Учет приобретения служебной собаки

Сегодня вы можете ознакомиться со статьей на тему: "Учет приобретения служебной собаки" с комментариями профессионалов и списком дополнительных источников. Если возникнут вопросы, то задавайте их нашему дежурному юристу.

Особенности учета служебных собак в бюджетных учреждениях

«Ваш бюджетный учет», 2006, N 9

Вопросы отражения в бюджетном учете приобретения, содержания, выбраковки животных представляют интерес для бюджетных учреждений различных отраслей. Особенно актуальны они в бюджетных учреждениях силового блока: Министерстве обороны, пограничных войсках, органах внутренних дел, органах Федеральной службы исполнения наказаний, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органах, подразделениях МЧС России. В них «трудятся» служебные собаки; в лесных хозяйствах, зоопарках и цирках — домашние животные и дикие звери.

Этих животных можно разделить на две группы. Первая — включает культивируемых человеком, к которым относятся служебные собаки, а также животные и звери в зоопарках и цирках. Вторая — соответственно — диких, которые «проживают» в лесных хозяйствах, заповедниках и т.д.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов», скот рабочий, продуктивный и племенной (код 17 0000000), животные зоопарков и подобных учреждений (к которым относятся и цирки), служебные собаки (код 19 0003000) отнесены к основным фондам.

При этом молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные учитываются на счете 10506 000 «Прочие материальные запасы».

Возможны случаи, когда кинолог на основании договора проходит службу с личной служебной собакой, в таком случае она учитывается на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» по рыночной стоимости. Договор является основанием на постановку собаки на фуражное (котловое) обеспечение. При увольнении кинолога с работы (службы) данное животное списывается с забалансового счета 01.

Учет скота рабочего, продуктивного и племенного в рамках данной статьи не рассматривается.

[1]

Учет служебных собак

Рассмотрим учет животных на примере служебных собак. К служебным собакам, используемым, например, в деятельности органов внутренних дел, относятся:

  1. розыскные — для розыска и задержания по запаховым следам лиц, подозреваемых в совершении преступлений и других разыскиваемых лиц, для проведения выборок человека и вещи, поиска вещественных доказательств;
  2. специальные — для поиска и обнаружения взрывчатых веществ, оружия и боеприпасов, наркотических средств и психотропных веществ, человеческих трупов (останков) и выполнения задач, возникающих перед органами внутренних дел с учетом оперативной обстановки;
  3. патрульные — для использования в охране общественного порядка, профилактики, предупреждения и раскрытия преступлений;
  4. конвойные — для конвоирования, предотвращения и пресечения побегов лиц, содержащихся под стражей;
  5. караульные (не сторожевые) — для усиления охраны мест содержания лиц под стражей, специальных учреждений, территорий и других объектов;
  6. собаки-детекторы — для проведения исследований запаховых следов человека.

На основании Постановления Правительства РФ N 1 от 1 января 2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», Письма Минфина России от 13 апреля 2005 г. N 02-14-10а/721 животные зоопарков и подобных учреждений, служебные собаки относятся к третьей группе со сроком полезного использования 5 лет.

В соответствии с п. 12 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 25 февраля 2006 г. N 25н (далее — Инструкция 25н), животные зоопарков и подобных учреждений, служебные собаки (далее в данном разделе — животные), как объект основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Вложениями на приобретение взрослых животных, пригодных для использования, являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), включая НДС;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением животных;
  • регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на животных;
  • таможенные пошлины;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены животные;
  • затраты по доставке животных до места их использования, включая расходы по страхованию доставки.

Балансовой стоимостью животных является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Первоначальной стоимостью животных, полученных учреждением по договору дарения, признаются их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Оценка животных, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

Поступление и внутреннее перемещение животных, отнесенных к основным средствам, оформляются следующими первичными документами:

  • Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001).
  • Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032).

Аналитический учет животных ведется на инвентарных карточках учета основных средств.

При вводе в «эксплуатацию» животных стоимостью до 1000 руб. бухгалтер должен сделать следующую запись:

Пример. Бюджетное учреждение по безналичному расчету приобрело 5 служебных собак на сумму 82 600 руб. (в т.ч НДС — 12 600 руб.). Доставка включена в стоимость. Договором предусмотрен 25%-ный аванс.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

— оплачен аванс поставщику — 20 650 руб.

