Выбытие основных средств

Сегодня вы можете ознакомиться со статьей на тему: "Выбытие основных средств" с комментариями профессионалов и списком дополнительных источников. Если возникнут вопросы, то задавайте их нашему дежурному юристу.

Выбытие основных средств — проводки и примеры

Выбытие основного средства из активов предприятия – не редкость. Однако учет таких операций зависит от причины, по которой объект «покидает» организацию. Покажем самые актуальные варианты и их отражение в проводках.

Ситуации выбытия (списания) основного средства

Наиболее распространенных причин выбытия внеоборотных активов две:

1. Выбытие по не зависящим от общества причинам:

    • Физический или моральный износ («умирание» объекта);
    • Хищение объекта;
    • Выбытие вследствие наступления стихийного бедствия (пожар, наводнение и др.)

    2. Распоряжение объектом основных средств по воле общества – продажа, передача в дар, мена и т.п.

    Учет операций по выбытию ОС

    Снятие с учета объекта ОС в случае его износа осуществляется на основании приказа руководителя общества и акта выбытия (списания) по форме ОС-4 (а,б) с отражением остаточной стоимости на сч.91.2 «Прочие расходы».

    В случае хищения основного средства его стоимость отражают на сч.94 на основании выявленной недостачи при проведении инвентаризации.

    Износ, хищение, форс-мажор

    Ситуация 1: ООО «Такси+» необходимо списать два транспортных средства. Автомобиль ТС-1 после ДТП использовать по назначению невозможно, его первоначальная стоимость 1 500 000 руб., нормативный срок полезного использования 5 лет, фактический – 4 года, линейный способ начисления амортизации. Автомобиль ТС-2 стоимостью 1 000 000 руб., нормативным сроком полезного использования – 5 лет и фактическим 1 год был угнан.

    Рассчитаем начисленную амортизацию за фактическое время использования автомобилей:

    • По ТС-1 сумма составит 1 200 000 руб.;
    • по ТС-2 накоплено амортизации 200 000 руб.

    Отразим факты в учете:

    Счет Дт Счет Кт Сумма, руб. Операция Основание
    01.2 01.1 1 500 000 Списана первоначальная стоимость ТС-1 Приказ на списание, акт выбытия ОС-4
    02 01.2 1 200 000 Списана накопленная амортизация ТС-1 Приказ на списание, акт выбытия ОС-4
    91.2 01.1 300 000 Списана остаточная стоимость ТС-1
    01.2 01.1 1 000 000 Списана первоначальная стоимость ТС-2 Акт инвентаризации, приказ на списание, акт выбытия ОС-4
    02 01.2 200 000,00 Списана накопленная амортизация ТС-2 Акт инвентаризации, приказ на списание, акт выбытия ОС-4
    94 01.1 800 000,00 Списана остаточная стоимость ТС-2

    Если похититель не найден или его вина не доказана судом, то необходимо сделать проводку:

    Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

    • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
    • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
    • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
    Счет Дт Счет Кт Сумма, руб Операция Основание
    91.2 94 800 000 Отражен убыток от хищения ТС-2 в расходах общества Решение суда или документ из МВД

    Если похищенный автомобиль будет найден и возвращен владельцу, то в учете этот факт отразится так:

    Счет Дт Счет Кт Сумма, руб. Операция Основание
    91.2 94 800 000 Отражен убыток от хищения ТС-2 в расходах общества Решение суда или документ из МВД

    Если общество застраховало транспортное средство от угона и фирма-страховщик возместила ущерб (допустим, в сумме 500 тыс. руб), то бухгалтер отразил бы это так:

    Счет Дт Счет Кт Сумма, руб. Операция Основание
    51 76.1 500 000,00 Поступило страховое возмещение за ТС-2 Выписка банка, договор страхования
    76.1 91.1 500 000,00 Страховое возмещение отражено в доходах

    В данном примере размер страхового покрытия не возместил все убытки компании.

