Тонкости в учете имущества, не увеличивающего капитал общества

Сегодня вы можете ознакомиться со статьей на тему: "Тонкости в учете имущества, не увеличивающего капитал общества" с комментариями профессионалов и списком дополнительных источников. Если возникнут вопросы, то задавайте их нашему дежурному юристу.

Возможен ли вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала

Каждый учредитель и акционеры ООО могут вносить дополнительные материальные средства в уставный капитал (УК) организации. Это означает, что счет компании реально пополнять безвозмездно. При верном оформлении операции, УК по документам не вырастет. Как следствие, не нужно пересчитывать и перераспределять доли акционеров или же менять цену на акции фирмы.

Общества с ограниченной ответственностью: виды вкладов в имущество компании

Подобная процедура дает возможность увеличить «багаж» компании без оформления изменений в состав акционеров и увеличения суммы активов. Прием помогает избежать перерегистраций и изменений в уставных документах, а это экономия времени и денег. Процедура регламентируется федеральным законом номер 14 (дата публикации 8 февраля 1998 год).

Какие еще существуют тонкости учета имущества, которое не увеличивает уставный капитал? Основное, на что нужно обратить внимание – это устав. Если уставом предусмотрено вложение имущества в УК общества, такая процедура возможна. Кроме того, на собрании участников и учредителей должно быть принято решение о пополнении, при этом все члены ООО делают взносы, пропорциональные доле каждого из них. Единолично менять (уменьшать-пополнять) «бюджет» можно только в случае, если компанией владеет один акционер.

Вклад способен осуществляться не только деньгами. Согласно Гражданскому кодексу России, члены организации имеют право пополнять активы ценными бумагами, недвижимым имуществом и так далее. Обеспечение безвозмездного внесения имущества в денежный фонд ООО регламентируется такими условиями, как:

• размер имущественного вклада прописывается в уставе фирмы;
• участниками общества может быть принято решение о передаче либо принятии внесенного имущества.

Относительно последнего пункта решение принимается только по результатам голосования всех акционеров компании. Должны утвердительно проголосовать не меньше чем две трети от всех участников. Данная процедура также регламентируется законом «Об ООО», в котором говорится, что без нужного количества голосов решение не будет обладать юрсилой, следовательно, оно может быть оспорено другими акционерами в Арбитражном суде.

В протоколе собрания акционеров должна быть зафиксирована информация о размере вкладов каждого из членов ООО, а также метод, каким будет осуществляться внесение в уставный капитал. Отступление от законных требований грозит плохими последствиями для акционеров фирмы. Для юрлиц сделка будет считаться нелегитимной. При этом участника (их бывает и несколько) могут исключить из компании.

Бухгалтерский учет и налогообложения вкладов в уставный капитал

Операционная деятельность по передаче имущества не изменяют величину долей вкладов акционеров общества. Средства, которые передают участники ООО, автоматически становятся частью (собственностью) компании. Вклад просто увеличивает уставный капитал.

Что касается налогового обложения вкладов, то для отдающих сторон (участников ООО) все расходы, которые связаны с инвестициями, не учитываются. Это делается для того, чтобы уменьшить налоги на прибыль компании. А вот суммы восстановленного НДС должны подлежать налоговому учету как часть расходов, поскольку имущество, переданное в качестве инвестиций, не имеет в своей стоимости НДС. Это оговорено в законе. В то же время, если доля учредителя, который сделал вклад, превышает пятьдесят процентов, то совокупность внесенного имущества не подвержена налогу на прибыль.

Бескорыстный вклад главного акционера ООО: как осуществляются проводки

Согласно положениям российского законодательства (налогового и гражданского), не существует табу на перенос безвозмездного имущества ООО. Это один из самых простых и полностью легальных методов осуществить помощь (будь то финансовую или имущественную) для главного акционера: просто отдав компании бескорыстно деньги, недвижимость и другие ценные материалы или объекты. При этом полученные финансы есть право тратить как на текущие расходы, так и на закрытие убытков по прошлому финансовому году.

Безвозмездные операции с имуществом: налогообложение

При формировании налогов по учету прибыли общества траты-расходы не берутся во внимание к уменьшению налоговой базы. Это происходит по той причине, что прибыль от безвозмездных финансовых манипуляций у того, кто отдает, не происходит. Любые финансовые операции в уставном капитале по безвозмездной передаче имущества не считаются реализацией, следовательно, НДС не начисляется.

Компания, которая получила безвозмездный вклад, обязана отразить внесение имущества в своем налоговом учете. При этом основная часть средств будет принята на баланс по остаточной стоимости. Беря в расчет размер доли участников, полученное имущество может стать объектом налогообложения. Если имущество получено от главного акционера, владеющего контрольным пакетом (50% + 1 акция), взнос не считается прибылью, следовательно, налог на прибыль не начисляется. Обязательным условием, которое гарантирует освобождение от налогообложения на прибыль, является требование не продавать полученное имущество.