— собаки получены и приняты на баланс — 82 600 руб.

— зачтен оплаченный поставщику аванс — 20 650 руб.

— произведен окончательный расчет с поставщиком — 61 950 руб. (82 600 — 20 650)

Учет щенков

В бюджетных учреждениях при наличии животных, как правило, появляется приплод или может быть приобретен молодняк животных.

В таком случае приплод животных приходуется по рыночной стоимости.

Оприходование щенков производится на 14 день после их рождения на основании Акта осмотра и оприходования щенков (приложение N 1) и отражается в бюджетном учете по рыночной стоимости, которая определяется комиссией с учетом их экстерьерных качеств и племенной ценности выращиваемого поголовья.

Аналитический учет щенков ведется по породам и возрастным группам в Книге учета животных.

Основанием для снятия щенков с балансового учета являются письменное распоряжение руководства об их передаче другому учреждению, акты выбраковки, передачи и приема, падежа или продажи.

[3]

В возрасте 4 мес. щенков проверяет на пригодность к службе комиссия, состоящая из кинологических и ветеринарных специалистов и представителей заинтересованных подразделений, в которые передаются собаки для дрессировки и дальнейшего служебного использования. Результаты проверки отражаются в Акте о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001).

Читайте так же:  Как оформить заявление о вступлении в наследство

На основании требования-накладной и Акта ф. 0306001 производятся следующие бухгалтерские записи:

Следует учесть, что в питомниках, занимающихся разведением и дрессировкой животных, их следует учитывать в составе материальных запасов, т.к. они не используются данными учреждениями, например, в качестве служебных собак.

Содержание служебных собак

Для выдачи в течение месяца кормов для кормления животных применяется Ведомость на выдачу кормов и фуража (код формы 0504203).

Каждая выдача кормов и фуража подтверждается подписью получателя. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания выданных кормов в расход.

Допускается содержание служебных собак по месту жительства специалистов-кинологов при наличии соответствующих условий и разрешения руководителя. В таком случае их кормление производится за счет средств, выделяемых на кормление служебных собак, а кинологам выплачивается соответствующая доплата за работу по уходу за собаками и за их содержание дома, размер которой устанавливается соответствующими нормативными правовыми актами.

Выбытие служебных собак

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи животных на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Безвозмездная передача животных в установленных случаях между различными учреждениями осуществляется по балансовой стоимости.

Передача животных в места дальнейшей «службы» оформляется следующими документами:

  • стоимостью до 1000 руб. включительно — на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
  • стоимостью свыше 1000 руб. — на основании Требований-накладных (ф. 0315006).

Внутреннее перемещение животных между материально-ответственными лицами в учреждении отражается по дебету счета 10109 310 «Увеличение стоимости прочих основных средств» и кредиту счета 10109 310 «Увеличение стоимости прочих основных средств».

Безвозмездная передача животных отражается по кредиту счета 10109 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» и дебету счетов:

  • 30404 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов);
  • 40101 241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям);
  • 40101 242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;
  • 40101 251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней);
  • 40101 252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
  • 40101 253 «Расходы на перечисления международным организациям».

Выбраковка служебных собак

Служебные собаки и щенки с недостатками, исключающими возможность их использования в службе или племенной работе, подлежат выбраковке.

Выбраковка собак осуществляется комиссией, которая оформляет на каждую выбракованную собаку акт в двух экземплярах (приложение N 2). После утверждения акта руководством первый экземпляр сдается в финансово-экономическое подразделение, второй — подшивается в дело на собаку.

Служебные, племенные собаки и щенки, выбракованные по решению комиссии, реализуются или передаются организациям и частным лицам.

Списание выбракованных собак производится на основании утвержденных актов о выбраковке.

Выбытие и выбраковка животных и зверей, относящихся к основным средствам, оформляется следующим первичным документом:

— Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) с приложением акта о выбраковке.