    Если объект был найден и возвращен обладателю, отразим это так:

    Счет Дт Счет Кт Сумма, руб. Операция Основание
    01 94 800 000,00 Восстановлена остаточная стоимость ТС-2 Акт инвентаризации или документ из МВД
    01 02 200 000,00 Восстановлена сумма накопленной амортизации ТС-2

    Реализация ОС третьим лицам

    Если общество решило передать ОС третьим лицам (продать, подарить, обменять), то результат такой сделки отражается по сч.91 «Прочие доходы и расходы». Основанием служат приказ руководителя, акт приема-передачи объекта по форме ОС-1, договор и товарная накладная.

    Ситуация 2: ООО «Такси+» продает автомобиль стоимостью 600 000 руб. и накопленной амортизацией 360 000 руб. своему работнику за 200 000 руб.

    Отразим в учете:

    Счет Дт Счет Кт Сумма, руб. Операция Основание
    01.2 01.1 600 000,00 Списана первоначальная стоимость ТС Приказ на списание, акт выбытия ОС-4,
    02 01.2 360 000,00 Списана накопленная амортизация ТС Приказ на списание, акт выбытия ОС-4
    91.2 01.1 240 000,00 Списана остаточная стоимость ТС Договор, накладная ТОРГ-12
    62 91.1 200 000,00 Начислена выручка от продажи ТС Договор, накладная ТОРГ-12
    91.2 68 30 508,47 Начислен НДС от реализации ТС Договор, накладная ТОРГ-12
    51 (50) 62 200 000,00 Покупатель оплатил ТС Выписка банка/приходный кассовый ордер, договор купли-продажи
    99 91.9 40 000,00 Отражен убыток от продажи Бух. справка

    Как видим, финансовый результат этой сделки не в пользу общества.

    Возможен третий случай выбытия ОС – передача в виде взноса в уставный капитал. Такая операция отражается на счете «Финансовые вложения» проводкой Дт 58 Кт 01.

    Добавить комментарий Отменить ответ

    Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

    Выбытие основных средств: проводки

    О том, в каких случаях происходит выбытие объектов основных средств (ОС) и как это оформляется документально, мы рассказывали в нашей консультации. О типичных бухгалтерских записях, которые делаются при выбытии объектов основных средств, расскажем в этом материале.

    Читайте так же:  Решение об одобрении крупной сделки

    Общие правила учета выбытия объектов ОС

    Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что независимо от причины выбытия объектов основных средств для учета выбытия ОС может открываться отдельный субсчет к счету 01 «Основные средства» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). В нашей консультации для этих целей будем использовать субсчет 01/В. На этот субсчет в момент выбытия списывается первоначальная (восстановительная) стоимость ОС, которая числилась по объекту на счете 01. Формируется следующая бухгалтерская запись:

    Дебет счета 01/В – Кредит счета 01

    Далее необходимо списать амортизацию, которая накопилась по объекту ОС на момент его выбытия. Для этого формируется такая бухгалтерская запись:

    Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 01/В

    В результате этой проводки на счете 01 (или субсчете 01/В, если используется) по выбывающему объекту ОС формируется остаточная стоимость, которая в дальнейшем подлежит списанию. Какие при этом будут делаться бухгалтерские записи, рассмотрим ниже.

    Продажа объекта ОС

    Продажа объекта ОС предполагает отражение прочего дохода от его продажи, а также прочего расхода в виде остаточной стоимости выбывающего объекта ОС и расходов, связанных с продажей (п. 31 ПБУ 6/01 , п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

    Операция Дебет счета Кредит счета
    Отражен доход от продажи объекта ОС 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» Начислен НДС от продажи (если организация находится на ОСНО) 91, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Списана остаточная стоимость проданного основного средства 91, субсчет «Прочие расходы» 01/В Отражены расходы, связанные с продажей ОС 91, субсчет «Прочие расходы» 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

    Безвозмездная передача

    При безвозмездной передаче объекта ОС проводки аналогичны записям по его продаже с одной лишь разницей: доход, естественно, отражаться не будет. НДС же, в общем случае, будет начислен с рыночной стоимости объекта ОС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ).

    [1]

    Рассмотрим безвозмездную передачу объекта ОС на примере.

