Учет аренды основных средств у арендатора

Сегодня вы можете ознакомиться со статьей на тему: "Учет аренды основных средств у арендатора" с комментариями профессионалов и списком дополнительных источников. Если возникнут вопросы, то задавайте их нашему дежурному юристу.

Учет аренды основных средств у арендатора

Налоговый кодекс РФ, ст. 250

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

5. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Бухгалтерские проводки по операциям аренды

В период быстро изменяющейся экономической ситуации на рынке многие хозяйствующие субъекты стремятся снизить риски по ведению бизнеса. Одним из способов легко изменить место или вид деятельности, диверсифицировать бизнес, является аренда имущества. Особенности данной услуги, способы отражения в учете и проводки по аренде рассмотрим в статье.

Что арендуем?

Отношения, связанные с возмездным использованием имущества третьих лиц, именуемые арендой, регулируются гл. 34 ГК РФ. Наряду с общими положениями кодекс устанавливает особенности использования отдельных видов имущества: транспортных средств, зданий, сооружений, финансовой аренды. Наиболее часто объектами аренды являются помещения под офис, нежилые помещения для производственных нужд, автомобили, оборудование и другие основные средства:

Учет арендуемого имущества и сумм арендной платы необходимо вести у арендодателя и у арендатора. Величина арендной платы – калькуляционная единица, которая зависит от условий договора. В частности, существенными условиями при определении арендной платы могут быть:

  • Кто оплачивает текущие расходы по содержанию имущества;
  • Каков срок аренды и подлежит ли договор государственной регистрации;
  • Предусмотрена ли возможность выкупа объекта аренды;
  • Предусмотрена ли возможность передачи объекта в субаренду;
  • Включает ли аренда транспортного средства услуги экипажа.

Основанием для передачи объекта в аренду является договор и акт приема-передачи арендуемого объекта.

Аренда: отражаем в учете

Отражение в бухгалтерском учете арендных отношений обычно не вызывает затруднений у бухгалтера фирмы, для которой возмездное пользование имуществом третьих лиц носит регулярный характер. Если же договоры аренды для компании – редкий случай, то могут возникнуть вопросы.

Начисление арендной платы — проводки у арендодателя

Договоры по сдаче в аренду могут быть для предприятия основным видом деятельности или единичной сделкой.

В первом случае сбор затрат по обычным видам деятельности проводят на счете 20 (23,25,26,29,44), а выручка отражается на сч.90 «Продажи»:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
Дт Кт Описание проводки Документ
62 90.1 Отражена выручка от услуг аренды Договор, акт приема-передачи, акт оказанных услуг
20 (23,25,26,29,44) 02 Отражена сумма амортизации по объекту аренды Бух.справка
90.2 20 (23,25,26,29,44) Списаны амортизация и прочие расходы по аренде Накладные поставщиков, акты оказанных услуг и пр., бух.справка
90.3 68.2 Отражен НДС по арендной плате Счет-фактура выданный

Если сдача имущества в аренду – разовая сделка для арендодателя, то сумму арендной платы включают в состав прочих доходов, а расходы по передаче объекта – в прочие расходы:

Дт Кт Описание проводки Документ
62 91.1 Отражена выручка от сдачи имущества в аренду Договор, акт приема-передачи, акт оказанных услуг
91.3 68.2 Начислен НДС с выручки Счет-фактура выданный
91.2 02 Списаны затраты (амортизация) объекта аренды Бух.справка
51 62 Поступила оплата от арендатора Банковская выписка

Учет имущества, переданного в аренду, при автоматизированном учете удобнее вести у арендодателя на субсчете сч.01 «Основные средства», амортизацию по ним – на отдельном субсчете сч.02.

Начисление арендной платы — проводки у арендатора

Арендатор при получении имущества по акту приема-передачи должен отразить его за балансом следующими проводками:

Дт Кт Описание Документ
001 Принят объект аренды Акт приема-передачи, договор
20 (23,25,26,29,44) 76А Начислена арендная плата проводка Договор, акт оказанных услуг
19 76А Отражен НДС Счет-фактура полученный
68.2 19 Принят к вычету НДС
76А 51 Оплачена сумма аренды Платежное поручение
001 Объект возвращен арендодателю Акт приема-передачи

Учет имущества, полученного по договору лизинга, ведется аналогично.

