Задачи, реализуемые положениями мсфо (ias) 12

Сегодня вы можете ознакомиться со статьей на тему: "Задачи, реализуемые положениями мсфо (ias) 12" с комментариями профессионалов и списком дополнительных источников. Если возникнут вопросы, то задавайте их нашему дежурному юристу.

МСФО ( ias 12) при налоге на прибыль понятным языком

Многие российские компании ведут свою деятельность на территории других государств, именно поэтому их налоговая отчетность должна соответствовать международным стандартам.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Содержание

Общие сведения ↑

Благодаря рассматриваемому стандарту можно легко отразить в бухгалтерской отчетности активы, либо различного рода обязательства (или изменения) по налогу (отложенному).

Данный стандарт разрешает проблемы, возникающие ранее при отсутствии консолидации между формами налоговой отчетности.

Фото: схема по МСФО 12

Данный стандарт налогообложения используется для учета всех налогов, которыми облагается прибыль.

Налогами на прибыль в контексте стандарта ias 12 являются все отчисления, обязательные к выплате в соответствии с законодательством национальным, а также законодательством зарубежных государств.

Также МСФО учитывает выплаты, осуществляемые различными «дочками» и ассоциированными организациями, когда прибыль выплачивается той компании, которая осуществляет бухгалтерский учет и аудит.

Сфера применения

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) уже довольно давно приняты и успешно используются в большей части различных стран Европы.

Компании, ведущие свою деятельность и получающие прибыль на территории действия ias 12, обязуются вести свою отчетность в полном соответствии со стандартами МСФО.

Исключением являются лишь те организации, ценные бумаги которых не присутствуют в обращении на бирже.

Фото: ценные бумаги

В Российской Федерации МСФО не действует, но с 1998 года принята к исполнению программа по реформированию бухгалтерской отчетности.

Целью её является приведение стандартов РФ к общему знаменателю с МСФО. Согласно этой программе реформирования, все банковские компании с 2005 года обязаны формировать свою отчетность согласно нормам МСФО.

Относительно недавно (утвержден летом 2010 года) Государственная дума приняла Федеральный закон под номером 208-Ф3, который носит наименование «О консолидации финансовой отчетности».

Он обязывает все общественно значимые предприятия и фирмы формировать свою отчетность в соответствии МСФО.

Отчетность таким образом (консолидированную) должны публиковать компании следующих типов:

  • страховые;
  • кредитные;
  • другие (ценные бумаги которых обращаются на различного рода биржах и в фондах).

Определения

Международные стандарты финансовой отчетности имеют довольно большое количество всевозможных терминов, используемых для общественного сектора отчетности.

Все они имеют свои аналоги в ПБУ 18/2:

Данные термины являются наиболее часто употребляемыми в отчетности по прибыли корпораций, а также других крупных зарубежных компаний.

Краткое содержание МСФО 12 – налоги на прибыль: ↑

Налоговое обложение получаемой предприятием прибыли с учетом множества моментов и факторов. Все они чрезвычайно важны, так как отражают действительное положение дел в компании.

Налоговая база

Одно из самых важных понятий в МСФО 12 – база, содержащая всю информацию по налогам. Налоговой базой называется некоторая сумма денег, она в обязательном порядке используется при расчете налога.

Эти денежные средства могут быть:

  • активами (налоговыми);
  • различного рода обязательствами.

В первом случае, когда имеются активы – это фактически средства, классифицирующиеся как расходы. Направляются они на оплату всевозможных налоговых сборов.

Обязательства, выражаемые в денежной форме – по своей сути, те же активы. Но при их подсчете не учитываются средства, используемые для погашения задолженностей по налогам.

Как оптимизировать налог на прибыль читайте здесь.

Когда доход является авансовым платежом, ничем не подкрепленным со стороны компании-получателя, то налоговая база будет равняться полной стоимости.

В МСФО налоги на прибыль имеет номер (индивидуальный). Налоговая база, по сути своей, и является пронумерованной таблицей различных налоговых сборов.