    Организация безвозмездно передает физическому лицу легковой автомобиль. Первоначальная стоимость ОС составляет 950 000 рублей, начисленная на момент передачи амортизация – 635 000 рублей. Рыночная стоимость автомобиля на дату безвозмездной передачи – 450 000 рублей (в т.ч. НДС 68 644 рублей).

    Бухгалтерские записи при передаче будут такие:

    Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
    Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС 01/В 01 950 000 Списана амортизация на момент выбытия 02 01/В 635 000 Списана остаточная стоимость переданного автомобиля (950 000 – 635 000) 91, субсчет «Прочие расходы» 01/В 315 000 Начислен НДС при безвозмездной передаче с рыночной стоимости автомобиля 91, субсчет «НДС» 68, субсчет «НДС» 68 644

    Прекращение использование по причине морального или физического износа

    Когда объект ОС не может больше использоваться по причине морального или физического износа, он подлежит списанию с бухучета.

    В этом случае остаточная стоимость объекта ОС со счета 01 или субсчета 01/В будет отнесена на прочие расходы организации:

    Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 01/В

    Выбытие ОС в результате аварии, иной ЧС или недостачи

    Аналогично списанию в результате морального или физического износа выбытие ОС в результате аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации отражается в составе прочих расходов.

    При этом учитывая, что при возникновении таких обстоятельств обязательно проведение инвентаризации, утраченный объект целесообразно предварительно учесть на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 27 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

    Дебет счета 94 – Кредит счета 01/В

    А уже потом, при отсутствии виновных лиц, отнести на прочие расходы:

    Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94

    Аналогично, с предварительным учетом объекта ОС на счете 94, отражается его списание в результате недостачи, выявленной по итогам проведенной инвентаризации.

    Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал

    Передача объектов ОС в качестве вкладов в уставный капитал рассматривается в качестве финансовых вложений. Соответственно, и учет передачи ведется с использованием счета 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Учитывая, что оценка вносимого неденежного вклада в уставный капитал ООО производится независимым оценщиком, а участники не могут утверждать стоимость ОС выше, чем дал оценщик, вероятно возникновение разницы между остаточной стоимостью вносимого объекта ОС и стоимостью, по которой данное имущество оценено независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Эта разница учитывается на счете 91.

    Кроме того, организация-налогоплательщик НДС при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал должна будет восстановить НДС, принятый ранее к вычету по этому объекту ОС. Восстанавливается НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемого в качестве вклада объекта ОС (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма восстановленного НДС передающей стороной указывается в документах, которыми оформляется передача объекта ОС, и принимается к вычету у принимающей стороны. У передающей же стороны восстановленный НДС учитывается в составе финансовых вложений.

    Покажем сказанное на примере.

    Организация вносит в качестве вклада в уставный капитал ООО объект основных средств первоначальной стоимостью 560 000 рублей. Амортизация на момент выбытия объекта – 139 000 рублей. Стоимость (без НДС), которую для переданного объекта определил независимый оценщик, составила 480 000 рублей. Эта стоимость была утверждена решением участников ООО. Сумма принятого ранее к вычету НДС по объекту ОС составила 100 800 рублей. Следовательно, восстановлению подлежит НДС в размере 75 780 рублей (100 800 * (560 000 – 139 000) / 560 000).

    Читайте так же:  Какие банки дают кредиты под залог недвижимости

    Приведем формируемые бухгалтерские записи по операции передачи объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал:

    Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
    Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 01/В 01 560 000 Списана амортизация ОС на момент выбытия 02 01/В 139 000 У передающей стороны отражены финансовые вложения в виде стоимости объекта ОС, определенной независимым оценщиком и утвержденной участниками ООО 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 480 000 Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного в качестве вклада (560 000 – 139 000) 76 01/В 421 000 Восстановлен НДС при передаче объекта ОС в качестве вклада 19 «НДС по приобретенным ценностям» 68, субсчет «НДС» 75 780 Включен в стоимость финансовых вложений восстановленный НДС 58, субсчет «Паи и акции» 19 75 780 Отражена положительная разница между остаточной стоимостью объекта ОС и его согласованной оценкой (480 000 – 421 000) 76 91, субсчет «Прочие доходы» 59 000

    Если бы разница в оценке была отрицательной, возник был прочий расход: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 76

    Передача ОС по договору мены

    В том случае, когда объект ОС передается в обмен на иное имущество, необходимо отразить продажу объекта ОС, а также приобретение иного имущества. Возникшую в результате операций дебиторскую и кредиторскую задолженность необходимо будет зачесть.