Если условиями финансовой аренды предусмотрен последующий выкуп объекта арендатором, то бухгалтер отразит это так:

Дт Кт Описание Документ
76 51 Оплачен выкупной платеж Договор, платежное поручение
08 76 Оприходован объект ОС Договор, акт формы ОС-1
19 76 Отражен НДС Счет-фактура полученный
01 08 Ввод в эксплуатацию объекта Приказ руководителя
68 19 Принят к вычету НДС

Ремонтируем арендованное имущество

Капитальный ремонт объекта может осуществляться за счет одной из сторон, что обязательно отражается в договоре.

Ремонт за счет арендатора

Затраты по ремонту, связанные с оплатой труда работникам, расходы на запчасти, услуги обслуживающих организаций арендатор вправе отнести на расходы по обычной (основной) деятельности, если арендуемое имущество используется в соответствии с назначением. Сумму, затраченную на ремонт, списывают проводкой: Дт 20 (44) Кт 10 (70,76).

Читайте так же:  Как вести книгу доходов и расходов

Ремонт за счет арендодателя

Такой вариант используется на практике не часто, сумма расходов отражается арендатором в счет будущих платежей по аренде такой записью: Дт 76 Кт 20 (44).

Текущий ремонт обычно осуществляет арендатор в ходе эксплуатации имущества, относит на расходы по обычным (Дт 20,44) или прочим (Дт 91.2) видам деятельности, что зависит от назначения и способа применения арендуемого объекта.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)

Учет аренды основных средств, нормативные документы, бухгалтерские проводки — в нашей статье рассмотрены все особенности учета по договорам аренды.

Основные понятия договора аренды

Основополагающий документ, регламентирующий арендные отношения, — это гл. 34 Гражданского кодекса РФ.

Объектом аренды может быть разное имущество, обладающее свойством не терять натуральные свойства при эксплуатации, объединенное в правовом поле под термином «непотребляемые вещи». Эта особенность позволяет вернуть исходный объект правообладателю без изменения его функциональных и качественных характеристик. Это земельные участки, здания, оборудование, транспорт и другие подобные объекты, как правило основные средства организаций.

Объект, признаваемый в составе основных средств, отвечает критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01 (утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Критериев всего 4:

[3]

  • объект предназначен для использования в деятельности организации, в том числе в арендных сделках для передачи арендатору;
  • объект используется продолжительное время, превышающее 12 месяцев, или период, превышающий обычный операционный цикл длительностью более 12 месяцев;
  • объект должен приносить доходы в будущем;
  • его перепродажа не предполагается.

Имеется и дополнительное условие: критерии должны выполняться все одновременно.

Какие ПБУ законодатели планируют разработать в 2018–2021 годах, узнайте из этой публикации.

Арендодатель (собственник имущества) сдает его в аренду, арендатор принимает. По общему правилу при операционной аренде собственником предмета сделки остается арендодатель, смены собственника не происходит. Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником.

Право собственности может переходить только в случае, если договором предусмотрено условие выкупа имущества по окончании аренды. Например, если отдельный вид договора аренды, договор лизинга, содержит такое условие, выкуп оформляется уже в рамках других договорных отношений — купли-продажи, поскольку лизинг по существу — это аренда, а условия перехода права собственности регулируются договором купли-продажи.

Судебную практику по договорам аренды см. здесь.

Учет ОС у арендодателя

Кто должен вести учет основных средств — объектов аренды на своем балансе?

Арендодатель. Как любой собственник, он обязан вести учет своего имущества.

Какие балансовые счета применяются для учета основных средств в аренде?

Счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения» по первоначальной стоимости.

В плане счетов бухгалтерского учета (утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) выделен счет 01 для всех основных средств, в том числе для находящихся в аренде. Наряду с этим, в ПБУ 6/01 указывается, что основные средства, назначение которых — передача в аренду, следует считать доходными вложениями. Для их учета есть счет 03.

Как верно разграничить учет объектов на счетах 01 и 03?

Выбор прост. Исходя из формулировки о доходных вложениях, заложенной в ПБУ 6/01 (п. 5).