Отложенные налоговые обязательства

Данная международная система стандартов налогообложения отражает различные налоговые обязательства.

Суть концепции отложенного налога, отражаемого в данной стандартах, в рамках IAS 12 представляет собой очень простую формулировку:

  • обязательство по отложенному налогу – это налоговый сбор на получаемую прибыль, который уплачивается в будущих отчетных периодах.

Рассматриваемые налоговые обязательства применяются для любых временных разниц, за исключением лишь некоторых случаев.

К этим случаям относятся ситуации, при возникновении которых появляется разница, возникающая в результате признания актива при какой-либо хозяйственной операции.

Она не должна быть процессом объединения бизнеса или же его укрупнения в результате слияния, появиться в результате влияния на прибыль.

Налоговые обязательства (отложенные) рассчитываются довольно просто – они представляют собой произведение разницы времени и ставки по налогу на возможную прибыль.

В базе налогов МСФО 12 отложенный налог на прибыль определяется как:

где ОПОН – обязательство (по отложенному налогу);
ПСН – ставка по налогу (прогнозируемая);
НВР – разница временная, облагаемая налогом.

Временные разницы

В рассматриваемой системе международных стандартов присутствуют временные разницы. Данное определение является разностью между балансовой стоимостью и базой (налоговой).

Существуют два типа разниц (временных):

Та, что облагается различными налогами, представляет собой причину возникновения различных денежных средств, с которых взимается налог в предстоящих отчетных периодах.

Фото: временные разницы (схема)

Второй вид разницы приводит к появлению денежных средств, вычитаемых при осуществлении подсчетов прибыли, подверженной налогообложению.

Дополнительные сведения

На территории Российской Федерации на сегодняшний день допустимы к применению порядка 63 различных стандартов.

Различного рода компании и организации, подпадающие под действие Федерального закона под номером 208-Ф3 (действует с 2012 года) должны осуществлять бухгалтерский учет консолидировано, в соответствии со всеми требованиями и нормами законов, стандартов.

Читайте так же:  Профстандарт специалиста по охране труда

Существует также множество различных моментов, касающихся отчетности в рамках МСФО, которые нужно учитывать:

  • налоговое возмещение;
  • налоговое обязательство отложенное;
  • актив по налогу отложенному.

Все это должно отражаться соответствующим образом в бухгалтерской отчетности в виде проводок.

Отличия от ПБУ 18/02 в 2019 году ↑

Российский стандарт под названием ПБУ 18/02, в соответствии с которым осуществляется налоговая отчетность, имеет некоторые серьезные отличия от МСФО.

Фото: типы совместной деятельности МСФО и ПБУ

Они заключаются в следующем:

  1. Разница подходов: ПБУ 18/02 берет за основу отчета всю имеющуюся информацию о доходах и убытках, а МСФО основывается на бухгалтерском балансе.
  2. В МСФО не требуется отражать постоянные разницы, ПБУ 18/02 наоборот требует это делать.
  3. Два стандарта имеют различные схемы отображения налогов по расходам в бухгалтерском учете.
  4. При использовании ПБУ 18/02 нет необходимости в бухгалтерской отчетности отображать процесс слияния различных организаций, а также осуществлять переоценку стоимости обязательств, активов.

На этом существенные различия заканчиваются.

Кто платит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль? Узнайте здесь.

Как платится налог на прибыль читайте здесь.

Налоговое законодательство – сфера довольно запутанная, и разобраться в ней порой сложно даже специалисту.

А если компания ведет свою деятельность на территории нескольких государств, то сложность отчетности только увеличивается.

Именно поэтому необходимо хорошо разобраться во всех тонкостях применения МСФО 12 и ПБУ 18/02.

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:
    • Москва и Область — +7 (499) 110-43-85
    • Санкт-Петербург и область — +7 (812) 317-60-09
    • Регионы — 8 (800) 222-69-48

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Описание стандарта МСФО 2 Запасы

К процедуре учета запасов по МСФО необходимо подходить с особым вниманием, так как именно запасы являются основным фактором, от которого зависят себестоимость реализации продукции и прибыль компании. Цель данного стандарта заключается в определении механизма учета запасов, где главная задача — правильно рассчитать сумму затрат, которая будет применяться в качестве актива, а затем перенесется на плановые периоды до получения соответствующей выручки.

