

Одновременно Законом об ООО предусмотрена обязанность общества уменьшить размер своего уставного капитала. Это обязательство должно быть исполнено в следующих случаях:

  • если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов.

А в случае, когда стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, то есть 10 000 руб., ООО подлежит ликвидации;

  • размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости доли, которая перешла в собственность ООО, если указанные доли не будут распределены или проданы в течение одного года со дня перехода доли к обществу.

Общество в продолжение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала обязано:

[1]

  • письменно уведомить об уменьшении уставного капитала и о его новом размере всех известных ему кредиторов;
  • опубликовать сообщение о принятом решении в журнале «Вестник государственной регистрации».

Кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств ООО и возмещения им убытков.

Уменьшаем уставный капитал по-новому

Итак, какие же новеллы содержит Закон N 228-ФЗ в части регламентации процедуры уменьшения уставного капитала ООО, а также защиты прав его кредиторов? Рассмотрим их.

Увеличен срок, во время которого вновь созданное общество может развивать свое дело, не опасаясь неблагоприятных последствий уменьшения величины чистых активов по сравнению с уставным капиталом.

С 2012 г. ООО обязано принять решение: об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов; либо о ликвидации, если стоимость чистых активов останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов оказалась меньше уставного капитала.

Решение принимается не позднее чем через 6 месяцев после окончания соответствующего финансового года.

Таким образом, независимо от размера чистых активов, после второго финансового года решение об уменьшении уставного капитала общество может не принимать.

Общество, уменьшающее свой уставный капитал, обязано сообщить в налоговый орган о таком решении в течение 3 рабочих дней после принятия решения. Кроме того, необходимо дважды, с периодичностью 1 раз в месяц, опубликовать в журнале «Вестник государственной регистрации» уведомление об уменьшении уставного капитала.

Читайте так же:  Отчет о работниках предпенсионного возраста

С января 2012 г. у общества не будет необходимости в уведомлении своих кредиторов напрямую.

Устранено противоречие норм Закона об ООО в части порядка определения его чистых активов с практикой их применения.

Стоимость чистых активов будет оцениваться по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

Более того, в годовой отчет общества должны включаться показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала ООО, результаты анализа причин уменьшения чистых активов и перечень мер по приведению стоимости чистых активов в соответствие с размером уставного капитала.

Значительно увеличивается время возможного обращения в суд кредиторов общества, которое уменьшает уставный капитал.

[3]

Кредиторы могут обратиться в суд за защитой своих прав в течение 6 месяцев со дня последнего опубликования уведомления об уменьшении уставного капитала ООО, а не 30 дней с даты опубликования сообщения, как было установлено ранее.

Кредитор по-прежнему вправе потребовать от общества досрочного исполнения соответствующего обязательства. Однако это может сделать не любой кредитор, а только тот, чьи права требования возникли до опубликования уведомления об уменьшении уставного капитала ООО.

Впрочем, общество может отказать своему контрагенту в удовлетворении его требований.

И при этом можно рассчитывать на положительное решение суда при наличии одного из двух условий:

  • в результате уменьшения уставного капитала права кредитора не нарушаются;
  • предоставленное обеспечение является достаточным для надлежащего исполнения соответствующего обязательства.

Таким образом, теперь законодательством предусмотрены основания для отказа кредитору в иске к обществу о досрочном исполнении или прекращении обязательства.

С другой стороны, доказывать отсутствие ущемления прав кредиторов ООО возложено на само общество. Также из текста Закона неясно, когда предприятие может предоставить обеспечение исполнения обязательства в целях избежания его долгосрочного исполнения или прекращения.

Среди дополнительных способов защиты прав кредиторов при уменьшении уставного капитала можно выделить размещение информации, в том числе и об уменьшении уставного капитала и стоимости чистых активов, в Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юридических лиц. Создание такого реестра также предусмотрено Законом N 228-ФЗ.

Видео (кликните для воспроизведения).

С 1 января 2013 г. в новом реестре будут отражаться следующие сведения: создание юридического лица, его реорганизация или ликвидация; лицензии юридического лица на осуществление отдельных видов деятельности; вынесение арбитражным судом определения о введении наблюдения и другие.