ВАЖНО! В состав доходных вложений ПБУ 6/01 относит основные средства, предназначением которых является исключительно передача в аренду. При этом заведомо известна цель — получение дохода от аренды этих объектов.

Какие счета применяются для учета доходов от аренды?

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация получает основные доходы от сделок по аренде имущества, п. 5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) предписывает считать арендные платежи выручкой. Следует использовать счет 90.

При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но с оговоркой: «Учесть положения п. 5». Это означает, что если у организации есть иные основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные поступления, будучи прочими доходами, аккумулируются на счете 91.

Организация относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, вносит сведения об этом в учетную политику.

О составлении учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2018)?».

Как выглядит учет аренды основных средств на уровне бухгалтерских проводок, описано в таблицах. Далее по тексту применяются следующие сокращения:

  • ОС — основные средства;
  • ДВ — доходные вложения.

Если аренда ОС — основная деятельность

Дт 03 / ДВ в организации

Объект ДВ введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости

Учет арендованных основных средств у арендатора

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Д К
Отражается поступление арендованных основных средств
Отражается причитающаяся к уплате арендная плата за аренду основных средств НДС 20, 23, 25,26
Отражается перечисление арендной платы (в том числе НДС) арендодателю
Отражается возврат арендодателю арендованных основных средств

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, каждому объекту арендованных основных средств по копиям инвентарных карточек, полученным от арендодателя. Затраты на ремонт арендованных основных средств, произведенные за счет арендатора, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Читайте так же:  Минимальный размер пенсии в оренбурге

Отношения в части финансовой аренды (лизинг) регулируются Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Договор финансовой аренды (лизинга)

— это договор, согласно которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и передать это имущество арендатору за плату во временное владение и пользование. Таким договором может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Предметом лизинга могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также активы, которые федеральными законами запрещены для свободного обращения или для которых установлен особый порядок обращения.

Субъектами лизинга

являются:

лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соот­ветствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизин­годателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации или нерезидентом Российской Федерации.

Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг.

При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации.

При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.

Договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ.

Дополнительные услуги (работы)

— это услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга. Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.

Сублизинг

— вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга. При передаче имущества в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме; право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Право владения и пользования предметом лизинга переходит к ли­зингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное.

Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации и договором лизинга.

В случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путем направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которой открыт счет лизингополучателя, распоряжения на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд.

Лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и договором лизинга. В этом случае все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные этим договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) продажей.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Читайте так же:  Обман военнослужащих по военной ипотеке и как защититься от мошенничества

Учет арендованных ос у арендатора и арендодателя

Арендные отношения регулируются главой 34 ГК РФ. Субъектами арендных отношений являются арендодатели – собственники имущества и арендаторы – получатели этого имущества.

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное пользование и владение. Право сдачи имущества принадлежит его собственнику, а также лицам, управомоченным законом или собственником. Договор аренды на срок более года, а с юридическим лицом не зависимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды сроком более 11 мес. подлежит обязательной государственной регистрации. Аренда краткосрочная – на срок до года, аренда долгосрочная – на срок более года. В арендный период права и обязанности собственника считаются у арендодателя. К арендатору переходит лишь право владения и пользования. Арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке. Передача ОС в аренду производится по договору аренды и оформляется актом приемки –передачи ОС в 2 экземплярах. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, величину арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в надлежащем состоянии.

Видео (кликните для воспроизведения).

При краткосрочной аренде ОС остаются в собственности арендодателя, передаются арендатору за плату во временное пользование, по истечении срока аренды возвращаются арендодателю. Учет текущей аренды у арендодателя (арендатора) ведется по следующим операциям:

Сдача(прием) ОС в аренду;

Начисление арендной платы к получению (перечислению);

Отражение затрат по ремонту и капитальным вложениям по арендованным ОС;

Прием (возврат) арендованных ОС

Операции у арендодателя

Сдача ОС в текущую аренду отражается только в аналитическом учете по сч. 01. В синтетическом учете эта операция не отражается, так как перехода права собственности не происходит, переданные в аренду ОС с баланса арендодателя не снимаются.