Списание животных при их продаже, вследствие недостачи, при выбраковке (усыплении) отражается по балансовой стоимости. В бюджетном учете оформляются следующие бухгалтерские записи:

Аналогичным порядком (с учетом требований соответствующих ведомственных нормативных документов) ведется учет животных в зоопарках, цирках и других аналогичных учреждениях.

V. Отбор собак для кинологических подразделений

64. Органами внутренних дел используются собаки, пригодные для применения в оперативно-служебной деятельности органов внутренних дел.

65. Комплектование штатной положенности рабочего и племенного поголовья производится за счет собак, выращенных и приобретенных кинологическими подразделениями, а также передаваемых безвозмездно гражданами или организациями.

66. Отбор, определение пригодности и закупка собак производится комиссией, в которую входит руководитель кинологического подразделения или его заместитель, ветеринарный врач (фельдшер), начальник отделения или старший инспектор-кинолог и, при необходимости, младший инспектор-кинолог, за которым будет закреплена собака.

Приобретение собак для горрайлинорганов внутренних дел осуществляется по согласованию с соответствующим зональным центром (центром).

67. Отбираемые для служебного использования собаки (щенки) должны быть здоровы и не иметь пороков, болезней и недостатков, исключающих их служебное использование, согласно перечню (Приложение N 8).

68. Оплата за собак, приобретенных у частных лиц, производится по договору купли-продажи с приложением акта приема-передачи с оплатой в установленном порядке через финансовое подразделение органа (подразделения) внутренних дел.

69. О приеме собаки, выращенной в зональном центре (центре), или собаки, приобретаемой у граждан (организаций) или передаваемой кинологическому подразделению безвозмездно, комиссией составляется акт обследования и закупки (приема) собаки (Приложение N 9).

70. Акт составляется в четырех экземплярах и в нем отражаются результаты осмотра, проверки рабочих качеств, дается заключение и определяется цена собаки или ее балансовая стоимость. После его утверждения руководством органа (подразделения) внутренних дел первый экземпляр акта сдается в финансово-экономическое подразделение, второй — в тыловое подразделение, третий — лицу, продавшему собаку, а четвертый экземпляр акта вместе с родословной, дипломами и другими документами подшивается в дело на данную собаку.

71. Стоимость приобретаемой собаки определяется комиссией по согласованию с ее владельцем. При этом критериями оценки являются возраст, рабочие и экстерьерные качества, состояние здоровья, упитанность, наличие родословной карты и дипломов по дрессировке.

72. В случаях падежа или гибели служебной собаки вследствие нарушения требований безопасности или по причине халатного отношения к ее содержанию, а также приобретения собаки, непригодной для дрессировки, в установленном порядке проводится служебная проверка.

При необходимости установления причин падежа собаки производится вскрытие ее трупа и оформляется заключение ветеринарного специалиста.

73. Использование специалистом-кинологом личной собаки осуществляется с письменного согласия начальника кинологического подразделения. После определения комиссией ее пригодности письменно оговариваются условия использования личной собаки в оперативно-служебной деятельности подразделения (вязки, участие в выставках и т.д.).

Читайте так же:  Что происходит после того, как студент прошел практику

74. При переходе специалистов-кинологов на другую работу, увольнении из органов внутренних дел или в иных случаях закрепленные за ними служебные собаки (кроме используемых по договору) остаются в кинологических подразделениях.

Затраты на собаку

При УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» в расходах учитываются только затраты, поименованные в ст. 346.16 НК РФ, обоснованные экономически и подтвержденные документально (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Затраты на приобретение собаки экономически обоснованны, если собака приобретается для охраны базы, используемой в деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если затраты на покупку собаки превышают 20 000 руб., собака для целей налогообложения относится к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ) и ее стоимость признается в расходах как затраты на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ). По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), служебные собаки относятся к третьей амортизационной группе.

В бухучете служебные собаки к основным средствам не относятся (п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) и учитываются в составе средств в обороте.

Если стоимость собаки 20 000 руб. и менее, собака к амортизируемому имуществу в налоговом учете не относится, основным средством не признается, а учитывается в составе материальных расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Затраты на содержание собаки можно учесть в составе материальных расходов как затраты на другие производственные и хозяйственные нужды (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).