Данный реестр будет размещен в Интернете и открыт для всеобщего доступа.

Таким образом, Закон N 228-ФЗ, несомненно, предоставляет дополнительные права как обществу, так и его кредитору.

Однако предлагаемую процедуру уменьшения уставного капитала назвать новацией никак нельзя.

В свое время Федеральный закон от 27.12.2009 N 352-ФЗ аналогичный порядок уменьшения уставного капитала установил в отношении акционерных обществ.

По сути, законодатель, запуская в работу изменения в Закон об ООО, уравнивает хозяйственные общества в их обязательствах перед кредиторами.

Защита прав кредиторов

В целом новация, предлагаемая Законом N 228-ФЗ, производит положительное впечатление.

Однако если рассматривать внесенные поправки, не совсем целесообразным выглядит сопоставление стоимости чистых активов с номинальным размером уставного капитала.

Да и разного рода изменения номинальной стоимости долей в уставном капитале общества не могут иметь отношение к правам кредиторов.

При уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости долей не могут быть затронуты права кредиторов.

Ведь при обращении в суд кредитора, чьи права нарушены, общество приводит достаточно убедительные доводы об отсутствии связи между правами кредитора в отношении ООО и изменением оценки актива, принадлежащего не предприятию, а его участнику.

Оно представляет подтвержденные аудитом данные бухгалтерского учета, свидетельствующие о том, что экономическое положение юридического лица не изменилось. И суд в большинстве случаев делает вывод: обществом принимаются все необходимые меры для улучшения своего финансового положения.

Так, согласно позиции Высшего Арбитражного Суда РФ уменьшение стоимости чистых активов общества есть признак ухудшающегося финансового состояния юридического лица, но само по себе не влечет ликвидации ООО.

Если предприятие продолжает вести финансово-хозяйственную и коммерческую деятельность, на его балансе имеются активы и отсутствуют претензии со стороны кредиторов, оно не может быть ликвидировано в принудительном порядке.

Таким образом, в целом замысел Закона N 228-ФЗ удачен, и, конечно же, его положения направлены на защиту прав кредиторов общества.

Однако необходимо понимать, что интересы кредиторов уставный капитал ООО обеспечивает лишь формально. Их больше интересует стоимость чистых активов и другие показатели бухгалтерской отчетности.

Эту задачу, согласно Закону N 228-ФЗ, должен будет выполнять Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц.

В настоящее же время риски в большей степени присутствуют у компаний, нежели у их кредиторов, и именно в связи с несоответствием чистых активов ООО его уставному капиталу.

Например, не секрет, что общества инвестируют десятки миллионов рублей посредством предоставления займов юридическим лицам.

А годовая отчетность у таких предприятий имеет отрицательные чистые активы, так как существуют естественные операционные расходы при осуществлении инвестиционной деятельности (аренда, заработная плата и т.д.).

При этом уставный капитал составляет 10 000 руб. Согласно букве закона такие юридические лица подлежат фактической ликвидации, так как уставный капитал не может быть меньше указанной суммы.

Уменьшение уставного капитала

Уменьшение основного капитала производится для достижения следующих целей:

  • а) избавиться от излишков путем выплаты дивидендов;
  • б) списать убытки.

Что касается первой цели, то речь идет о случаях, когда по тем или иным причинам размер уставного капитала превысил оптимальный. Распределить ставшую излишней часть капитала между акционерами нельзя, ибо обратная выплата вкладов не допускается, но, уменьшив уставный капитал, можно освободить эту часть и распоряжаться ею либо путем выплаты дивидендов, либо переводом в резерв.

Вторая цель преследуется тогда, когда деятельность общества оказалась убыточной, в результате чего возникает явное несоответствие между фактически имеющимся имуществом и размером акционерного капитала. Такое несоответствие, во-первых, может привести к принудительной ликвидации общества, ибо если размеры имущества общества становятся меньше предусмотренного в Законе об АО размера уставного капитала, появляется основание для его принудительной ликвидации. Во-вторых, убытки, понесенные обществом, при неизменности величины акционерного капитала исключают возможность распределения полученной впоследствии прибыли до тех пор, пока размер имущества не достигнет уровня уставного капитала.