Суммы начисленных арендных платежей у арендодателя включается в состав прочих операционных доходов (Д 76Кт91), если сдача в аренду ОС не является предметом деятельности, то арендные платежи включаются в состав выручки от продажи продукции и в учете отражаются: 62-90 – сумма платежа; 90-68 – сумма НДС.

Затраты по кап. Ремонту осуществляет арендодатель и включает их в состав прочих операционных расходов (91-10,69,70,60 и 19-60), если сдача в аренду ОС не является предметом деятельности. В противном случае затраты по кап. Ремонту включаются в издержки производства (20-10,69,70)

Операции у арендатора

У арендатора, полученные в аренду ОС принимаются на забалансовый счет 001 «Арендованные ОС» записью ДТ 001.

Суммы арендных платежей у арендатора включаются в издержки производства и обращения (20,25,26,44 — 76), НДС учитывается на 19 сч. (19 — 76) и по мере оплаты арендных платежей НДС списывается на зачет бюджету (68 — 19).

Затраты по текущему ремонту арендованных ОС, производимому арендатором, включаются им в издержки производства и обращения (ДТ 20,25,26,44 – Кт10,69,70)

Пример: арендодатель сдает в аренду оборудование сроком на 1 год (аренда – не основной вид деятельности). Первоначальная стоимость оборудования – 240000, амортизация – 80000, годовая норма амортизации – 10%. Договором предусмотрены ежемесячные платежи 2500 (НДС 450).

3.9 Учет арендованных основных средств

Сущность аренды состоит в том, что собственник имущества (арендодатель) временно передает права пользования им другому лицу (арендатору). В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Арендные отношения регулируются главой 34 ГК РФ. Передача основных средств в аренду оформляются договором аренды. В договоре аренды указывается состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы.

Различают аренду текущую и финансовую (лизинг). Текущая аренда может быть краткосрочной (сроком до одного года) и долгосрочной |сроком более одного, года).

Договоры аренды недвижимого имущества (зданий, сооружений и земельных участков)] заключаемые на срок не менее одного года, подлежат государственной регистрации.

[2]

Инструкция о порядке государственной регистрации договоров аренды недвижимо имущества утверждена приказом Министерством юстиции РФ от 06.08.2004 № 135.

Учет арендованных основных средств у арендодателя и у арендатора ведется по разному.

3.9.1.Учет аренды основных средств у арендодателя

Поскольку право собственности на переданные в аренду основные средства остается у арендодателя, они со счета 01 «Основные средства» не списываются и продолжают числиться на его балансе. При этом на счете 01 «Основные средства» основные средства, передаваемые арендодателем в аренду, должны отражаться обособленно. С этой целью рекомендуется к счету 01 «Основные средства» открывать субсчет «Основные средства, переданные в аренду». При передаче основных средств в аренду на основании акта приема-передачи по форме ОС-1 производят отметку в инвентарной карточке. Копия инвентарной карточки передается с актом приема передачи арендатору. На счетах бухгалтерского учета на первоначальную стоимость переданных арендатору основных средств делают запись

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду»

Суммы арендной платы (доходы) и расходы арендодателя по переданным в аренду основным средствам должны отражаться в учете в соответствии с нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. При этом учет арендной платы и расчетов с арендатором у арендодателя ведется по разному в зависимости от того является ли для него передача основных средств в аренду предметом деятельности или нет.

Читайте так же:  Причина увольнения на собеседовании — что говорить, как оценить соискателя

Если передача основных средств в аренду является для арендодателя предметом деятельности, то для учета расчетов с арендатором используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду являются доходами и расходами по обычным видам деятельности. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 сумма арендной платы признается выручкой, рассматривается как доходы по обычным видам деятельности и на основании счета, предъявленного арендатору, учитывается на счете 90 «Продажи» записью

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

Для целей налогообложения реализация услуг по предоставлению в аренду имущества в соответствии со ст. 146 НК РФ подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке, налогооблагаемой базой при этом является стоимость оказанных услуг. НДС по арендной плате начисляется в бюджет записью

Дебет сч . 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Арендодатель на сумму арендной платы в соответствии со ст. 168 НК РФ составляет счет-фактуру (с выделением НДС) в двух экземплярах, первый из которых представляется арендатору, а второй — подлежит регистрации в книге продаж арендодателя.