Прощение долгового обязательства: возможно ли избежать налогов

Начинающие бизнесмены нуждаются в детальной расшифровке многих пунктов налогового законодательства. Даже, на первый взгляд, банальный вопрос (например, облагается ли налогом прощенный долг?) несет в себе подводные камни. Попытаемся разобраться вместе.

Когда доля участника составляет больше пятидесяти процентов, ответ можно получить в первом пункте статьи 251 Налогового кодекса. Если же доля в общества менее 50 процентов, можно ссылаться на подпункт 3.7 этой же статьи. В то же время даже Министерство финансов до сих пор не дает ответ на вопрос, который мы задали в заголовке раздела. Однако, по мнению экспертов, выходить из ситуации возможность есть. Например, акционер либо собрание ООО принимают решение о вкладе в имущество. Но оно должно быть не в виде прощенного долга, а как передача денег, сумма которых будет равняться размеру задолженности участника компании.

Обратите внимание, что организация может принять решение, но не исполнить. На втором этапе данной процедуры нужно, чтобы кредитор подписал с ООО договор о зачете возврата долга и внесения денег. Таким образом, обязательство компании перед акционером можно считать погашенным без наложения налога. Чтобы перестраховаться, в устав компании лучше всего включить пункты, которые разрешают вносить вклады в имущество не только денежными средствами.

Налоговые нюансы: НДС

Передача вклада не в виде денег, а имуществом порождает несколько вопросов. Основной заключается в том, будет ли такая операция облагаться налогом. Ответа четкого не существует. То есть если сам перенос имущества не будет подвержен налогу на добавленную стоимость (НДС), то передающее лицо, находящееся на ОСН, обязано будет восстановить НДС с конечной цены имущества. Плюс к этому этот налог, который восстановили, есть возможность включить в категорию расходов. В свою очередь, юрлицо, которое получает вклад, не сможет получить НДС к вычету, потому что за полученное имущество не поступила оплата. Так происходит потому, что вклад в имущество – одна из вариаций бескорыстной финансовой передачи.

Читайте так же:  Прописаться в снт

Варианты возврата вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью

Вклад в имущество, как мы выяснили, считается безвозмездным внесением в уставный капитал. Такой вклад нет возможности, в отличие от займа, попросить обратно. Однако возврат вложенных инвестиций сделать все же можно, но лишь в виде дивидендов. Таким же образом, как и получение дивидендов по инвестициям в уставный капитал.

Но и тут не все так гладко, как кажется на первый взгляд. В отличие от вкладов в актив компании, деньги/недвижимость, внесенные в имущество, не могут идти в зачет расходов на покупку акции при дальнейшей продаже доли либо выходе участника или ликвидации фирмы.

В данном правиле прослеживается некая несправедливость, которую правительство должно рассмотреть и изменить законопроект. Уже сейчас на рассмотрении Государственной думы лежит закон, который предусматривает получение материнской компанией от «дочки» денежных средств в рамках суммы сделанного вложения в имущество. Такая операция не будет подлежать налогообложению на прибыль. Если такой прогрессивный закон внедрен, появится способ безналогового возврата вкладов, наравне с выводом дивидендов, которые облагаются по ставке тринадцать процентов.

Что еще нужно учитывать

Всевозможные налоговые процедуры-операции, как правило, привлекают внимание органов, которые контролируют процессы. Совершение вклада в имущество не исключение. «Налоговики» могут попытаться сделать так, что передача имущества между «близкими» компаниями будет считаться экономически необоснованной. Это сделать довольно легко, если целесообразность операции сложно объяснить.

Например, акционер, который только стал новым участником ООО, первым делом вносит большой вклад и тут же оформляет собственный выход из организации. Налоговая служба сразу обратит внимание на такую процедуру и действия «инвестора». Это будет похоже на то, что новый участник не собирался заниматься деятельностью ООО и получать прибыль, а лишь хотел передать дорогостоящее имущество либо крупную сумму денег без уплаты налогов.

Учредитель передает имущество ооо без увеличения уставного

АО) хотят дополнить уставной капитал компании. Для этого существует такая возможность. Причём если провести процедуру правильно, то внесение имущества в уставный капитал ООО не повлечёт за собой увеличение уставного капитала компании. А это в свою очередь поможет избежать дополнительных формальностей в виде перераспределения долей каждого из участника или изменения стоимости акций АО. Содержание

  • Законодательная основа
  • Нюансы внесения дополнительных вкладов
  • Законность вклада
  • Особенности учёта вносимого имущества
  • Налоговое отражение факта приёма
    • Отдающая сторона
    • Принимающая сторона
  • Акт приёма-передачи

Законодательная основа Исходя из сведений, содержащихся в статье 27 №14-ФЗ, следует, что вклады на безвозмездной основе, в имущество ООО, не влияют на общую массу уставного капитала организации.