Существуют различные пути уменьшения уставного капитала. Закон об АО допускает лишь два способа уменьшения уставного капитала:

  • 1) снижение номинальной стоимости акций;
  • 2) сокращение общего количества акций, в том числе путем приобретения и погашения части акций самим АО в случаях, предусмотренных его уставом.
Читайте так же:  Как выбрать брокера для торговли бинарными опционами

Более справедливым считается первый способ, так как при этом все акционеры находятся в одинаковом положении. При использовании второго способа каждый акционер получает столько акций, сколько решит общее собрание, что, как правило, ущемляет интересы мелких вкладчиков. При амортизации акций не соблюдается даже принцип формального равенства акционеров, ибо аннулируются лишь определенные акции.

Общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате этого размер его станет меньше минимального уставного капитала (100—1000-кратного минимума оплаты труда). При уменьшении уставного капитала затрагиваются интересы как кредиторов, так и акционеров. Не случайно этот вопрос находит отражение в законодательстве. Согласно ст. 30 Закона об АО общество не позднее 30 дней с момента, когда принято решение уменьшить уставный капитал, уведомляет об этом в письменной форме своих кредиторов. Кредиторы не позднее 30 дней с даты отправки уведомления вправе потребовать от общества прекратить или досрочно исполнить его обязательства и возместить связанные с этим убытки. Акционеры же могут себя защитить, присутствуя на общем собрании, где обсуждается вопрос об уменьшении уставного капитала.

Причины уменьшения уставного капитала

Уставный капитал ООО формируется при открытии организации. Минимальный размер ограничивается законодательством. Стоимость капитала утверждается учредителями с отражением в Уставе предприятия. При формировании капитала производится распределение частей стоимости между учредителями. Соотношение долей фиксируется в протоколах общего собрания. Расскажем в статье, как происходит уменьшение уставного капитала ООО.

Уменьшение величины уставного капитала производится в процессе ведения деятельности по нескольким основаниям добровольного и обязательного характера. Снижение стоимости капитала ниже установленного минимума 10 000 рублей не допускается законодательством. Порядок регулирования операций с распределением и величиной уставного капитала установлен Федеральным Законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об ООО».

Законодательство предусматривает возможность добровольного снижения величины уставного капитала (УК) и обязанность принудительного уменьшения стоимости. К обязательным случаям относятся:

  • Неполная уплата доли УК, обязательная к взносу до истечения года с даты регистрации. Доля фонда, не выкупленная своевременно учредителем, переходит к обществу.
  • Выявление величины чистых активов (ЧА) ниже УК по итогам деятельности за второй и последующие годы. Фонд должен быть уменьшен до размера чистых активов. Снижение суммы ниже установленного законодательством минимума обязывает предприятие произвести ликвидацию.
  • Возникновение свободной части капитала, образовавшейся при выходе учредителя из состава. Продажа доли лица осуществляется в течение года, по истечении которого сумма погашается обществом с одновременным уменьшением стоимости УК.

Причинами добровольного снижения размера УК является стремление общества избежать банкротства. Второй по частоте причиной служит проведение реорганизации. Погашению подлежат доли учредителей при слиянии или присоединении.

Законное право на пониженную стоимость УК возникает после пошагового проведения процедуры и регистрации.

Право на добровольное уменьшение размера капитала имеет общее собрание учредителей. В вопросах, касающихся УК и распределения долей, должны участвовать не менее 2/3 числа всех учредителей. Процедура проведения собрания оформляется в письменном виде, для чего из числа учредителей выбирается секретарь или приглашается стороннее лицо, данные которого отражаются в протоколе.

Ведение собрания возлагается на председателя, оглашающего повестку, отвечающего за кворум, правильную постановку вопроса и юридическую силу решения. Председатель избирается из числа присутствующих участников.