. Согласно п. ПБУ10/99 расходы (амортизация переданных в аренду основных средств, затраты на их ремонт и др.) учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на счете 20 «Основное производство». Сумма амортизации, начисленной в этом случае по основным средствам, переданным в аренду, отражается записью

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

[1]

По окончании месяца затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство», списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Сопоставляя дебетовые обороты субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж» и 90-3 «Налог на добавленную стоимость» с кредитовым оборотом субсчета 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат, который в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В этом случае для целей налогообложения прибыли доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду относятся, к доходам и расходам от реализации,

Прибыль от сдачи имущества в аренду, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки» в составе конечного финансового результата, облагается налогом на прибыль в общем порядке.

По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок в один год. Предоставление имущества в аренду является для арендодателя предметом деятельности.

Первоначальная стоимость объекта ,передаваемого в аренду 248 000руб.; годовая норма амортизации – 12%; ежемесячная сумма арендной платы — 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб.

Учет арендованных основных средств у арендатора и арендодателя

Имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя.

Арендодатель начисляет амортизацию, по переданному имуществу, и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре.

Учет объектов основных средств, переданных в аренду ведется у арендодателя на субсчете «Основные средства, переданные в аренду» к счету 01 «Основные средства».

Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001

Ежемесячно арендатор начисляет (субсчет «Расчеты за арендованное имущество» к счету 76) и уплачивает арендную плату.

Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора — расходами по обычным видам деятельности.

По окончании договора аренды имущество возвращается арендодателю.

Учет текущей аренды у арендодателя:

Содержание операции Дебет Кредит
Переданы в аренду собственные основные средства 01A
Начислена задолженность по арендной плате 76А 90,91,98
Начислена амортизация, переданного в аренду имущества 20,91
Начислен НДС 90,91
Получена арендная плата от арендатора 76А
Учтены затраты на капитальный ремонт переданного имущества, произведенные:
a) Арендодателем 20,91 10, 70, 69, 23, 60
б) Арендатором 20,26 76А
Возвращено ранее переданное в аренду имущество 01А

Учет текущей аренды у арендатора:

Содержание операции Дебет Кредит
Получено арендованное имущество
Начислена арендная плата (ежемесячно / за неск-ко месяцев) 20/97 76А
Перечислена арендная плата арендодателю 76А
Учтены расходы на ремонт арендованного имущества, произведенные
a) Арендатором 20,26,97 76А
б) Арендодателем 23, 60,97
Возвращено арендованное ранее имущество

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Да какие ж вы математики, если запаролиться нормально не можете. 8358 —

| 7292 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Учет аренды основных средств арендатора и арендодателя

Учет аренды основных средств – процедура регистрации факта передачи во временное пользование объекта основных средств (имущества). Юридическим основанием этого процесса служит договор аренды, заключаемый между арендодателем, с одной стороны, и арендатором с другой. Срок аренды имущества в зависимости от продолжительности может может быть:

  • краткосрочной (срок аренды 3 лет).

Договор аренды также может предусматривать особые условия дальнейшего перехода права на объект ОС от одного лица к другому лицу. В зависимости от условий передачи основных средств, аренда может быть:

  • текущей – использование имущества без передачи права собственности;
  • финансируемой – передача прав собственности арендатору по истечению срока пользованием имуществом при осуществлении выкупа остаточной стоимости имущества (лизинг).
Читайте так же:  Условия автокредита в тойота банке

Бухгалтерский учет аренды основных средств (имущества) арендодателем

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

В зависимости от направления деятельности арендодателя, сдача объекта в аренду может считаться как основным видом деятельности, так и разовой сделкой. Если передача имущества входит в основной вид деятельности организации, то в бухгалтерском учете используется счет 90 – “Продажи”. Затраты возникающие с передачей имущества в аренду отражаются на дебетовых счетах – 20, 23, 26, 44. В конце месяца, сумма, собранная на этих счетах списывается на счет 90:

Дебет 90.2 Кредит 20, 23, 26, 44

При сдаче имущества в аренду арендодатель продолжает начислять амортизацию, которая отражается на дебетовом счете 91 -“Прочие доходы и расходы”. Арендатор отражает полученные основные средства на забалансовый счет 001.