Особенности вклада в имущество ооо без увеличения уставного капитала

На наш взгляд, учесть такое имущество нужно по рыночной стоимости (то есть так же, как безвозмездно полученное)п. 7 ПБУ 1/2008. Налог на прибыль Налоговый кодекс позволяет не платить налог на прибыль с любого имущества, полученного от участников, при условии, что целью такой передачи является увеличение чистых активов компании-получателя.
Причем данное правило действует независимо от доли участия в уставном капитале организацииподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ ; Письмо Минфина от 20.04.2011 № 03-03-06/1/257. Поэтому в документах, касающихся внесения вкладов (а это прежде всего решение участников), должно быть прямо указано: «Целью внесения вкладов является увеличение чистых активов дочернего общества».

Вклад в имущество ооо без увеличения уставного капитала: проводки, налоги

Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов уставного капитала принадлежит А.В. Львову, а 40 процентов – ООО «Альфа». В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации.

16 апреля общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 50 000 руб.

Внесение имущества в уставный капитал ооо

Если при этом выясняется, что оценщик намеренно завысил стоимость имущества на стадии его внесения в уставный капитал, он вместе с учредителем общества привлекается к солидарной ответственности в размере суммы, на которую стоимость была завышена. При этом возложить на них такую ответственность можно в течение 3 лет с момента включения имущества в уставный капитал ООО.
Внесение имущества в ООО, не изменяющее его уставный капитал Согласно положениям п. 1 ст. 27 ФЗ № 14, учредители компании обязаны вносить собственные средства в ее имущественный фонд, если такая обязанность предусмотрена уставом общества. При этом размер уставного капитала предприятия не изменяется.
Размер вносимых участниками общества вкладов должен быть пропорционален принадлежащим им долям в уставном капитале, если уставом компании не предусмотрено иное.

Как правильно оформить вклад в имущество ооо без увеличения уставного капитала?

Учет вклада в имущество общества, не увеличивающего уставный капитал

Тонкости в учете имущества, не увеличивающего капитал общества Процесс вложения имущества в капитал общества должен быть предусмотрен уставом. Его участники на общем собрании принимают положительное заключение в пользу увеличения, при этом взнос должны осуществить все участники общества в размере пропорциональном номинальной доли каждого.

Единоличным решением предусматривается изменение капитала, если обществом владеет один участник. В качестве вклада допустимо вносить не только денежными средствами.

В соответствии со статьей Гражданского кодекса РФ статьи 66 пункта 6 разрешается вносить ценные бумаги, имуществом, имущественными правами требования.

Рука помощи от учредителя

  1. Что говорят законы?
  2. Особенности безвозмездного вклада от учредителя
  3. Варианты законного признания передаваемого имущества
  4. Проводки безвозмездной передачи имущества по бухгалтерии
  5. Отражение безвозмездного вклада в налоговом учете

Любой из учредителей общества с ограниченной ответственностью, а с лета 2016 года и любой акционер АО, может внести дополнительные средства в имущественный фонд организации. Таким образом можно безвозмездно финансировать свою компанию.

Если правильно провести оформление этой операции, можно осуществить ее таким образом, что уставной капитал не вырастет, а значит, не нужно будет перераспределять доли участников или изменять стоимость акций.

Вклады в имущество ооо без увеличения ук (денисова м.о.)

Обязанность внесения таких вкладов может быть предусмотрена как уставом общества при учреждении общества, так и путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Возможность внесения вкладов в имущество ООО в неденежной форме может быть предусмотрена уставом или решением общего собрания участников общества (п. 3 ст. 27 Закона об ООО). В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников ООО, принимаются его единственным участником единолично и оформляются письменно. При этом положения ст. 34–38 и 43 Закона об ООО, регулирующие случаи и порядок созыва общих собраний участников и порядок принятия ими решений, не применяются, за исключением положений, касающихся сроков проведения годового общего собрания участников общества.

Читайте так же:  Итоги осени – кредитные ставки по ипотеке снижаются

Если устав компании не предусматривает обязанности ее учредителей по внесению вкладов, передать имущество посредством составления акта приема-передачи не получится, так как в этом случае такое передвижение материальных активов может быть квалифицировано как дарение. Избежать проблем с законом можно 2 путями:

  1. Внесения изменений в устав (неудобный способ, который влечет за собой дополнительные материальные и временные затраты).
  2. Заключения договора инвестирования, беспроцентного займа или безвозмездного пользования имуществом.