Принятые собранием решения фиксируется в одном или нескольких протоколах по желанию собравшихся. Документ может издаваться в нескольких экземплярах по числу участников и для представления регистратору. В составе рассматриваемых вопросов указываются:

  • Рассмотрение вопроса о принятии новой стоимости УК.
  • Способ уменьшения размера УК. Законодательством предусмотрена реализация 2 вариантов: путем снижения размера долей каждого участника либо погашение части, имеющейся в собственности ООО. При снижении суммы ранее установленных долей участников разница выплачивается по усмотрению органа управления, если иное не установлено в учредительных документах.
  • Обязанность принятия новой редакции или изменений в Устав.
  • Обязанность внесения изменений в учредительные документы с регистрацией данных в реестре.

Собрание определяет лицо, ответственное за подготовку и подачу документов в ИФНС.

Уведомление ИФНС об уменьшении капитала

При вынесении решения об уменьшении размера УК в течение 3 дней необходимо сообщить о намерении в ИФНС. Для уведомления предусмотрена форма заявления Р14002. В случае, если организация на этапе проведения процедуры откажется от намерений, для представления отказа используется та же форма. Документ представляется на бумажном носителе без помарок, подчисток и исправлений. Прошивка не производится, листы соединяются скрепкой.

При подаче формы необходимо приложить протокол собрания учредителей с решением об уменьшении уставного капитала. Заявление представляет руководитель, имеющих право представления интересов общества без доверенности или иное лицо, право которого подтверждается доверенностью. Лицо должны удостоверить личность паспортом.

Уведомление кредиторов об уменьшении уставного капитала

Об уменьшении размера уставного капитала общество обязано уведомить кредиторов. Предприятие обязано произвести рассылку партнерам заказным письмом. Дополнительно осуществляется публикация сообщения в официальном издании – «Вестнике государственной регистрации». Журнал предоставляет возможность произвести публикацию путем подачи уведомления через официальный сайт. Сроки документооборота:

Действия Срок реализации
Рассылка сообщений о намерении 30 дней от даты принятия решения о снижении УК
Оповещение в официальном издании Производится дважды с промежутком в 30 и 60 дней с даты принятия решения
Предъявление претензий к обществу, требование досрочного погашения обязательств и внесение изменений в договорные условия партнерства 30 дней от даты последней публикации

При публикации в вестнике представляется информация: данные о названии и расположении общества, размер УК до и после уменьшения, способ изменения капитала, порядок предъявления претензий.

Перечень документов для регистрации

ИФНС обязывает представить пакет документов для регистрации уменьшения УК Государственная услуга является платной, за внесение изменений уплачивается пошлина. В ИФНС представляются пакет документов:

[2]

  • Новая редакция Устава или лист изменений, внесенных в документ. В формах указывается уменьшенный размер суммы уставного капитала. Документ представляется в 2 экземплярах.
  • Заявление формы Р13001.
  • Оригинал квитанции с данными уплаченной пошлины.
  • Протоколы собрания или решение единственного участника. Документы остаются в деле организации.
  • Копия оповещения партнеров при публикации сообщения в официальном вестнике.

В случае приведения стоимости УК к величине чистых активов в перечень включается расчет ЧА. Правил подсчета ЧА не установлено. Расчет представляется в произвольном порядке.

Срок проведения регистрационной процедуры составляет 5 дней, по истечении которых представитель или руководитель общества получает заверенную регистратором новую редакцию Устава и лист записи в реестр.

Читайте так же:  Причина увольнения на собеседовании — что говорить, как оценить соискателя

Налогообложение при уменьшении уставного капитала

Выход учредителей из состава участников сопровождается высвобождением части, принадлежащей лицу. В большинстве случаев стоимость доли выкупается у учредителя с выплатой ему суммы. Общество выступает налоговым агентом, удерживает НДФЛ и уплачивает в бюджет. Выкуп акций у организаций не облагается налогом при условии получения ею номинальной стоимости доли.

При выкупе долей с одновременным отказом получения оплаты на сумму стоимости у общества возникает внереализационный доход (п. 16 ст. 250 НК РФ). В состав внереализационных доходов сумма вносится после регистрации изменений. Предприятия, применяющие УСН при ведении учета, учитывают внереализационные доходы с учетом положений ст. 250 НК РФ (ст. 346.15, ст. 248 НК РФ). В случае уменьшения стоимости капитала для приведения их к величине ЧА доход не возникает (ст. 251 НК РФ), что применяется и для предприятий на УСН.