Дебет 91 Кредит 02

Доходы полученные арендодателем от передачи основных средств в пользование отражаются проводкой:

Дебет 76 Кредит 90.1

На конец отчетного периода полученная сумма записывается на счет 90, и финансовый результат от передачи имущества отображается на 99 счете – “Прибыли и убытки”.

Если передача прав пользования является разовой операцией для организации, то в этом случае она отражается проводкой на счете 91 – “Прочие доходы и расходы”. Затраты возникающие со сдачей имущества в аренду, отражаются по дебету 91 счета, а доходы от платежей отображаются по кредиту 91 счета.

Арендные платежи включают уплату НДС. Для отражения начисления НДС используют следующую проводку.

Дебет 91.2/90.2 Кредит 68

Итак, аренда ОС у арендодателя предусматривает использование следующих проводок:

Учет аренды основных средств (имущества) арендатором

Арендатор при приемке основного средства во временное пользование должен отразить стоимость полученного имущества на забалансовом счете 001. Следует заметить, что арендатор не начисляет амортизацию на ОС, а арендные платежи списывается на счета расходов на основе проводки:

Дебет 20 /44 Кредит 76

Арендные платежи включают в себя НДС, поэтому арендатор может осуществить вычет НДС с помощью проводки:

Дебет 19 Кредит 76 и Дебет 68 Кредит 19

Оплата платежей за пользование имуществом отображается проводкой:

Дебет 76 Кредит 51

При возврате основного средства, объект снимается со счета 001, проводкой

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учет выкупа основного средства (имущества)

Рассмотрим типовые ситуации при бухгалтерском учете выкупа основных средств. Выкуп основных средств осуществляется при заключении договора лизинга. В случае выкупа арендуемого имущества, имеет место следующая проводка:

Дебет 76 Кредит 51

Расходы, связанные с поступлением основного средства отражаются на счете 08, где также отражается выкупная стоимость объекта, уплаченная арендодателю:

Дебет 08 Кредит 76

Все ранее уплаченные по договору аренды платежи относятся к вложениям в объект ОС и отражаются на сч. 08. Они учитываются как амортизация и отражаются типовой проводкой:

Дебет 08 Кредит 02

Ввод в эксплуатацию основного средства отражается в балансе проводкой:

Дебет 01 Кредит 08

Ниже приводится таблица основных проводок для осуществления выкупа основного средства у арендодателя.

Более подробно про различные аспекты выбытие основных средств читайте в статье: “Выбытие основных средств. Проводки. Примеры“.

Бухгалтерский учет ремонта основных средств

Вариант№1. Ремонт за счет арендатора

Если ремонт основного средства был произведен арендатором, то такие затраты отражаются на счета учета затрат по обычным видам деятельности. К затратам можно отнести: заработную плату работникам (Дебет 20(44) Кредит 70), расходы на материалы и сырье (Дебет 20 (44) Кредит 10), привлечение сторонних компаний (Дебет 20/ 44 Кредит 76).

Вариант №2. Ремонт средствами арендодателя

Второй вариант предполагает осуществление ремонта средствами арендодателя. Такой вариант менее распространен и встречается при указании в договоре ответственных сторон за осуществление ремонта имущества. Затраты зачисляются в счет средств будущих платежей по аренде и отражаются на счете 20 – “Основное производство” или 44 – “Расходы на продажу”.

Видео (кликните для воспроизведения).

Сумма расходов по ремонту ОС отображается в проводкой:

Источники


  1. Грудцына, Л. Жилищное право России. Учебник; М.: Эксмо, 2011. — 656 c.

  2. Комаров, С. А. Общая теория государства и права / С.А. Комаров. — М.: Издательство Юридического института, 2012. — 608 c.

  3. Инструкции о подоходном налоге с физических лиц и дорожные фонды в 1993 году. — М.: СПб: Метроном, 1993. — 110 c.
  4. Договор мены. Официальные разъяснения, судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2013. — 698 c.
  5. Бархатова, Е.Ю. Международное публичное право в вопросах и ответах; Кнорус, 2011. — 232 c.
Учет аренды основных средств у арендатора
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here