Стандарт распространяется на такие материально-производственные запасы:

  • готовая продукция, созданная с целью дальнейшей ее реализации на рынке;
  • объекты незавершенного производства;
  • сырье и материалы, потребляемые в ходе производства.

МСФО (IAS) 2 «Запасы» устанавливает нормы и требования к определению стоимости запасов и дальнейшему признанию затрат, в том числе списаний до чистой цены реализации. Рассматриваемый стандарт также раскрывает информацию относительно способов оценки и анализа себестоимости продукции, которые можно использовать с целью расчета расходов на запасы.

Смотреть МСФО (IAS) 2

Скачать МСФО (IAS) 2 (doc, 60,4 Кб)

Скачать МСФО (IAS) 2 (pdf, 86,1 Кб)

2 Мсфо (ias) 12 «Налоги на прибыль»

Вопросы для проверки знаний

Проведите параллель между признанием отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива.

В каком случае текущий налог должен признаваться в качестве актива, а в каком случае в качестве обязательства?

В чём особенность проведения взаимозачета налоговых активов и налоговых обязательств?

Какие налоговые последствия должна отражать оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований?

[3]

Назовите особенности представления в бухгалтерском балансе налоговых требований и обязательств?

1. Отложенные налоговые обязательства — это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с:

а) налогооблагаемыми временными разницами;

б) вычитаемыми временными разницами;

в) перенесенными на будущий период непринятыми налоговыми убытками;

г) перенесенными на будущий период неиспользованными налоговыми кредитами.

2. Отложенные налоговые требования — это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в связи с:

[2]

а) налогооблагаемыми временными разницами;

б) вычитаемыми временными разницами;

в) перенесенными на будущий период непринятыми налоговыми убытками;

г) перенесенными на будущий период неиспользованными налоговыми кредитами.

3. Временные разницы могут быть:

4. Временные разницы — это разницы между:

а) балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой;

б) рыночной стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой;

в) первоначальной стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

5. Сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания при возмещении балансовой стоимости актива:

а) налоговая база актива;

б) налоговая база обязательства.

6. Балансовая стоимость, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах:

а) налоговая база актива;

б) налоговая база обязательства.

7. Выгода, связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый период для возмещения текущего налога предыдущего периода, должна признаваться в качестве:

8. Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из:

а) деловой репутации, амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения;

б) отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход в соответствии с IAS 22 «Объединение предприятий»;

в) первоначального признания актива или обязательства.

9. Отложенный налоговый актив должен признаваться для всех вычитаемых временных разниц в той степени, в какой существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована вычитаемая временная разница, если только соответствующий отложенный налоговый актив не возникает из:

а) деловой репутации, амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения;

Читайте так же:  Испытательный срок 6 месяцев

б) отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход в соответствии с IAS 22 «Объединение предприятий»;

в) первоначального признания актива или обязательства.

10. Должны быть оценены в сумме, которую предполагается заплатить (возместить за счет) налоговых органов с использованием налоговых ставок (и налогового законодательства), которые действовали или в основном действовали к отчетной дате:

а) краткосрочные налоговые обязательства (требования);

б) отложенные налоговые требования и обязательства.

11. Должны оцениваться по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду реализации требования или погашения обязательства, на основе ставок налога, (и налогового законодательства), которые действуют или в основном действуют к отчетной дате:

а) краткосрочные налоговые обязательства (требования);

б) отложенные налоговые требования и обязательства.

12. Балансовая сумма отложенного налогового актива должна проверяться:

б) по мере необходимости;

в) на каждую отчетную дату.