*** Как видите, целевое назначение вклада в имущество ООО от учредителей может различаться: учредитель может увеличить свою долю в уставном капитале предприятия, но может и оказать компании материальную помощь, не изменяя размера капитала.

Расскажем, на что надо обратить внимание, чтобы не пришлось переплачивать налоги. Учет у передающей стороны Бухгалтерский учет Согласно рекомендациям Минфина при отражении в учете операций по внесению вкладов в имущество дочернего общества необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации»Письмо Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18 (разд. «Представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества»). Если следовать этим рекомендациям, передачу имущества нужно отразить по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета передаваемого имущества. Однако существует и иной подход к учету такой операции: вклады в имущество общества нужно учитывать в составе финансовых вложений.

Учредитель передает имущество ооо без увеличения уставного капитала

В виде материального вклада могут выступать:

  • недвижимость;
  • авто- и мото- техника;
  • бытовая техника и компьютеры;
  • доля в уставном капитале другой компании;
  • акции и ценные бумаги.

Законность вклада Так просто, взять и передать в дар компании что-либо нельзя, особенно если тот, кто вносит дополнительный капитал, не является физическим лицом. Это связано с тем, что есть определённый лимит на «подарки» между организациями, который установлен 575 статьёй Гражданского Кодекса. Так как внести имущество в уставный капитал ООО, чтобы не нарушать закон? Для этого вклад нужно оформить, как:

  • сделку по инвестированию;
  • общепринятую реализацию.

При любом из выше приведённых способов оформления сделка будет безвозмездной и не повлияет на уставной капитал компании.

Тонкости в учете имущества, не увеличивающего капитал общества

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

[3]

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Единственный учредитель ООО (физическое лицо) имеет в собственности объект недвижимости и хочет внести его в качестве взноса на увеличение чистых активов. Он не собирается увеличивать уставный капитал ООО, а хочет внести вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала. Как правильно следует оформить данный вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Особенности вклада в имущество ООО без увеличения уставного капитала

Любой из учредителей общества с ограниченной ответственностью, а с лета 2016 года и любой акционер АО, может внести дополнительные средства в имущественный фонд организации. Таким образом можно безвозмездно финансировать свою компанию. Если правильно провести оформление этой операции, можно осуществить ее таким образом, что уставной капитал не вырастет, а значит, не нужно будет перераспределять доли участников или изменять стоимость акций.

Познакомимся подробнее с возможностью внесения такого вклада, его законодательным обоснованием, правильным бухгалтерским оформлением и налоговыми последствиями.

Что говорят законы?

Федеральное законодательство разрешает делать безвозмездные вклады в имущественные активы, при этом не отражающиеся на размере уставного капитала. Сначала такое право действовало только в отношении ООО: согласно ст. 27 Федерального закона от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», право вкладчиков вносить средства в фонд общества не ограничивается.

С середины лета 2016 года такая возможность была законодательно распространена и на акционерные общества: Федеральным законом № 339-ФЗ от 03 июля 2016 года, вступившим в силу с 15 июля, были внесены соответствующие изменения в действующий ранее нормативный акт.

Особенности безвозмездного вклада от учредителя

Для чего участникам вносить в компанию средства, не увеличивая при этом свою долю и уставной капитал? Такое финансирование призвано для решения одновременно нескольких задач:

  • увеличить чистые активы организации;
  • добавить к оборотным средствам дополнительные;
  • приобрести необходимое материальное или иное имущество;
  • улучшить отчетные показатели на балансе.
Видео (кликните для воспроизведения).

Если в Уставе не предусмотрено иного, капитал вносится в денежной форме. Закон не запрещает прописать в уставных документах разрешение на внесение вклада в любой форме, такой как:

  • движимое имущество;
  • вещи;
  • объекты недвижимости;
  • доля в уставном капитале другой организации;
  • акции какой-либо иной компании;
  • ценные бумаги;
  • нематериальные активы (исключительные права, лицензии, патенты и т.п.).

ВАЖНО! Обязательность таких вкладов регулируется исключительно решением учредителей и вносится в уставные документы.

Варианты законного признания передаваемого имущества

Учредитель, особенно если он также является юридическим лицом, безвозмездно передавая имущество в фонд организации, должен правильно отразить эту операцию в своих учетных документах. Признать такой акт процедурой дарения нельзя, поскольку его размер, как правило, превышает разрешенные для дарения между организациями лимиты. Чтобы запрет на дарение между юридическими лицами, обоснованный в п. 1. ст. 575 Гражданского Кодекса РФ, не был нарушен, вклад участников в ООО следует рассматривать как:

  • инвестиционную сделку;
  • общепринятую реализацию.
Читайте так же:  Кто имеет право на получение данной льготы, условия предоставления

К СВЕДЕНИЮ! В обоих случаях внесение имущества считается безвозмездной передачей, поэтому эти средства не являются ни расходом передающей стороны, ни доходом принимающей.