Проводки в учете при уменьшении уставного капитала

Пример выкупа доли с последующим погашением

Предприятие «Крокус» вышло из числа учредителей ООО «Сегмент». Доля участника составляла 20%, что в суммовом выражении составляла 15 000 рублей. Выкуп производился по номиналу. Организация ООО «Сегмент» отражает в учете:

  1. Произведен выкуп и принятие к учету стоимость доли: Дт 81 Кт 75 – 15 000 рублей;
  2. Произведена оплата стоимости доли безналичным расчетом: Дт 75 Кт 51 – 15 000 рублей;
  3. Произведено уменьшение стоимости УК на выкупленную сумму: Дт 80 Кт 81 – 15 000 рублей.

Учет операций зависит от способа уменьшения УК. Если собрание учредителей принимает решение о снижении размера долей участников, уменьшение производится пропорционально процентному выражению частей.

Пример снижения уставного капитала в связи с реорганизацией

Собрание учредителей ООО «Темп» зафиксировало намерение о снижении стоимости долей УК в связи с предстоящей реорганизацией. В составе участников – 2 лица с равными частями долей. Общая стоимость УК составляет 300 тыс. рублей. Уменьшенная стоимость составляет 100 тыс. рублей. Для регистрации изменений уплачена госпошлина в сумме 800 рублей. По решению руководителя разница была выплачена учредителям. В учете ООО «Темп» производятся записи проводок:

Содержание операции Проводки Сумма, руб.
Отражено уменьшение УК способом снижения долей Дт 80 Кт 75 200 000
Произведена выплата разницы уменьшенных долей Дт 75 Кт 50 200 000
Уплачена госпошлина за внесение изменений Дт 68 Кт 51 800
Отражена госпошлина в расходах Дт 91/2 Кт 68 800

По мнению ИФНС сумма выплаченной разницы между номинальным и уменьшенным размером долей облагается НДФЛ. У общества возникает обязанность налогового агента. Датой получения дохода (удержания налога) является день выплат из кассы или поступления на расчетный счет. Вопрос спорный и может быть опротестован в суде. В случае принудительного уменьшения капитала (до величины ЧА) разница физическим лицам не выплачивается.

Основные вопросы и разъяснения

Вопрос №1. Предусмотрена ли выплата разницы учредителям между величинами долей при добровольном уменьшении капитала?

Выплата разницы законодательством не предусмотрена и уплачивается только по решению органа управления обществом.

Вопрос №2. Может ли ИФНС отказать в регистрации Устава при уменьшении капитала, если при уведомлении партнеров и публикации указана другая сумма?

При нестыковке данных любого характера регистрирующих орган вправе отказать в регистрации до исправления ошибок.

Вопрос №3. Облагается ли сумма, полученная при уменьшении УК, если доли погашены без выкупа? Предприятие использует ЕНВД.

Доход внереализационного вида не является выручкой, полученной в рамках ведения деятельности, облагаемой единым налогом. С суммы уплачивается налог на прибыль в порядке, предусмотренном общеустановленной системой. При совмещении режимов сумма полностью учитывается во внереализационном доходе ОСН.

Вопрос №4. Кто должен быть указан плательщиком госпошлины при регистрации уменьшения УК?

Плательщиком госпошлины указывается заявитель, от имени которого производится подача заявления.

Вопрос №5. Как производится уменьшение УК, если часть его внесена имуществом?

Доли учредительного фонда могут быть внесены имуществом. После внесения доли в УК имущество становится собственностью предприятия с выражением в суммовой оценке. Уменьшение УК производится на общих основаниях с удержание НДФЛ и уплатой налога в бюджет.

Как уменьшить уставной капитал компании?

Капитал компании может подвергаться снижению в размере по решению ООО и принудительно. В общих чертах, процедура одинакова для обоих ситуаций, но есть определенные нюансы, а том числе – в последующей выплате налогов. Существуют случаи, когда процесс понижения объема капитала не состоится.

Общие положения

Понижение величины капитала в компании, которая зарегистрирована как ООО, осуществляется с помощью снижения цены акций без уменьшения их общего количества.