13. Текущий и отложенный налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в чистую прибыль или убыток за период, за исключением тех сумм налога, которые возникают из:

а) операции или события, которое признается, в том же или в другом периоде, непосредственно в счете капитала;

б) объединения предприятий, являющиеся приобретением.

14. В результате объединения предприятий покупатель может считать для себя вероятным возместить свой собственный отложенный налоговый актив, который:

а) был признан до объединения предприятий;

б) был признан во время реорганизации предприятий;

в) не был признан до объединения предприятий.

15. Налоговые требования и обязательства:

а) должны представляться в бухгалтерском балансе совместно с другими активами и обязательствами;

б) должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств;

в) не должны представляться в бухгалтерском балансе.

16. Когда компания проводит различие между краткосрочными и долгосрочными активами и обязательствами в своей финансовой отчетности, она не должна классифицировать отложенные налоговые требования (обязательства) как:

а) оборотные активы (обязательства);

б) внеоборотные активы (обязательства).

17. Компания должна проводить взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств, если и только если она:

а) компания имеет юридически закрепленное право переводить зачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств;

б) имеет юридически закрепленное право зачета признанных сумм;

Видео (кликните для воспроизведения).

в) намеревается либо произвести расчет путем зачета встречных требований, либо одновременно реализовать актив и исполнить обязательство.

Обзор МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

Цели разработки МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Методы оценки отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Алгоритм трансформации российской отчётности в отчётность, подготовленную в соответствие с международными стандартами.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид реферат
Язык русский
Дата добавления 29.03.2012
Размер файла 28,3 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Обзор МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

Исходя из цели международных стандартов финансовой отчётности — предоставить достоверную информацию заинтересованным пользователям — был разработан МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Налог на прибыль непосредственно влияет на величину прибыли, полученной за период, поэтому необходимо максимально точно его рассчитать и достоверно отразить в отчётности. При этом важно понимать, что пользователей финансовой отчётности интересует не только влияние на прибыль текущего налога, но и будущие налоговые последствия, поскольку они позволяют определить допустимую к распределению величину чистой прибыли.

Будущие налоговые последствия позволяют оценить отложенные налоги — отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.

Для определения отложенных налогов МСФО (IAS) 12 предлагает один безальтернативный метод — балансовый. Метод, основанный на показателях отчёта о прибылях и убытках, запрещён международными стандартами, поскольку не все статьи баланса, по которым возникают отложенные налоги, могут быть им охвачены (например, отложенные налоги, возникающие в результате переоценки, кредитованной на капитал).

Отложенные налоги рассчитываются с использованием двух понятий — балансовая стоимость активов/обязательств и налоговая база активов/обязательств. Балансовая стоимость представляет собой сумму актива/обязательства, по которой актив/обязательство учитывается в бухгалтерском балансе. Под налоговой базой актива/обязательства понимается их стоимость, принимаемая для целей налогообложения. Разница между балансовой стоимостью актива/обязательства и их налоговой базой называется временной.

Временные разницы могут быть двух видов.

Ш Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению налогооблагаемой прибыли будущих периодов, когда балансовая стоимость актива/обязательства возмещается/погашается. Таким образом, в будущих периодах компания получит выгоду от уменьшения налоговых выплат. Произведение вычитаемой разницы и ставки налога на прибыль в отчётности отражается как ОНА (отложенный налоговый актив).

ОНА = Вычитаемая временная разница Ч ставка налога на прибыль

Ш Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению налогооблагаемой прибыли будущих периодов за счёт возмещений/погашений балансовой стоимости активов/обязательств. В этом случае в будущих периодах будет возникать обязательство по уплате налога на прибыль. Произведение налогооблагаемой разницы и ставки налога на прибыль в отчётности отражается как ОНО (отложенное налоговое обязательство).

ОНО = Налогооблагаемая временная разница Ч ставка налога на прибыль

Определение отложенных налогов балансовым методом

Балансовая стоимость больше чем налоговая база

Это приведёт к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО)

Это приведёт к возникновению отложенного налогового актива (ОНА)

Балансовая стоимость меньше чем налоговая база

Это приведёт к возникновению отложенного налогового актива (ОНА)

Это приведёт к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО)

Пример 1. Расчёт отложенных налогов

Отложенные налоги по активам.