    Приведем пример. Организация на ОСНО передает объект ОС по договору мены в обмен на товары. Первоначальная стоимость ОС – 325 000 рублей. Амортизация на момент выбытия – 86 000 рублей. Приобретаемые товары оценены в 360 000 рублей, в т.ч. НДС 54 915 рублей. Обмен признан равноценным.

    Бухгалтерские записи у организации, передающей объект ОС в обмен на товары, будут такие:

    ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

    Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполне­ния работ и оказания услуг либо для управленческих нужд органи­зации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 75 Методиче­ских указаний по учету основных средств).

    Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

    · списания в случае морального и физического износа;

    · ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвы­чайных ситуациях;

    · передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

    · передачи по договорам мены, дарения;

    · передачи дочернему (зависимому) обществу от головной орга­низации;

    · недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

    · частичной ликвидации при выполнении работ по реконст­рукции;

    · в иных случаях (п. 76 Методических указаний по учету основных средств).

    Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном пе­риоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачис­лению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ6/01).

    Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия ос­новных средств, открываемом к счету учета основных средств. При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в коррес­понденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета — сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации дан­ного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортиза­ции. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объ­екта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбы­тия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве

    Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве про­чих расходов. Указанные расходы могут предварительно аккумули­роваться на счете учета затрат вспомогательного производства. По кредиту счета прибылей и убытков в качестве прочих доходов учи­тывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основ­ных средств по цене возможного использования (п. 84 Методиче­ских указаний по учету основных средств).

    Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стои­мости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с креди­том счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 79 Методических указаний по учету основных средств).

    При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки пе­реносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (п. 15 ПБУ 6/01) .

    Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

    Основные средства

    Выбытие (списание) основных средств

    Не признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации. Также если основное средство временно перестает использоваться (например, в силу необходимости реконструкции или монтажа дополнительного оборудования), оснований для его списания нет.

    Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

    Читайте так же:  Действия продавца при аннулировании счета-фактуры

    Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

    По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту — сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

    Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет, например, 01-В «Выбытие основных средств».

    Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

    Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов

    Содержание операции Дебет Кредит
    1. Списание основного средства за непригодностью
    1.1. Списание первоначальной стоимости 01-В 01
    1.2. Списание амортизации 02 01-В
    1.3. Списание остаточной стоимости 91 01-В
    2. Продажа имущества
    2.1. Списание первоначальной стоимости 01-В 01
    2.2. Списание амортизации 02 01-В
    2.3. Списание остаточной стоимости 91 01-В
    2.4. Получена выручка от продажи 62 91
    2.5. Учтен НДС от продажи 91 68
    3. Безвозмездная передача имущества
    3.1. Списание первоначальной стоимости 01-В 01
    3.2. Списание амортизации 02 01-В
    3.3. Списание остаточной стоимости 91 01-В
    3.4. Списание расходов, связанных с передачей 91 10,70,69.
    3.5. Начислен НДС, исходя из рыночной цены передаваемого объекта 91 68
    4. Передача в счет вклада в уставный капитал
    4.1. Списание первоначальной стоимости 01-В 01
    4.2. Списание амортизации 02 01-В
    4.3. Передача в счет вклада в уставный капитал 58 01-В
    5. Списана сумма дооценки (при ее наличии) 83 84
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).

    Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.

    Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов).

    Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а.

    Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе — Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).

    Первоначальная стоимость основного средства может измениться в связи с частичной ликвидацией данного объекта (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний). В данном случае происходит выбытие части основного средства.

    Затраты, понесенные при ликвидации части основного средства, не влияют на его первоначальную стоимость, а учитываются в составе прочих расходов.

    В бухгалтерском учете отражение частичной ликвидации производится следующим образом.