Законодательно установлено ограничение на снижение объема капитала в 10 000 руб. Ниже этой цифры уменьшить его размер невозможно. Если же на протяжении 2-го и следующих годов цена активов составляет меньшую сумму, организация подвергается ликвидации.

После принятия решения о сокращении объема капитала, на протяжении месяца предприятие обязано поставить в известность своих кредиторов. Регистрирующие организации нужно осведомить об изменениях еще раньше, на это дается 3 дня. Закон обязывает компанию заявить о снижении размера капитала в печатных изданиях, публикующих регистрационную информацию.

Если величина капитала снижается на добровольном основании, то прибыль, которая будет получена при этом, является доходом. Следовательно, она облагается налогом. При принудительном уменьшении налогообложение не требуется.

  1. Понижение капитала проводится после проведения собрания владельцев акций. Соответствующее решение считается принятым, если проголосовали «за» ¾ присутствующих акционеров (либо уполномоченных представителей).
  2. При оформлении решения указываются причины изменений и способ снижения объема капитала.
  3. Соответствующие изменения вносятся в Устав.
  4. Решение передается в органы госрегистрации и налоговую.
  5. Для уменьшения капитала можно аннулировать некоторое число акций или снизить их цену.
  6. Об изменениях уведомляются все кредиторы. Они имеют полное право требовать от ООО особые гарантии, связанные с исполнением акционерами долговых обязанностей. Если кредиторы не согласятся на уменьшение, компания не сможет внести изменения.
  7. Все выплаты акционерам осуществляются только после регистрации решения.

Ознакомиться с основными статьями об ООО и снижении величины уставного капитала можно из видео:

Что говорит законодательство?

Некоторые особенности понижения уставного капитала с точки зрения Закона об ООО приведены в таблице.

Закон об ООО от 08.02.1998 №14-ФЗ Особенности
Ст. 20 п. 3 Компания обязана объявить об уменьшении капитала и провести регистрацию.
Ст. 14 п. 1 Величина капитала после уменьшения должна быть ниже цены активов и выше минимального размера (100-кратная величина минимальной зарплаты).
Ст. 20 п. 4 Для госрегистрации необходимо привести доказательства, что кредиторы знают об изменениях.
Ст. 33 п. 2 пп. 2 Акционеры на общем собрании должны решить уменьшить объем капитала, если цена активов на протяжении последних 2-3 лет ниже его величины.
Ст. 20 п. 1 Уменьшить капитал можно, снизив цену доли акционеров или погашения части акций, принадлежащих компании.
Ст. 20 п. 5 Акционеры должны соблюдать оговоренные законом сроки.
Читайте так же:  Можно ли взять автокредит онлайн

Виды сокращения уставного капитала

Добровольное снижение величины капитала происходит после соответствующего решения акционеров. В этом случае снижается номинальная цена акций учредителей в равной степени, но размер доли остается прежним.

Например, если капитал ООО – 200 000 рублей, а акционеров всего 2, и у каждого доля в 50% (на каждого по 100 000), то при уменьшении соотношение процентов должно быть равным. Если объем уменьшился до 150-ти тысяч рублей, то на каждого теперь будет приходиться по 75 000.

Обязательное (принудительное) уменьшение осуществляется в двух случаях:

  1. На протяжении 3-х лет активы меньше размера капитала по годовому итогу. В течение 6 месяцев величина капитала должна быть уменьшена, либо компания полностью ликвидирована (ст. 30 п. 4 Закона об ООО).
  2. Один из акционеров не внес свою долю своевременно после создания компании или если одна доля стала собственностью всей компании после выхода одного из участников. Её не продали или не успели распределить между остальными акционерами.

Финансовый год ООО равен календарному: начинает отсчет с 1 января и заканчивается 31 декабря. Сроки сдачи отчетности в финансовый год не входят.

Обязать принять положение об уменьшении капитала может налоговая инспекция на основании бухгалтерского баланса компании. Поэтому важно сдавать отчет своевременно! Налоговый инспектор направляет письмо по адресу организации, в котором указываются соответствующие требования.

Порядок снижения размера капитала

Пошаговая инструкция понижения объема капитала:

Ознакомиться с образцом составления решения по снижению уставного капитала можно здесь.