Балансовая стоимость актива

Налоговая база актива

Ставка налога Ч временная разница

Отложенные налоги по обязательствам.

Читайте так же:  Льготы на проезд пенсионерам

Балансовая стоимость обязательства

Налоговая база обязательства

Ставка налога Ч временная разница

МСФО (IAS) 12 предписывает отражать в отчёте о прибылях и убытках сумму текущего налога на прибыль и величины отложенных налогов, накопленных за период. В балансе текущий налог на прибыль показывается как «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль» в корреспонденции со счётом «Прибыли и убытки». Отложенные налоги отражаются как «Отложенное налоговое обязательство» и «Отложенный налоговый актив» и также корреспондируют со счётом «Прибыли и убытки» или со статьями капитала. Таким образом, на счёте «Прибыли и убытки» собираются текущий и отложенные налоги, а те отложенные налоги, которые связаны с капитальными статьями, остаются в капитале, не затрагивая отчёт о прибылях и убытках и, соответственно, прибыль отчётного периода.

Описание временных разниц

Налогооблагаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы

Признание (начисление отложенных налогов)

Дт «Расход по отложенному налогу» (ОПУ)/Резерв переоценки»

Кт «Доход по отложенному налогу» (ОПУ)/«Резерв переоценки»

Примеры возникновения временных разниц

Налоговая амортизация ОС и НМА больше финансовой.

Расходы на разработки списаны в налоговом учёте и капитализированы в бухгалтерском.

Резервы по гарантиям. Признание налоговых расходов по гарантиям по факту оплаты по претензиям.

Резервы по сомнительным долгам, не принятые к налогообложению.

Существует ряд исключений по признанию отложенных налогов.

1. Отложенное налоговое обязательство признаётся для всех налогооблагаемых временных разниц кроме возникших в связи с:

Ш первоначальным признанием гудвилла,

Ш первоначальным признанием актива или обязательства в операции, которая

· не является объединением компаний и

· на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль.

Ш той частью инвестиций в дочерние и ассоциированные компании, которая удовлетворяет нижеследующим условиям:

· материнская организация, инвестор или СП может контролировать сроки погашения временной разницы, и

· существует вероятность, что временная разница не будет погашена в обозримом будущем.

Тест на исключение временной разницы из расчёта ОНО

Временная разница появилась при первоначальном признании актива?

Признаётся ОНА или ОНО

Актив или обязательство куплены при объединении компаний?

Признаётся ОНА или ОНО

Операция влияет на учётную или налогооблагаемую прибыль?

Признаётся ОНА или ОНО

Не признаётся ОНА или ОНО — исключение

Пример 2. Применение исключений к налогооблагаемым временным разницам

Компания «А» приобрела лицензию за 1 000, срок полезного использования которой — 5 лет. В налоговом учёте никакие затраты по этому активу не принимаются к уменьшению налогооблагаемой прибыли. Прибыль или убыток от выбытия нематериального актива также не принимается в налоговом учёте. Ставка налога на прибыль, в стране, где осуществляет свою деятельность компания «А» составляет 30%.

Ш Налоговая база НМА — ноль и его стоимость не уменьшает налог на прибыль.

Ш Формально возникает временная разница 1 000 и ОНО 300. Однако фактически это постоянная разница — возмещения актива в налоговом учёте не произойдёт никогда.

Ш ОНО не возникает — попадает под исключение.

Пример 3. Применение исключений к налогооблагаемым временным разницам

Компании «А» приобрела основное средство за 120. В налоговом учёте только 60% от стоимости принимается для уменьшения налогооблагаемой прибыли. Бухгалтерская амортизация составляет 25% (СПИ — 4 года), а налоговая 33,3% (СПИ — 3 года). Ставка налога — 30%.