[2]

Как вести учет служебных собак

В комплекс имущества организации могут входить не только вещи, но и живые существа. К примеру, в штате охранного предприятия обычно работают служебные собаки. Компания тратит деньги на их покупку, а затем обслуживание. А потому важно отражать этот аспект деятельности в бухучете.

Для чего нужны служебные собаки

Служебные собаки приобретаются фирмами для этих целей:

  • Организация сторожевой охраны.
  • Осмотр помещений с их последующим закрытием.
  • Поиск сворованных ценностей.
  • Задержание подозреваемых.

Заведение служебной собаки требует обязательного документального оформления. Первый шаг – это обращение в ветклиники для регистрации питомца. После регистрации владелец собаки получает удостоверение и знак, прикрепляемый к ошейнику.

Учет купленного питомца

Питомцы требуются для охраны каких-либо помещений. Они нужны для обеспечения адекватного процесса работы фирмы. Следовательно, питомцы соответствуют условиям признания имущества основным средством. Основание – Положение по бухучету ПБУ 6/01, установленное Приказом Минфина №26н от 30 марта 2001 года. То есть в отношении собак действуют все нормы, касающиеся основных средств (ОС).

ОС учитываются по своей начальной стоимости. Начальная стоимость – это совокупность реальных трат на покупку собак. Сюда относятся и траты, которые нужны для доведения ОС до состояния, пригодного для эксплуатации. Срок полезной эксплуатации ОС определяется на основании предположительного срока применения.

Связь собаки и деятельности фирмы нужно подтвердить.

Для этого издается приказ о покупке собак для охраны помещений, необходимых для производственной работы.

В этом документе нужно обосновать потребность именно в четвероногих сотрудниках.

Работу собаки нужно учитывать. Этот учет нужен для подтверждения факта хозяйственной деятельности. В частности, потребуется первичная документация. Требуется зафиксировать охрану помещения собакой в штатном расписании (форма Т-3).

Видео (кликните для воспроизведения).

Предприятие может купить не подготовленную служебную собаку, а щенка. Предполагается, что последний не сможет приступить к работе сразу. Щенка нужно вырастить и обучить. В процессе выращивания/обучения щенка образуются всякие расходы. Они будут считаться расходами на доведение основного средства до пригодного для эксплуатации состояния.

Стоимость ОС покрывается через амортизационные начисления. Основание – пункт 17 ПБУ 6/01. Собака нужна для обычной работы компании. А потому амортизационные начисления входят в состав трат по обычным формам работы. Включение в структуру расходов начинается с месяца, последующего за периодом принятия животного к учету. Амортизация начисляется каждый месяц.

Используемые проводки

В рамках учета используются эти записи:

  • ДТ08 КТ60. Покупка животного для охраны. Первичка: отгрузочные бумаги из питомника, соглашение о купле-продаже.
  • ДТ19 КТ60. Фиксация НДС, предъявленного компанией-питомником. Первичка: счет-фактура.
  • ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету.
  • ДТ08 КТ60. Выплата регистрационного сбора.
  • ДТ08 КТ91. Учет животного по рыночной стоимости, если собака получена на безвозмездных условиях. Первичка: акт приема-передачи.
  • ДТ08 КТ91. По итогам инвентаризации найдена неучтенная собака, которая подходит для охраны. Первичка: акт итогов инвентаризации.
  • ДТ08 КТ10, 60, 70. Деньги на содержание и обучение щенка, включенные в начальную стоимость. Первичка: справка-расчет, требование-накладная.
  • ДТ01 КТ08. Животное принято к учету в статусе ОС.
  • ДТ26 КТ02. Отражение амортизационных начислений на протяжении всего срока полезной эксплуатации. Проводка выполняется каждый месяц.

Комплекс используемых проводок зависит от конкретной ситуации.

Траты на содержание служебных собак

Собака – это живое существо. Недостаточно просто купить ее. Придется тратиться на ее содержание. Оно включает в себя:

  • Создание условий для проживания, организацию вольера/будки.
  • Приобретение нужных аксессуаров: ошейника, цепи, миски.
  • Покупку корма.
  • Лечение дезинфекции.