    Содержание операций Дебет Кредит
    Часть первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств перенесена в состав выбывающих основных средств 01-В 01-1
    Списана соответствующая часть начисленной амортизации 02 01-B
    Списана сумма первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств 91-2 01-B

    После частичной ликвидации основного средства изменится сумма амортизационных отчислений (п. 19 ПБУ 6/01, п. п. 54, 55, 57 Методических указаний). По-новому начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было частично ликвидировано основное средство (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).

    Учет выбытия основных средств

    Выбытие основных средств

    определено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам) (утверждена Письмом Минфина СССР и Госплана СССР от 1.07.85 № 100, в последующих редакциях).

    Основные средства могут выбыть с предприятия по различным причинам:

    Передача по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

    • Финансовые вложения предприятия могут иметь место, когда предприятие передает основные средства как свой вклад в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия (при этом не возникает финансовый результат (прибыль или убыток) ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения).

    Продажа неиспользуемых основных средств, при этом выручка от их реализации направляется предприятием в фонд развития производства, науки и техники.

    Ликвидация ветхих и морально изношенных объектов. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам, по причине:

    а) их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

    б) морального износа;

    в) в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов

    • Необходимость списания основных средств появляется и в случае обнаружения их недостачи.

    • Стихийные бедствия.

    Выбытие основных средств может произойти в результате пожара, стихийных бедствий и экстремальных ситуаций.

    Читайте так же:  Заработок на google play с чего начать

    • Передача другим предприятиям на условиях аренды.

    Во всех случаях выбытия составляется акт ликвидации основных средств типовой формы № ОС-4, где отражается баланс стоимости, сумма износа этих объектов. Инвентарная карточка изымается из картотеки и в ней делается отметка о выбытии объекта; также это делается в инвентарном списке по местонахождению объекта.

    Для обобщения информации о выбытии основных средств используется счет 01 «Основные средства» (активно-пассивный счет), результативный счет. Для удобства бухгалтерского учета возможно открывать субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится остаточная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации.

    Выбытие объектов основных средств осуществляется со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств (ОС):

    Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

    Лучшие изречения: На стипендию можно купить что-нибудь, но не больше. 8855 —

    | 7195 — или читать все.

    Выбытие основных средств в бухгалтерском учете (нюансы)

    Бухгалтерский учет выбытия основных средств ведется всеми субъектами, у которых числится на балансе указанный вид активов. О том, как осуществляется бухучет выбытия основных средств, а также об особенностях налогового учета таких операций расскажем в нашем материале.

    Что такое основное средство?

    Основное средство (ОС) — это внеоборотные активы, существование которых возможно при одновременном выполнении следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01):

    • Объект используется в деятельности хозсубъекта.
    • Период его использования должен превышать 12 месяцев.
    • Перепродажа объекта не планируется.
    • Объект способен приносить доход.

    ВАЖНО! При первоначальной стоимости объекта, равной 40 000 или менее, и одновременном выполнении указанных выше условий актив может быть признан материально-производственным запасом (п. 5 ПБУ 6/01).

    Как осуществляется выбытие основных средств в бухучете?

    Порядок, регулирующий выбытие ОС, отражен в ч. 5 ПБУ 6/01. В соответствии с указанной нормой выбытие может быть обусловлено следующими причинами:

    • реализация;
    • износ: моральный или физический;
    • ликвидация: вследствие аварии, стихийного бедствия и пр.;
    • другие причины, приведенные в п. 29 ПБУ 6/01.

    Любое выбытие ОС необходимо подкрепить следующими документами:

    • ОС-4 (исключая автомобили);
    • ОС-4а (для автомобилей);
    • ОС-4б (для группы ОС, исключая автотранспорт).

    В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н для отражения операций по выбытию ОС к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». Это позволяет сформировать остаточную стоимость по выбывшему ОС на отдельном субсчете, а далее отразить ее в расходах на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    О документах, которыми необходимо обосновать выбытие ОС, см. в материале «Документальное оформление списания основных средств».

    Независимо от причины выбытия ОС проводки (записи по списанию первоначальной стоимости и амортизации) будут аналогичными:

    • Дт 01 «Выбытие» Кт 01«ОС» — перенесена на счет выбытия первоначальная стоимость ОС.
    • Дт 02 Кт 01 «Выбытие» — списана амортизация.