Проводки безвозмездной передачи имущества по бухгалтерии

На бухгалтерском балансе процедура безвозмездной отдачи и принятия имущественных активов производится в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкцией по применению Плана счетов и Письмом Министерства финансов России от 29 января 2008 года № 07-05-06/18.

Проводки отдающей стороны:

  • если вносится вклад в виде денежных средств: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 50 или 51 «Долгосрочные ссуды» или 51 «Расчетные счета», в содержании операции указывается, что отражено внесение денежного вклада;
  • если в имущество передаются материалы, товары и т.п.: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 10 «Основные средства», 40 «Уставной капитал» или 41 «Паевой капитал», содержание операции – отражение передачи неденежного внесения средств;
  • если в имущество передается какое-либо основное средство: дебет 01 «Основные средства» (выбытие), 02 «Амортизация основных средств» или 91-2 «Прочие расходы», кредит 01 «Основные средства» (эксплуатация), 01 «Выбытие основных средств», отражаемая операция – списание первоначальной стоимости основного средства, амортизации, начисленной по нему, либо передача неденежного вклада.

Проводки принимающей стороны (зависят от того, начислялся ли налог на добавленную стоимость):

  • если получение имущества рассматривалось как реализация: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», отражается операция по начислению НДС при внесении вклада в неденежной форме;
  • если вклад рассматривался как инвестиционная сделка: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», отражается восстановление НДС, принятого к вычету;
  • если вклад произведен в денежной форме: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», операция по отражению денежного вклада в имущество дочерней организации; дебет 50 или 51, кредит 75, получение от участника в качестве вклада в имущество денежных средств;
  • при внесении товаров или материалов: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», внесение неденежного вклада; дебет 10 «Основные средства» или 41 «Паевой капитал» – получение от участника неденежного вклада;
  • при получении основного средства: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», внесение неденежного вклада; дебет 08-4 «Вложение во внеоборотные активы, приобретение основного средства», кредит 75 «Расчеты с учредителями» – получение от учредителя основного средства как имущественного вклада.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вклад внесен не в денежной, а в имущественной форме, то получившая его сторона не сможет принять НДС по этому вкладу к вычету.

Отражение безвозмездного вклада в налоговом учете

В результате внесения учредителями безвозмездных вкладов налоговое бремя несколько снижается, если оно произведено ради увеличения чистых активов. Во всех иных случаях вклад влияет на налоговый учет принимающей стороны (изменяет состав долей учредителей).

Налоговые последствия для отдающей стороны

Налог на прибыль не будет учитываться, так как с точки зрения налогообложения передаваемое имущество не является прибылью, а следовательно, не признаются расходы и связанные с его передачей затраты (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость может рассматриваться двояко:

  • если передаются денежные средства, либо процедура расценивается как реализация, НДС должен быть начислен, поскольку налицо объект сделки (письмо Минфина от 15.07.2013 № 03-07-14/27452);
  • если передача рассматривается как инвестиционная сделка, НДС начислять нет необходимости, так как отсутствует сам объект налогообложения (п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Налоговые последствия для принимающей стороны

Налог на прибыль также не принимается к начислению, так как по закону никаких налогооблагаемых доходов организация не получала. Дополнительных условий, обязательных для соблюдения принимающей стороной (таких как размер участия в капитале, особенности распоряжение полученным имуществом и т.п.), закон не выдвигает.

Нюансы могут возникнуть только в связи с амортизацией полученных в качестве таких вкладов основных средств. Полученное имущество следует оценить по рыночной стоимости на момент внесения вклада, но не ниже балансовой стоимости передающей стороны, а дальше амортизировать (это разрешено письмами Минфина России от 28.04.09 № 03-03-06/1/283 и от 05.12.08 № 03-03-06/1/674). Запрещено применять амортизационную премию.

Если впоследствии полученное имущество нужно будет списать или реализовать, их стоимость нужно будет включить в расходы по налогу (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ), так как с момента передачи вклад становится собственностью принявшей его организации.

Налог на добавленную стоимость не будет приниматься к вычету, так как он не может быть восстановлен передавшей вклад стороной. Никаких особых положений для вычета по НДС в случае безвозмездных вкладов в налоговом законодательстве РФ нет.

Учет доходов от участия в капитале ликвидируемого общества

Налоговый учет имущества, полученного в результате ликвидации общества, имеет свои особенности. В статье мы рассмотрим, как компания-участник (учредитель) должна учитывать доходы от участия – положительную разницу между рыночной стоимостью полученного имущества и величиной взноса в уставный капитал.