Актив в балансе признаётся в сумме 120, а зачесть к уменьшению налогооблагаемой прибыли можно только 72. Таким образом, отложенный налог по временной разнице 48 не возникает, так как, по сути, это разница постоянная (48 в налоговом учёте никогда не будет принято).

В конце первого года возникает временная разница — 42, однако для определения отложенного налога из этой суммы можно учесть только 6, так как 36 относится к разнице между налоговым и бухгалтерским учётом, возникшей при первоначальном признании актива, а по оставшимся 6 определяется отложенный налог, так как эта временная разница образовалась в результате различного начисления амортизации. При определении отложенных налогов в последующих периодах рассуждения будут аналогичные.

2. Отложенный налоговый актив признаётся для всех вычитаемых временных разниц в той мере, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, если только соответствующий налоговый актив не возникает из:

Ш отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход;

Ш первоначально признанного актива или обязательства в операции, которая:

· не является объединением предприятий, и

· на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль.

Что касается отложенных налоговых активов в отношении временных разниц, возникающих в связи с инвестициями в дочерние и совместные предприятия, филиалы и совместные предприятия, то они должны признаваться только в той степени, в которой вероятно погашение временной разницы в обозримом будущем и в связи с которыми возникнет налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована временная разница.

Вычитаемые временные разницы признаются только в том случае, если есть уверенность в том, что отложенный налоговый актив будет реализован, если реализована будет только часть ОНА, то и в учёте признаётся только эта часть. Выполнение этого критерия признания отложенного налогового актива вызывает много вопросов. В настоящее время сложилась определённая практика в этом отношении. Принято считать, что если будущая налогооблагаемая прибыль:

Ш относится к одному налогооблагаемому предприятию,

Ш оценивается одним налоговым органом,

Ш возникает в том же периоде, в котором ожидается реализация вычитаемых разниц,

то актив ОНА можно считать возмещаемым или реализуемым. Таким образом, если ОНО больше ОНА на дату отчётности и периоды их реализации совпадают, то признание ОНА оправдано.

В балансе отложенные налоговые активы и обязательства отражаются отдельно от других активов и обязательств и классифицируются как долгосрочные статьи. Однако, несмотря на это, МСФО (IAS) 12 запрещает их дисконтировать.

Читайте так же:  Что такое офз

Оценка отложенных налогов должна производиться исходя из ставки налога на прибыль, соответствующей периоду реализации активов/обязательств. Например, если с 1 января 2007 года ставка налога на прибыль будет снижена с 24% до 20% и эта информация известна на момент подготовки отчётности за 2006 год, то при определении отложенных налогов за этот период необходимо использовать ставку 20%, тогда как текущий налог по-прежнему считается исходя из ставки 24%.

Пример 3. Расчёт по отложенному налогу.

Входящий остаток по отложенным налогам компании «А» на 1 января 2006 года составляет 2 000. Известно также что процентные доходы и расходы облагаются налогом по кассовому методу. Затраты на формирование резервов на покрытие безнадёжных долгов не подлежат отнесению в целях налогообложения. Безнадёжная дебиторская задолженность списывается на налогооблагаемые расходы только по решению суда. Кроме того, штрафные санкции не относятся на расходы в целях налогообложения. Временная разница в связи с переоценкой составила 5 000. Переоценка не принимается для целей налогообложения. Ставка налога на прибыль в стране, где осуществляет свою деятельность компания «А» составляет 25%. Требуется определить отложенные налоги на 1 декабря 2006 года, расходы по налогам в ОПУ и налоги, относимые на капитал.

Главные задачи IAS 12

Учет налогов на прибыль, подлежащих выплате в от­четном периоде.

Учет налогов на прибыль, подлежащих возмещению в будущих периодах.

Учет налоговых последствий хозяйственных опе­раций.

Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках основывался на срочных разницах, а метод обяза­тельств по балансу основывается на временных разницах.

Срочные разницы — это разницы между налогообла­гаемой прибылью и бухгалтерской прибылью, которая возникает в одном периоде и восстанавливается в одном или нескольких последующих периодах.