    При этом сформированная на счете 01«Выбытие» остаточная стоимость будет списываться в дебет счетов, соответствующих характеру произведенных операций, например:

    • реализация, ликвидация, износ: Дт 91.2 Кт 01«Выбытие»;
    • вклад в УК: Дт 76 Кт 01«Выбытие»;
    • выбытие актива по причине недостачи: Дт 94 Кт 01«Выбытие».

    ООО «Авто-парк» реализовало автомобиль в августе 2018 года. Стоимость реализации в соответствии с договором составила 472 000 руб. (в т. ч. НДС 72 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля — 700 000 руб., сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 130 000 руб. Организация учитывает поступившие ОС на счете 01.01, для выбывших ОС используется субсчет 01.02.

    [2]

    В августе ООО «Авто-парк» отразит в учете:

    Дт 62 Кт 91.01 — 472 000 руб. — реализация автомобиля.

    Дт 91.02 Кт 68.02 — 72 000 руб. — начислен НДС по реализации.

    Дт 01.02 Кт 01.01 — 700 000 руб. — списание первоначальной стоимости.

    Дт 02 Кт 01.02 — 130 000 руб. — списание амортизации.

    Дт 91.02 Кт 01.02 — 570 000 руб. — остаточная стоимость учтена в расходах.

    Подробнее о проводках, отражающих учет ОС, см. в статье «Проводки Дт 01 и Кт 01, 08 (нюансы)».

    Как видно из примера, доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, учитываются в периоде осуществления указанных действий (п. 31 ПБУ 6/01), что нельзя сказать о налоговом учете таких операций.

    Каковы особенности налогового учета выбытия основных средств?

    Следует обратить внимание на порядок учета реализованных ОС, установленный гл. 25 НК РФ. Так, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, возникающий при превышении остаточной стоимости ОС над суммой выручки от продажи ОС, следует принимать в целях исчисления налога на прибыль равными долями в течение всего оставшегося срок полезного использования. Указанная особенность учета убытка в целях налога на прибыль формирует временные разницы, отражение которых производится путем применения ПБУ 18/02.

    Исходные условия — из примера 1. При этом оставшийся срок полезного использования ОС — 37 месяцев.

    Определим сумму убытка 570 000 – (472 000 – 72 000) = 170 000 руб.

    Убыток, который ООО «Авто-парк» может равномерно учитывать ежемесячно в целях исчисления налога на прибыль, — 170 000 / 37 = 4 594,59 руб. Начиная с 2018 года ООО «Авто-парк» будет отражать эту сумму в составе прочих расходов.

    Таким образом, в учете ООО возникнет временная разница — отложенный налоговый актив, отражаемый в августе проводкой Дт 09 Кт 68 — 170 000 руб. В сентябре эта сумма будет уменьшена Дт 68 Кт 09 — 4 594,59 руб.

    В бухучете выбытие основных средств отражается проводками по списанию его первоначальной стоимости и амортизации, которые формируют остаточную стоимость объекта в бухучете. При реализации основного средства с убытком важно учесть возникающие в налоговом учете временные разницы, появление которых обусловлено наличием разных законодательно установленных подходов к отражению результатов выбытия.

    Читайте так же:  Что такое аккордная система оплаты труда

    Как оформить выбытие основных средств

    Разберемся в основах

    Основное средство — это необоротный актив, который отвечает следующим условиям:

    • период использования — не менее 12 календарных месяцев (не менее года);
    • используется в хозяйственной деятельности организации;
    • передача, перепродажа или дарение не планируется;
    • может приносить учреждению доход.

    Порядок поступления и выбытия основных средств представлен в ПБУ 6/01.

    Обратите внимание, что бюджетники должны работать по иным правилам. Для учреждений бюджетной сферы действуют положения Инструкции № 157н, новые ФСБУ, а также локальные нормативы. Учитывайте, что бюджетники могут распоряжаться далеко не всем имуществом. Например, организация казенного типа не имеет права списывать основной фонд с учета без разрешения учредителя. Бюджетные организации распоряжаются только движимым имуществом, купленным за счет собственных капиталов. Автономные учреждения вправе распорядиться самостоятельно движимым и недвижимым имуществом, приобретенным за счет своих финансов.