Расходы на собаку нужно планировать. Для этого рекомендуется утвердить норму трат на содержание. Утверждается эта норма соответствующим приказом. Что делать, если рассматриваемые нормы на предприятии отсутствуют? В этом случае можно использовать следующие данные:

  • Дневной рацион питомца, составленный и утвержденный кинологом.
  • Формирование рациона самой фирмой. При этом нужно основываться на нормах, установленных для использования соответствующими отделами МВД, армии.
  • Применение норм, показанных к использованию производителем кормов.

Необходимо также установить нормы на снаряжение питомца. В частности, нужно утвердить число снаряжения на одно животное, срок использования вещей.

Содержание включает в себя и траты на визиты к ветеринару. Периодичность вакцинации против заболеваний утверждается ветеринарной клиникой.

Содержание питомца нужно отразить в бухучете. При этом используются следующие проводки:

  • ДТ10 КТ60. Покупка корма и снаряжения.
  • ДТ19 КТ60. НДС, предъявленный продавцом.
  • ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету.
  • ДТ26 КТ10. Списание на траты стоимости корма/снаряжения.
  • ДТ26 КТ60. Отнесение к тратам стоимости обслуживания в ветеринарной клинике.
Читайте так же:  Акт о нарушении трудовой дисциплины образец

В качестве первички используются счета-фактуры, бумаги из ветклиники.

Выбытие служебной собаки

Питомцы – это не вечно. Если вещи изнашиваются, то собаки стареют и умирают. И это необходимо фиксировать в бухучете. Используются следующие проводки:

  • ДТ94 КТ01. Питомец погиб из-за нападения или неверного ухода.
  • ДТ91/2 КТ01. Животное направлено в приют из-за старости.

Эти проводки также должны подтверждаться первичкой: актом итогов инвентаризации, заключением ветеринара.

Что делать, если служебная собака родила

Что делать, если питомица родила? Щенок может соответствовать понятию актива. Соответствует он тогда, когда животное предназначено или для продажи, или для включения в структуру ОС взамен выбывшего по причине старости питомца. В этом случае нужно приходовать животное по его рыночной стоимости. Используются эти проводки:

  • ДТ41 КТ91. Оприходование питомца по его рыночной цене.
  • ДТ08 КТ91. Животное отражено в статусе вложений во внеоборотные активы.

ВАЖНО! Щенок будет учитываться именно по той цене, которая является актуальной для нынешнего рынка.

Налоговый учет

Последовательность признания трат на покупку питомцев определяется тем, присутствует ли амортизация. Амортизируемые средства должны отвечать этим условиям:

  • Нахождение предмета в собственности.
  • Использование для получения дохода.
  • Стоимость погашается через начисление амортизации.
  • Срок полезной эксплуатации больше года.
  • Стоимость больше 20 000 руб. (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

То есть питомец будет амортизироваться тогда, когда его стоимость составляет более 20 000 руб. Существует Классификация ОС. Согласно этой классификации срок полезной эксплуатации собак составляет 3-5 лет. Если стоимость питомца меньше 20 000 руб., траты отражаются в структуре прочих трат. Основание – пункт 1 статьи 264 НК РФ.

Организация может находиться на спецрежиме. К такому режиму относится упрощенная система обложения налогами, ЕСХН. И такие фирмы должны учитывать собак в рамках налогообложения. Животные будут считаться ОС, если их стоимость больше 20 000 руб. Траты будут учитываться на базе пункта 1 статьи 346.16 и пункта 2 статьи 346 НК РФ.

Учет расходов на приобретение и содержание сторожевых собак

Видами деятельности ООО являются услуги автостоянки и сдача гаражей в аренду. ООО применяет общую систему налогообложения, а по услугам автостоянки применяет режим ЕНВД. Договор на охрану автостоянки и гаражей заключен с частным охранным предприятием, у которого нет собственных сторожевых собак. ООО приобретены сторожевые собаки для охраны именно автостоянки. Территориально разделить площадь автостоянки и гаражей не представляется возможным, собаки охраняют и то, и другое. Как учесть расходы на приобретение и содержание сторожевых собак в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете, по нашему мнению, учет служебных собак организация может вести в составе оборотных активов. В любом случае до снятия собак с учета затраты на их приобретение в расходы не переносятся. Расходы на содержание служебных собак являются расходами по обычным видам деятельности.
В налоговом учете, по нашему мнению, расходы на приобретение служебных собак, в зависимости от стоимости, подлежат включению либо в состав амортизируемого имущества со сроком полезного действия от 3 до 5 лет (если стоимость собаки свыше 20 000 руб.), либо в состав материальных расходов, которые списываются полностью по мере «ввода в эксплуатацию».