Временные разницы — это разницы между налого­вой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью.

Различие между срочными и временными разницами заключается в том, что срочные разницы возникают из-за различий в бухгалтерской и налоговой прибыли, а времен­ные — вследствие различий между налоговой базой и ба­лансовой стоимостью активов и обязательств.

Все срочные разницы являются временными разницами, но понятие временных разниц шире. В частности, к времен­ным разницам относится переоценка активов, не произво­дящаяся в налоговом учете.

В российском учете существует аналог IAS 12. Это Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (далее — ПБУ 18/02). При определении временных разниц российский стандарт базируется на сопоставлении доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках, т.е. понятие временных раз­ниц, согласно МСФО, коренным образом отличается от их понятия в соответствии с ПБУ 18/02.

К решению основных вопросов и целей IAS 12 целесо­образно подходить после рассмотрения основных требова­ний ПБУ 18/02, так как российский стандарт создавался по образу стандарта IAS 12.

Постоянные разницы (ПР) — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчет­ного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы могут быть как положительными, так и отрицательными.

Существует четыре вида постоян­ных разниц:

-доходы принимаются для бухучета и не принимаются для налогового учета;

-расходы принимаются для бухучета и не принимают­ся для налогового учета;

-доходы принимаются для налогового учета и не при­нимаются для бухучета;

-расходы принимаются для налогового учета и не при­нимаются для бухучета.

Примеры доходов, признаваемых для бухучета и не признаваемых для налогового учета.

Имущество, полученное безвозмездно или в качестве целевого финансирования.

Средства, получение которых связано с реализацией государственных программ.

Возврат переплаты по налогам.

Доходы, получаемые от ценных бумаг.

Доходы от переоценки имущества.

Постоянные разницы, сформированные за счет призна­ния в бухучете тех доходов, которые не признаются в на­логовом учете, относятся к отрицательным постоянным разницам.

Примером расходов, признаваемых для бухучета и не признаваемых для налогового учета, является также пре­вышение фактических расходов для бухучета над нормой расходов для целей налогообложения.

Статьи 255, 262-264, 269 и 270 НК РФ устанавливают следующие нормы расходов:

-совокупная сумма взносов работодателей, выплачи­ваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования, учи­тывается в целях налогообложения в размере, не превыша­ющем 12% от суммы расходов на оплату труда;

[1]

-взносы по договорам добровольного личного страхо­вания, предусматривающим оплату страховщиками меди­цинских расходов застрахованных работников, включают­ся в состав расходов в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда;

-взносы по договорам добровольного личного страхо­вания, предусматривающим выплаты в случаях смерти и причинения вреда здоровью застрахованного лица, вклю­чаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей сум­мы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к ко­личеству застрахованных работников;

-расходы на возмещение затрат работников по упла­те процентов по займам на приобретение и строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей нало­гообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда;

-расходы налогоплательщика на научные исследова­ния и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установ­ленному Правительством РФ, признаются в том периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффи­циентом 1,5;

-расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, признаются для целей налого­обложения в пределах 1,5% доходов налогоплательщика;

Читайте так же:  Партнерская программа для тех, кто часто покупает на алиэкспресс

-расходы на замену бракованных, утративших товар­ный вид в процессе перевозки и реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;

-потери в виде стоимости бракованной, нереализован­ной в пределах сроков продукции средств массовой инфор­мации и книжной продукции в пределах не более 10% стои­мости тиража, а также расходы на списание и утилизацию бракованной и нереализованной продукции средств массо­вой информации и книжной продукции;

-платежи (взносы) работодателей по договорам добро­вольного личного страхования, заключенным со страховы­ми организациями вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности. Совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов включа­ется в состав расходов в размере, не превышающем 6% сум­мы расходов на оплату груда;

-не более 10 000 руб. в год на одного работника при добровольном страховании на случай смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением служебных обя­занностей;

-в пределах норм, установленных законодательством РФ при выплате подъемных;

-превышение представительских расходов над норма­ми расходов для целей налогообложения в размере, не пре­вышающем 4% от расходов на оплату труда;

-превышение расходов на приобретение призов во вре­мя рекламных кампаний над нормами расходов для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% от вы­ручки.