Протокол об уменьшении капитала организации

Протокол собрания акционеров ООО необходимо оформить максимально точно и правильно. Все нормы и требования прописаны в статье 36 и 37 Закона об ООО, а также в главе 9.1. ГК.

В целом, ключевые моменты такие:

  • важно отразить точную дату, время и место сбора;
  • нужна информация о результатах голосования по каждому пункту;
  • перечень участников;
  • сведения о лицах, ведших подсчеты голосов;
  • необходимо нотариальное подтверждение принятого решения или другое доказательство, соответствующее Уставу компании;
  • обязательно указываются сведения обо всех изменениях.

Если акционер ООО один, то многие пункты из протокола исключаются. Образец документа можно скачать здесь.

Налоговые последствия

Вне зависимости от типа уменьшения (добровольное или обязательное) могут возникнуть неприятные налоговые последствия, так как появляется множество спорных моментов. Последствия могут иметь отношение непосредственно к Обществу и каждому участнику.

Последствия для организации

В Налоговом Кодексе есть ст. 250 п. 16, где сказано, что сумма разницы при снижении величины капитала налогом не облагается. Но если учредители не получали выплат в качестве компенсации уменьшения, появляется нереализованный доход. Однако есть и исключение, прописанное в ст. 251 п. 1 пп. 17. Если уменьшение было добровольным, то сумма считается нереализованным доходом, а при принудительном сокращении она доходом считаться не будет вообще.

Исходя из Закона №14 ФЗ, выплаты участникам при уменьшении размера капитала не предусматриваются. Но практика показывает, что организации все-таки делают перечисления учредителям в сумме, которая соответствует разнице цены акций. Тогда ст. 250 п. 16 уже не действует.

Сумма выплаты, которая начислена учредителю, не может быть включена в состав расхода, так как это противозаконно (на основании статьи 252).

Последствия для участников

Когда понижение капитала сопровождается выплатой акционерам суммы в размере снижения номинальной стоимости их части, такие компенсационные средства не относятся к доходным. Об этом свидетельствует письмо Министерства Финансов от 10. 11. 2006 г. под № 03-03-04/1/749. В нем говорится о нецелесообразности применения в такой ситуации ст. 250 п. 1 пп. 4. Существует еще и письмо от 13.01.2009 года под №03-03-06/1/4, в котором говорится о том, что предыдущий порядок должен касаться любого вида уменьшения капитала (добровольного и принудительного). Таким образом, сумма, которую получает учредитель (пропорциональная его акциям), включается в список нереализованных доходов.

Если же учредители получают доход при уменьшении капитала посредством снижения номинальной цены акций, то на эту сумму дохода накладывается НДФЛ по ставке, равной 13%. В этом случае выплаты происходят за счет имущества, которое считается собственностью компании.

О налогообложении для участников ООО при уменьшении капитала вы можете узнать из видео:

В следующей статье мы поговорим о порядке процедуры по увеличении уставного капитала. Не пропустите.

Видео (кликните для воспроизведения).

При уменьшении уставного капитала компании важно учесть все юридические нюансы, иначе могут последовать неприятные последствия: от штрафа до судов. Среди тонкостей – правильное составление решения, своевременное уведомление кредиторов и налоговой, выплата необходимых отчислений.

Источники


  1. Корнийчук Г. А. Арбитражное процессуальное право. Ответы на экзаменационные вопросы; Экзамен — Москва, 2010. — 288 c.

  2. Марченко, М. Н. Теория государства и права в вопросах и ответах. Учебное пособие / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2014. — 240 c.

  3. Мархгейм, М. В. Правоведение / М.В. Мархгейм, М.Б. Смоленский, Е.Е. Тонков. — М.: Феникс, 2009. — 416 c.
  4. Великородная, Л. И. Государственная регистрация юридических лиц: от создания до ликвидации / Л.И. Великородная. — М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2011. — 304 c.
  5. Беспалов, Ю. Ф. Гражданский иск в уголовном судопроизводстве. Учебно-практическое пособие: моногр. / Ю.Ф. Беспалов, Д.В. Гордеюк. — М.: Проспект, 2015. — 176 c.
Причины уменьшения уставного капитала
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here