Гражданское законодательство связывает момент принятия решения о ликвидации юридического лица с моментом наступления срока исполнения его обязательств перед кредиторами (п. 4 ст. 61 ГК РФ). При этом согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ обязательства ликвидируемого общества перед участниками (учредителями), вытекающие из такого участия, носят внутренний характер и не могут конкурировать с внешними обязательствами перед другими кредиторами (пост. Президиума ВАС РФ от 20.06.2013 № ВАС-3810/13).

Другими словами, независимо от фактической причины ликвидации участники (учредители) юридического лица несут на себе риск отрицательных последствий, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости вклада. Собственные требования на имущество общества они вправе заявлять лишь по завершении расчетов со всеми иными кредиторами (п. 7 ст. 63, п. 1 ст. 67 ГК РФ).

Участие в капитале хозяйственного общества или товарищества обусловливает наличие у участников (акционеров, пайщиков) имущественных прав, которые прекращаются в связи с его ликвидацией. Следовательно, с экономической точки зрения передача участнику имущества ликвидируемой организации в пределах первоначального взноса не приводит к увеличению его активов.

Когда учитывают доходы с полученного имущества

Для участника как налогоплательщика данный вывод означает, что полученное в результате ликвидации имущество в размере, соответствующем денежной оценке принадлежащей такому участнику доли, не влияет на его обязательства при налогообложении прибыли. Так, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником), при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации, при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Читайте так же:  Кадастровый учет

Таким образом, получение имущества, стоимость которого меньше либо равна сумме первоначального взноса участника в уставный капитал, не образует у такого участника дохода для целей исчисления налога на прибыль. Отметим, что ранее Минфин России дополнительно разъяснял (письмо Минфина России от 17.03.2006 № 03-03-04/2/81), что под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества, полученным при его выходе из общества или при ликвидации общества, следует понимать взносы в уставный капитал (как при учреждении, так и при увеличении уставного капитала) или приобретение доли у других участников. При этом вклады участников в имущество общества в категорию вкладов в уставный капитал не входят.

Стоимость имущества ликвидируемого общества, не превышающая действительный размер вклада в уставный капитал, не образует налогооблагаемого дохода, тогда как вклады непосредственно в имущество общества включаются в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, в полной сумме (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ; пост. Девятого ААС от 03.09.2014 № 09АП-31584/14).

Из вышеизложенного следует, что имущество ликвидируемого юридического лица становится для участника доходом только в сумме превышения стоимости имущества над первоначальным взносом в уставный капитал. Такой доход определяется исходя из рыночной цены полученного имущества, за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев) (п. 2 ст. 277 НК РФ), а также расходов, связанных с реализацией данного взноса (п. 1 ст. 268 НК РФ), и учитывается при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

Ввиду того, что право участника на получение имущества при ликвидации возникло в результате приобретения им доли в уставном капитале, такое имущество не может рассматриваться как безвозмездно полученное. В связи с этим участник не вправе применить в отношении данного имущества освобождение, связанное с существенной (более 50%) долей участия материнской компании в дочерней (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; письмо Минфина России от 02.11.2011 № 03-03-06/4/125).

Отметим, что в оценке возмездности передачи участнику имущества ликвидируемого общества налоговики придерживаются противоположной точки зрения, что, однако, не влияет на общий вывод об отсутствии оснований для включения полученного имущества в расчет налоговой базы (письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 № 20-12/066881).

ВАС РФ, подтверждая вывод финансового ведомства (письмо Минфина России от 02.11.2011 № 03-03-06/4/125), также указал (определение ВАС РФ от 17.05.2012 № ВАС-5633/12), что операция по получению участником хозяйственного общества имущества при ликвидации не обладает признаками безвозмездного договора (ч. 2 ст. 423 ГК РФ) ввиду отсутствия лица, передающего имущество.

Учет доходов от участия на примере

Рассмотрим на примере порядок учета дохода у участника (положительной разницы между рыночной стоимостью полученного имущества и величиной взноса в уставный капитал).

Компания «Актив» является владельцем 100% долей в уставном капитале компании «Пассив». Размер уставного капитала составляет 100 тыс. руб. При этом вклад в имущество, осуществленный в 2014 г., составил 50 тыс. руб. В 2015 г. «Актив» принял добровольное решение о ликвидации «Пассива». В соответствии с ликвидационным балансом от ликвидируемой компании «Пассив» переданы «Активу» денежные средства в сумме 40 тыс. руб. и основные средства. Остаточная стоимость передаваемых основных средств в бухгалтерском и налоговом учете «Пассива» составляет 100 тыс. руб. Рыночная стоимость основных средств по результатам независимой оценки составляет 120 тыс. руб. Общая стоимость активов, получаемых компанией «Актив» при ликвидации дочернего общества, составляет:

40 000 + 120 000 = 160 000 руб.