Расходы на содержание служебных собак относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В случае применения ЕНВД наряду с общим режимом налогообложения организации необходимо организовать раздельный учет расходов на приобретение и содержание сторожевых собак.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Согласно пп. «в» п. 50 приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н служебные собаки, независимо от их стоимости и срока полезного использования, должны учитываться в составе средств в обороте. Кроме того, отражать их на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» рекомендуют и налоговые органы (письмо ГНИ по г. Москве от 24.11.1998 N 11-13/35186).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, также определено, что служебные собаки учитываются в составе средств в обороте.

Для организации бухгалтерского учета собак в составе оборотных активов можно воспользоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденными приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73. Обращаем Ваше внимание, что в бухгалтерском учете амортизация по служебным собакам не начисляется, на каком бы счете они не учитывались (п. 51 Положения по бухгалтерскому учету).

Затраты на содержание сторожевых собак отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Налоговый учет

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим относятся расходы, связанные с производством и (или) реализацией, затраты на услуги по охране имущества, обслуживанию охранной сигнализации, приобретение иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при ОВД РФ (в соответствии с законодательством Российской Федерации), а также затраты на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей.

В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признается, в том числе, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Кроме того, амортизируемым имуществом считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» служебные (сторожевые) собаки рассматриваются как основные средства и относятся к амортизируемому имуществу третьей группы со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно (код ОКОФ 19 0003000).

Таким образом, если стоимость служебной собаки превышает 20 000 руб., то в налоговом учете она будет являться амортизируемым имуществом со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Если нет, то затраты на ее приобретение подлежат включению в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Затраты на содержание служебных собак, по нашему мнению, включаются в прочие расходы организации, связанные с оказанием охранных услуг (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сделанный нами вывод подтверждает судебная практика:

Читайте так же:  Учет субаренды у арендатора, арендодателя, субарендатора

— постановление ФАС Московского округа 16.08.2006 N КА-А40/7454-06: затраты на приобретение продуктов для кормления собак являются документально подтвержденными и экономически оправданными, поскольку необходимы для охраны;

— постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2005 N А55-10934/04-1: расходы по приобретению и содержанию собак соответствуют положениям пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ и правомерно учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Собаки приобретены с целью охраны материальных ценностей. Использование собак для указанных целей подтверждено документами;

— постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 N А29-11853/2005а: приобретение налогоплательщиком по договору купли-продажи двух сторожевых собак обусловлено необходимостью охраны производственной базы и другого недвижимого имущества, поэтому расходы по приобретению собачьих аксессуаров и питания обоснованы.

Следует учитывать, что данное постановление принято по вопросу правильности исчисления ЕСН индивидуальным предпринимателем. Однако в силу п. 3 ст. 237 НК РФ выводы, сделанные судом в данном судебном акте, можно распространить и на правомерность признания расходов в целях налогообложения прибыли.

Во избежание претензий со стороны контролирующих органов рекомендуем расходы на содержание служебных собак, включая питание, производить по нормам, установленным клубами собаководства, в зависимости от породы сторожевых собак. Если такие нормы не установлены, то в работе можно, в частности, использовать приказ Министра обороны РФ от 22.07.2000 N 400 «Об утверждении Положения о продовольственном обеспечении вооруженных сил РФ на мирное время», а также приказ Минюста России от 09.02.2004 N 30 «Об утверждении норм замены натуральных продуктов сухими кормами для кормления штатных служебных собак уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации».

В рассматриваемой ситуации охрану осуществляет частное охранное предприятие (далее — ЧОП), которое не имеет собственных сторожевых собак. По нашему мнению, чтобы учесть затраты на их приобретение и содержание при определении налога на прибыль, Вашей организации в договоре с ЧОП следует регламентировать использование Ваших собак при осуществлении охраны объектов.