    Распоряжение особо ценным имуществом, переданным в распоряжение от учредителя либо приобретенным за счет бюджетных субсидий, не допускается независимо от типа учреждения государственного сектора. Состав особо ценного имущества определяет учредитель и закрепляет в отдельном локальном распоряжении. Чтобы списать такой актив, требуется разрешение собственника.

    Причины выбытия имущества с учета

    В хозяйственной жизни экономического субъекта существует ряд ситуаций, в которых имущество следует снять с бухучета. Полный перечень случаев, когда основной фонд может выбывать, закреплен в пункте 29 ПБУ 6/01. К основным относят:

    • продажа или безвозмездная передача (дарение);
    • моральный или физический износ основного фонда, обновление невозможно;
    • передача в качестве вклада в уставный капитал;
    • передача по договору мены;
    • ликвидация вследствие пожара, наводнения или других ЧС;
    • кража и другие причины.

    При отражении операции по выбытию основных средств документы можно использовать унифицированные либо самостоятельно разработанные бланки. Унифицированный бланк утвержден Постановлением Госкомстата № 7 от 21.01.2003, форма ОС-4. Бланк формы следует использовать с учетом вида объекта:

    • ОС-4 — для всех типов, кроме автомобилей;
    • ОС-4а — для автомобилей;
    • ОС-4б — для групп объектов, кроме автомашин.

    О том, как правильно заполнить документ, мы подробно рассказывали в статье «Оформляем операции с основными средствами».

    Как рассчитать коэффициент выбытия

    Коэффициент ВыбОС — это показатель, позволяющий охарактеризовать долю основных фондов, выбывших с учета в расчетном периоде. Необходим для эффективного анализа и оценки состояния имущества и активов предприятия. Значение показателя следует сравнивать с общеотраслевыми и групповыми показателями, характеризующими финансово-экономическое состояние основных фондов и организации в целом.

    Формула выбытия основных средств:

    Расчетный период может быть любым (месяц, квартал, полугодие, год). В зависимости от того, за какое время требуются данные для анализа. Для расчета применяйте значения на основе карточек счета или оборотной ведомости на начало и конец отчетного периода.

    Как отразить в бухучете

    Порядок отражения операции в бухгалтерском учете зависит от причины снятия с учета. Например, при списании из-за физического износа следует составить акт на списание объекта (ОС-4), а при продаже — акт приема-передачи (ОС-1).

    Выбытие основных средств отражается проводками:

    Списание первоначальной стоимости объекта

    01 по субсчету 01 «Списание ОС»

    Списание накопленной амортизации по объекту

    01 по субсчету 01

    [3]

    Списана остаточная стоимость ОС

    01 по субсчету 01

    Расходы, связанные с выбытием основных средств, тоже подлежат отражению в бухгалтерском учете. К таким затратам можно отнести:

    • расходы на демонтаж или разборку;
    • траты на утилизацию по установленным регламентам;
    • затраты на перевозку транспортной компанией или собственными силами;
    • расчет по посредническим договорам;
    • оплата договоров независимых оценщиков и экспертов.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Отражать такие операции следует по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

    Источники


    1. Кучерена А. Г. Адвокатура в условиях судебно-правовой реформы в России; Юркомпани — М., 2015. — 432 c.

    2. Селиванов, Н.А. Справочник следователя; М.: Российское право, 2012. — 320 c.

    3. Прессман, Л.П. Кабинет литературы / Л.П. Прессман. — М.: Просвещение; Издание 2-е, доп., 2014. — 144 c.
    4. Гриненко А. В., Костанов Ю. А., Невский С. А., Подшибякин А. С. Адвокатура в Российской Федерации; Проспект — Москва, 2011. — 216 c.
    5. Гельфер, Я. М. История и методология термодинамики и статистической физики / Я.М. Гельфер. — Москва: СПб. [и др.] : Питер, 2013. — 536 c.
    Выбытие основных средств
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here