Поскольку получение имущества, стоимость которого не превышает величину первоначального взноса участника в уставный капитал, не образует у такого участника налогооблагаемого дохода, то в расчет базы по налогу на прибыль «Актив» включил:

160 000 — 100 000 = 60 000 руб.

Учет НДС с дохода от участия

Согласно Налоговому кодексу не признается реализацией, а следовательно, и объектом обложения НДС передача имущества, которая происходит в рамках первоначального взноса (п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). Значит, стоимость имущества, превышающая первоначальный взнос, должна облагаться НДС. Причем плательщиком НДС является сторона, передающая имущество. Сторона, получившая имущество, имеет право на вычет НДС, начисленного передающей стороной.

Приведенная выше правовая позиция была воспринята судьями (пост. Пятого ААС от 01.10.2013 № 05АП-9984/13). Данный подход также находит свое отражение в письмах Минфина России (письма Минфина России от 04.12.2014 № 03-07-11/62211, от 28.03.2013 № 03-03-06/1/9824, от 14.05.2012 № 03-07-11/144).

Налог на имущество

Налоговый кодекс устанавливает, что с 1 января 2015 года освобождаются от обложения налогом на имущество организации в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, за исключением движимого имущества, принятого на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц (п. 25 ст. 381 НК РФ). Таким образом, движимое имущество, полученное в ходе ликвидации юридического лица, облагается налогом на имущество у нового собственника.

Что касается недвижимого имущества, то оно облагается налогом на имущество в любом случае.

Денис Зуев, старший менеджер департамента налогового и юридического консультирования КПМГ в России и СНГ

Анастасия Бельтюкова, консультант департамента налогового и юридического консультирования КПМГ в России и СНГ

Тонкости в учете имущества, не увеличивающего капитал общества

Для того чтобы ввести в ООО дополнительные финансы и увеличить оборотные средства, обеспечить бизнес новым объектом недвижимости существует много способов. Это купля-продажа, кредиты и займы, передача во временное пользование. В статье расскажем про вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала, подробно рассмотрим операции и способы.

Такой прием позволяет пополнить «багаж» предприятия без изменения в составе участников, увеличении долей капитала. Не нужно совершать регистрационные действия по внесению изменений в уставные документы, избегая лишних трат времени и средств. Операция внесения вклада в имущество организации осуществляется на основании закона №14 от 08 февраля 1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» статьей 27 (далее ФЗ-14).

Процесс вложения имущества в капитал общества должен быть предусмотрен уставом. Его участники на общем собрании принимают положительное заключение в пользу увеличения, при этом взнос должны осуществить все участники общества в размере пропорциональном номинальной доли каждого. Единоличным решением предусматривается изменение капитала, если обществом владеет один участник.

В качестве вклада допустимо вносить не только денежными средствами. В соответствии со статьей Гражданского кодекса РФ статьи 66 пункта 6 разрешается вносить ценные бумаги, имуществом, имущественными правами требования. Чтобы обеспечить беспрепятственное вхождение имущества в капитал общества необходимо обеспечить необходимые условия:

  • Условия должны быть четко прописаны в уставе общества;
  • Участниками принимается единогласное решение о принятии/передаче имущества.
Читайте так же:  Система денежных переводов колибри

Решение может приниматься по результатам голосования участников не менее 2/3 от всего количества голосов общества. Об этом говорит статья Закона об ООО 27 пункта 1. Без обеспечения необходимого числа голосов решение не будет иметь юридической силы и оспаривается Арбитражным судом.

Протокол собрания должен содержать подробную информацию о размере вклада каждого из участников общества, и каким способом будут вноситься вклады в капитал общества. Несоблюдение всех требований могут нести негативные последствия для всех участников общества. Для участников юридических лиц сделка может быть признана недействительной. Как следствие станет исключение участника из состава общества.

Операции по передаче имущества не меняют величину номинальную долю вклада участников общества. Передаваемые средства становятся собственностью компании и увеличивают ее активы.

У бухгалтера отдающей стороны могут быть проводки:

У отдающей стороны все расходы, связанные с операцией несущий характер инвестиции, не принимаются к учету в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли организации. Суммы восстановленного НДС подлежат учету в части прочих расходов на основании того, что имущество, передаваемое на инвестиционной основе не должно содержать в стоимости суммы НДС на основании нормы, оговоренной статьей 264 п. 1 пп 49 НК РФ.

Для получающей стороны руководством станет НК РФ в статье 248 пункта 2, где признается безвозмездно полученным имущество или финансы, в качестве актива общества. Находит отражение во внереализационных доходах по налогу на прибыль, в соответствии со статьей кодекса 250 пункта 8 облагается данным налогом. Но тут существуют исключения. Если доля учредителя, от которого получено имущество, составляет более 50%, соответственно сумма вклада налогом на прибыль не облагается.