Как следует из определений КС РФ от 04.06.2007 N 320-0-П, N 366-О-П и писем Минфина России от 02.09.2009 N 03-03-06/1/566, от 19.08.2009 N 03-03-06/1/536, от 09.07.2009 N 03-03-06/1/452, от 09.11.2007 N 03-03-06/2/208, расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода, а обоснованность расходов «должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности».

То есть необходимо обосновать экономическую целесообразность использования Ваших сторожевых собак частным охранным предприятием при осуществлении охраны объектов организации. В этом случае, по нашему мнению, затраты на приобретение и содержание сторожевых собак, охраняющих материальные ценности организации, при соответствии указанных расходов требованиям ст. 252 НК РФ относятся к прочим расходам в целях исчисления налога на прибыль.

Особенности учета с применением ЕНВД

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Такое требование связано, в частности, с тем, что по деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД, организации освобождены от уплаты налога на прибыль организаций, ЕСН, налога на имущество организаций. Кроме того, в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, организация не признается плательщиком НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

При этом раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности обеспечивается отражением их на отдельных счетах (субсчетах) бухгалтерского учета. Метод определения размера расходов, относящихся к конкретному виду деятельности, нормативными документами не установлен. Следовательно, организация вправе устанавливать такой метод самостоятельно, отразив его в учетной политике, на что указал и Минфин России в письме от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431. В случае невозможности их разделения расходы организаций определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в общем объеме доходов организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Аналогичным образом могут распределяться между видами деятельности и расходы на приобретение и содержание сторожевых собак (если собаки одновременно используются в охране автостоянки и гаражей).

При организации раздельного учета в случае совмещения ЕНВД с общим режимом налогообложения необходимо учитывать, что налоговая база по части налогов определяется по данным бухгалтерского учета или с возможным использованием регистров бухгалтерского учета. В связи с этим, устанавливая в организации правила ведения раздельного бухгалтерского учета, необходимо также учитывать требования НК РФ по раздельному учету по соответствующим налогам (НДС, налог на прибыль). Таким образом, организации необходимо организовать раздельный учет расходов на приобретение и содержание сторожевых собак пропорционально доходам от различных видов деятельности (услуги автостоянки и услуги по сдаче в аренду гаражей).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

5 октября 2009 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Бюджетный учет служебных собак

«Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2015, N 4

Известно, что служебных собак не может заменить ни одно техническое средство. Их используют для охраны объектов различного назначения, розыска людей, задержания лиц, подозреваемых в совершении преступлений, поиска и выявления наркотических средств, взрывчатых веществ, оружия, боеприпасов, без них не обходится ни одна командировка в горячие точки. О том, как правильно организовать учет этих четвероногих блюстителей закона, расскажем в статье.

Бюджетный учет служебных собак имеет свои нюансы и особенности. При этом нет единых требований и рекомендаций по ведению такого учета. Операции по приобретению (поступлению), содержанию и выбытию (списанию) служебных собак должны отражаться в учете по общим правилам, установленным Инструкциями N N 157н , 162н .

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Собака как объект учета

Итак, прежде всего определимся, на каком счете следует учитывать служебных собак.

Читайте так же:  Законодательное регулирование питания сотрудников

Сразу отметим, что молодняк всех видов животных относится к материальным запасам, поэтому щенков (до достижения ими определенного возраста , который устанавливается учреждением самостоятельно) надо учитывать на счете 1 105 36 000 «Прочие материальные запасы» (п. 99 Инструкции N 157н). Аналитический учет их ведут в книге учета животных (ф. 0504039) по видам и возрастным группам. Такой учет обеспечивает возможность получения сведений о поступлении и выбытии, поголовье и живом весе, привесе, приросте животных и пр. (Приложение 5 к Приказу Минфина России от 15.12.2010 N 173н).

В ряде силовых ведомств щенки учитываются в составе материальных запасов до четырехмесячного возраста.