В случае, когда бухгалтерские расходы превышают рас­ходы, разрешенные налоговыми нормативами, возникают положительные постоянные разницы.

Примеры доходов, признаваемых для налогового уче­та и не признаваемых для бухучета.

Постоянные разницы возникают в случае вступления в силу правил ст. 40 НК РФ при определении цены това­ров, работ, услуг для целей налогообложения. Фактическая цена реализации является рыночной, пока не доказано об­ратное. Право проконтролировать это дано налоговым ор­ганам в трех случаях:

по сделкам между взаимозависимыми лицами;

при проведении бартерных операций;

при значительном (более 20%) колебании уровня цен по идентичным (однородным) товарам.

Увеличение доходной базы при применении ст. 40 НК РФ происходит только в налоговом учете. В бухучете в составе доходов от реализации отражается сумма возникшей де­биторской задолженности. В бухгалтерскую прибыль эти расходы не включаются. В этом случае возникают положительные постоянные разницы.

Примером расходов, признаваемых для налогового уче­та и не признаваемых для бухучета, является амортизация имущества, полученного безвозмездно от аффилирован­ных лиц.

Полученное имущество амортизируется, поэтому в на­логовом учете по мере использования данного вида имуще­ства возникают расходы. Указанные постоянные разницы будут отрицательными.

Постоянные разницы приводят к образованию постоян­ных налоговых обязательств или активов.

Постоянное налоговое обязательство или актив (ПНО, или ПНА) — это сумма налога, которая приводит к уве­личению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и равняется постоянной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

Постоянные разницы (ПР) возникают в результате:

-превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения по нормативам;

-непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе товаров, услуг;

-образования убытка, перенесенного на будущее, кото­рый не может быть принят в целях налогообложения;

-прочих аналогичных различий.

Постоянные разницы — это доходы и расходы, учиты­ваемые в бухучете, но никогда не включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль, и наоборот.

Можно выделить четыре вида ПР:

-доходы учитываются в бухучете, но никогда не при­нимаются для целей налогообложения (ПНА);

-расходы учитываются в бухучете, но никогда не при­нимаются для целей налогообложения (ПНО);

-доходы принимаются для целей налогообложения, но никогда не отражаются в бухучете (ПНО);

-расходы принимаются для целей налогообложения, но никогда не отражаются в бухучете (IIHA).

Временные разницы (BP) — это доходы и расхо­ды, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах.

Временные разницы приводят к образованию отложен­ного налога на прибыль, то есть такого налога, который уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в будущих отчетных периодах. Временные разни­цы подразделяются следующим образом:

-вычитаемые временные разницы (ВВР);

-налогооблагаемые временные разницы (НВР).

| следующая лекция ==>
Проценты, роялти, дивиденды | Примеры вычитаемых временных разниц.
Видео (кликните для воспроизведения).

Дата добавления: 2017-09-19 ; просмотров: 157 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Источники


  1. Басовский, Л.Е. История и методология экономической науки: Учебное пособие / Л.Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 603 c.

  2. Липинский, Д. А. Общая теория юридической ответственности / Д.А. Липинский, Р.Л. Хачатуров. — М.: Юридический центр Пресс, 2017. — 950 c.

  3. Журнал учета проверок юридического лица, индивидуального предпринимателя, проводимых органами государственного контроля (надзора), органами муниципального контроля. — М.: ДЕАН, 2010. — 872 c.
  4. Адвокатская деятельность и адвокатура в России / Под редакцией И.Л. Трунова. — М.: Юрайт, 2016. — 528 c.
  5. Гусева, Т. А. Государственная регистрация юридических лиц (+ CD-ROM) / Т.А. Гусева, А.В. Чуряев. — М.: Деловой двор, 2008. — 232 c.
Задачи, реализуемые положениями мсфо (ias) 12
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here