Как оформляется проводками безвозмездный вклад учредителя

Нормами налогового и гражданского законодательства нет прямого запрета передачи безвозмездного имущества обществу. Один из легализованных способов оказать финансовую или имущественную помощь учредителем, передав обществу безвозмездно денежные средства, прочее имущество или материалы.

Финансовые средства могут тратиться как на текущие нужды, так и на покрытие убытка по итогам прошедшего года, если помощь поступила в денежном выражении в конце отчетного периода.

Проводки в организации, являющейся получателем:

Дебет Кредит Комментарии к операции
51 91 Поступила финансовая помощь учредителя
08-4 83 Оприходовано ОС полученное безвозмездно
10 83 Приняты к учету МПЗ, переданные учредителем безвозмездно

В процессе безвозмездной передачи неизбежно возникают расходы, связанные с выбытием основных средств, прочей передачей МПЗ. Их учитывают в составе прочих расходов на счете 91.

[1]

Какие налоги возникают при безвозмездных операциях с имуществом

Ссылаясь на статью НК 270 п. 16 можно точно сказать, что при определении налогооблагаемой базы по учету прибыли, расходы не принимаются к уменьшению налоговой базы, потому как дохода от безвозмездной операции у отдающего не возникает. В связи с тем, что движение по безвозмездной передаче имущества не признается реализацией, НДС в этом случае не начисляется. Когда передаче подлежит амортизируемое имущество, НДС подлежит восстановлению в части остаточной стоимости ОС. Далее, сумма восстановленного НДС учитывается передающей стороной в составе прочих расходов предприятия.

Общество, которое получает безвозмездное имущество должно отразить поступление в налоговом учете. Основные средства принимаются на баланс по остаточной стоимости, МПЗ по сумме фактических затрат. В зависимости размера доли участника общества будет зависеть, признается ли полученное имущество объектом для налогообложения или нет. Если операции по получению безвозмездного имущества происходит от учредителя с долей в капитале более 50%, ООО вправе не исчислять налог на прибыль. Обязательное условие, которое дает освобождение от налога на прибыль обязывает общество не продавать получаемое имущество.

Документооборот при безвозмездной передаче имущества

Состав первичной внутренней и внешней документации определяется законом №402 О бухгалтерском учете. Он позволяет разрабатывать и применять в отражении операций самостоятельно, без обязательного использования первичной документации унифицированной системы. Чтобы правильно оформить передачу безвозмездного вклада в имущество общества могут понадобиться:

  • Протокол собрания участников или решение единственного учредителя;
  • Договор безвозмездной передачи имущества;
  • Товарные накладные на МПЗ;
  • Акт приемки-передачи основного средства.

Распространенные вопросы и спорные ситуации

Ситуация №1. Организация получает во временное пользование имущество со стороны. Какими проводками оформить? И возникает ли необходимость уплаты налогов?

Суть безвозмездного пользования в том, что принимаемая организация обязуется по истечении срока вернуть имущество владельцу. Следовательно, доходов при этой операции не возникает. А как быть с НДС? В последних обращениях налоговики сводят разъяснения к тому, что в данном случае к переходу прав собственности и использования. Соответственно обязательство по начислению и уплате НДС остается. Алгоритм исчисления налога происходит в день оплаты за использование имущества вне зависимости от срока аренды, либо на последний день налогового периода.

Видео (кликните для воспроизведения).

Документы, обосновывающие аргументы чиновников — НК РФ статьи 146 п 2 пп 5, где четко говорится о передаваемом имуществе в пользование временно, на безвозмездной основе. Минфин поддерживает эту позицию письмами 03-07-11/25628, 03-07-11/19393 от апреля 2016 года.

Источники


  1. Беспалов, Ю. Ф. Гражданский иск в уголовном судопроизводстве. Учебно-практическое пособие: моногр. / Ю.Ф. Беспалов, Д.В. Гордеюк. — М.: Проспект, 2015. — 176 c.

  2. Юсуфов, А. Г. История и методология биологии / А.Г. Юсуфов, М.А. Магомедова. — М.: Высшая школа, 2014. — 238 c.

  3. Сидорова, Е.В. Используем сервисы Google. Электронный кабинет преподавателя: моногр. / Е.В. Сидорова. — М.: БХВ-Петербург, 2015. — 966 c.
  4. Кулаков В. В., Каширина Е. И., Карапетян Л. А., Старков О. В. Правоведение; Феникс — Москва, 2011. — 224 c.
  5. Курганов, С. И. Комментарий к судебной практике по проблемам исполнения уголовного наказания / С.И. Курганов. — М.: Юрайт, 2015. — 322 c.
Тонкости в учете имущества, не увеличивающего капитал общества
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here