Взрослые собаки учитываются как основные средства, и вот почему. Общие критерии отнесения объектов к основным средствам поименованы в п. 38 Инструкции N 157н, и основной из них — срок полезного использования, который должен быть больше 12 месяцев. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, служебные собаки включены в третью амортизационную группу со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно — код ОКОФ 19 0003030. Фактически учреждения используют служебных собак для выполнения определенных функций 5 — 8 лет, после чего списывают с учета.

В связи с этим учет взрослых собак должен быть организован на счете 1 101 38 000 «Прочие основные средства — иное движимое имущество учреждения» (п. 4 Инструкции N 162н). Начисление амортизации на данные объекты учета осуществляется в порядке, предусмотренном п. 92 Инструкции N 157н, с отражением операций по счету 1 104 38 000 «Амортизация прочих основных средств — иного движимого имущества учреждения» (п. 18 Инструкции N 162н).

К сведению. Амортизируемыми являются основные средства стоимостью свыше 40 000 руб., амортизация в отношении таких объектов начисляется линейным способом. На объекты стоимостью от 3000 до 40 000 руб. амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

В силу положений п. п. 45, 46 Инструкции N 157н служебным собакам, как и другим инвентарным объектам, должен быть присвоен уникальный инвентарный порядковый номер (далее — инвентарный номер). Как правило, он обозначается путем прикрепления металлического жетона к предметам специального снаряжения собаки. Инвентарный номер сохраняется за собакой на весь период ее службы. Инвентарные номера списанных с учета служебных собак не присваиваются вновь принятым к учету. Аналитический учет животных ведется в инвентарных карточках учета основных средств (ф. 0504031) по породам (п. 54 Инструкции N 157н).

Стоит отметить, что учитывать служебных собак в составе основных средств следует, только если они закреплены за учреждениями на праве оперативного управления (приняты на баланс). При использовании в деятельности учреждения личной собаки сотрудника (кинолога) ее следует учитывать за балансом на счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником). Основанием для постановки собаки на забалансовый учет будет являться акт приема-передачи или иной документ, подтверждающий ее получение (права ею пользования). Аналитический учет по забалансовому счету 01 необходимо вести в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе владельцев по каждой собаке (п. 334 Инструкции N 157н). В случае увольнения кинолога с работы (службы) собаку списывают с забалансового учета.

Принятие к учету собак

Служебные собаки как объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной (фактической) стоимости (п. 23 Инструкции N 157н). При этом порядок определения этой стоимости различается в зависимости от способа поступления в учреждение (приобретение за плату, безвозмездная передача от других учреждений, дарение).

Приобретение собак за плату. Комплектование учреждений собаками может производиться путем их приобретения через специальные питомники, клубы служебного собаководства или частных лиц.

К сведению. Казенному учреждению при заключении договора (контракта) на приобретение служебных собак следует руководствоваться положениями Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ.

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации расходы по приобретению взрослых собак отражаются в учете по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

Утверждены Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.

Первоначальная стоимость собак, приобретенных за плату, складывается из:

  • сумм, уплачиваемых поставщику (продавцу);
  • сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением собак;
  • регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на собак;
  • вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретены животные;
  • затрат на доставку собак до места их использования;
  • иных расходов, непосредственно связанных с приобретением животных.

Формирование фактической стоимости собак как объектов основных средств отражается на счете 1 106 31 000 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения» (п. 30 Инструкции N 162н).

Принятие на учет приобретенных собак по сформированной фактической стоимости производится на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) и отражается в учете следующими проводками:

Видео (кликните для воспроизведения).

Отражено формирование фактической стоимости служебных собак при их приобретении за плату

Источники


  1. История политических и правовых учений / В.Г. Графский и др. — М.: Норма, 2003. — 944 c.

  2. Марченко, М. Н. Проблемы общей теории государства и права. В 2 томах. Том 2. Право. Учебник / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2015. — 656 c.

  3. Ромашкова И. И. Жилищное право; Питер — Москва, 2009. — 160 c.
  4. Жан, Мишель Ламбер Маленький судья / Жан Мишель Ламбер. — М.: Прогресс, 2016. — 352 c.
  5. Сокиркин В. А., Шитарев В. С. Международное морское право. Часть 6. Международное морское экологическое право; Издательство Российского Университета дружбы народов — Москва, 2009. — 224 c.
Учет приобретения служебной собаки
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here